施工企业会计

第四章 材料的核算

第一、二节 概述

一、施工企业材料的概述

（一）材料又称原材料，它是指经过劳动加工后的物质资料。它是劳动对象。（注意：原料与材料，劳动对象与劳动资料的比较）(物质形态发生变化,构成工程实体,价值一次性转移) （二）施工企业材料的构成

注意：周转材料：属劳动资料。能反复周围使用，但不能列入固定资产的工具用具和劳保用品。

（三）建筑安装工程的施工过程就是各种材料的使用和消费过程。

（四）做好材料的采购、储备、保管和使用对于发展建筑业，降低工程成本、节约资金、提高资金使用效率有着重要的意义。 （五）材料核算的内容 P86 二、材料的计价

（一）按材料的实际成本进行计价。 （二）按材料的计划成本进行计价。 三、材料日常核算的两种方法

（一）按实际价格核算（收、发）：采购、材料的收入和发出，都按实际成本计价。

:⎧⎪

⎪⎨

⎪⎪⎩

主要材料金属材料\木材\水泥等;

结构件:结构物\砌块等;

材料的构成机械配件:齿轮\阀门\轴承等;其他材料:燃料\油料等辅助材料.

（二）按计划价格核算（收、发）：采购是实际成本，材料的收入和发出按计划价格，但要结转材料成本差异，

第三节(一) 材料采购核算（按实际成本法核算）

一、材料采购的手续及凭证

（一）材料采购业务由材料供应部门负责

（二）根据发票、结算账单、提货单做好收料工作。

收料单P91

按质、按量、按时验收入库

注意：大堆材料，砖瓦砂石等，做好验收记录。

二、按实际成本计价的材料采购总分类核算

（一）应设置的主要账户

“原材料”

“采购保管费”

“在途材料”

“应付账款”

“预付账款”

“银行存款”

注意：一般情况下，可不设“物资采购”和“材料成本差异”账户。

（二）外购材料的采购核算

1、货物与款项同步

例：A公司从外地购入钢材一批，买价35万元，供货单位发货时代垫运杂费1万元，另外按钢材购价的17%交纳增值税5.95万元。货款、运杂费以及增值税已通过银行支付，若材料验收入库，账务处理为：

借：原材料419,500 贷：银行存款419,500 2、先付款，后到料，即企业所购物资若款项已支付而材料尚未运到。

例1：甲公司购入机械配件一批，货款3万元，按货款的17%交纳增值税。货款以及增值税通过银行支付，机械配件尚未入库。根据银行结算凭证及所附发票单据，应作账务处理如下：

借：在途材料35,100

贷：银行存款35,100

当机械配件到达并验收入库时，要进行账务处理：

借：原材料35,100

贷：在途材料35,100

例2：安达建筑公司向某电线电缆厂订购电线一批，货款50万元，按合同规定预付货款20万元，支付预付款时，应作账务处理如下：

借：预付账款200000

贷：银行存款200000 收到电线电缆厂按合同规定的数量和期限发来的电线，该批电线全部货款50万元，以及按货款的17%计算的增值税8.5万元，扣除企业已预付的20万元货款后，其余额通过银行付清。应作账务处理如下：

借：原材料585，000

贷：预付账款585，000 借：预付账款385，000

贷：银行存款385，000

3、先收料后付款

有两种情况

例1：安达建筑公司购进水泥一批，货款15万元，对方代垫运费4，000元，另外按货款的17%交纳增值税，收到结算凭证，材料验收入库企业存款不足尚未付款，应作账务处理如下：

借：原材料179，500

贷：应付账款179，500 待以后支付该批材料款项时，应作账务处理如下：

借：应付账款179，500

贷：银行存款179，500

例2：从某预制件厂购入预制件一批，根据通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍末到达，按合同价格5.5万元暂估入账，应作账务处理如下：借：原材料55，000

贷：应付账款——暂估应付账款55，000

待下月初，用红字金额冲销上述分录：

借：原材料55000（红字）

贷：应付账款——暂估应付账款55000（红字）

收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价49，500元、运费1500元，以及实际支付的增值税8，415元，应作账务处理如下：

借：原材料59，415

贷：银行存款59，415

（三）按实际成本计价的优缺点

按实际成本计价进行材料日常收发的核算，其优点是能比较准确地反映各种材料增减变动情况以及建筑工程耗用的各种材料的实际成本。缺点是材料

计价工作量较繁琐。 三、采购保管费的分摊 (一)采购保管费的组成内容: 15项

P94

采购保管人员工资、福利费、办公费、仓库折旧费、修理费等。

（二）企业发生上列各项材料材料保管费时，应自“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“原材料”等科目的贷方转入“材料保管费”科目的借方。

（三）账务处理（会计分录）：发生上述费用时，产生“应付工资”、“应付福利费”、“低值易耗品摊销”等账户。 应付职工薪酬

采购保管费 原材料

×××

（四）通常采用两种方法进行费用的分配 按实际分配率方法

按计划分配率方法(在下一章讲) 1、按实际分配率分配

即把当月实际发生的采购保管费用以当月购入材料物资的直接采购成本

（买价和运杂费合计）为分配标准，其计算公式为：

例，甲公司本月购入各类材料的买价和运杂费合计为45万元，其中购入钢材15

100%

=

⨯采购保管费

本月发生的采购保管费

本月购入材料物资的买价和运杂费之和

实际分配率

=

⨯

本月购入某类材料物资本月购入该类材料物资本月采购保管费应分配的采购保管费

的买价和运杂费之和

实际分配率