利润及利润分配PPT

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4、应付税款法(即当期计列法)
应付税款法，是将本期税前会计利润与应 纳税所得额之间产生的差异均在当期确 认所得税费用。在这种方法下，本期所 得税费用等于本期应交所得税，即本期 所得税费用等于本期应纳税所得额与现 行税率的乘积。
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5、纳税影响会计法
纳税影响会计法，也叫跨期所得税分摊，是将本 期时间性或暂时性差异的所得税影响金额，递延和 分配到以后各期，即将本期产生的时间性或暂时性 差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。(即本期 应交所得税与按会计利润确认的所得税费用之差额 作为一项债权或负债）
会计处理:2004年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
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按照应付税款法：
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2004 1000 200 1200
2005 1000 (200) 800
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
(264) 736
该方法下,应交所得税与会计上确认的所得税费用相等的
递延所得税资产 递延所得税负债
资产负债表债务法 利润表法
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（三）所得税费用
当期所得税(当期应交)与所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税
率 遵循税法规定
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 费用（－递延所得税收益）
遵循企业会计准则
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确认递延所得税的必要性
递延所得税的确认体现了：
形成递延所得税负债
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资产、负债计税基础
2.无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成 本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无 法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产， 不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得 该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元(形成递延所得税负债)
1.资产、负债的界定
2.权责发生制原则－－交易或事项在某
一会计期间确认，与其相关的所得税影 响亦应在该期间内确认
3.配比原则－－同一会计期间的会计利 润与所得税费用应相互配比
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例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004 年预计了200万元的产品保修费用,实际支付 发生于2005年,适用的所得税税率为33%
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纳税影响会计法
确认递延所得税,则:
税收: 利润总额
预计保修费用 应纳税所得额
2004 1000 200 1200
2005 1000 (200) 800
会计: 当期所得税
(396) (264)
递延所得税
66
(66)
净利润
670
670
所得税费用=会计利润X税率=1000X33%=330
=当期所得税-递延所得税资产=396-66
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2、时间性差异
时间性差异(Temporary Difference)， 指税法与会计准则在确认收益、费用或 损失时的时间不同而产生税前会计利润 与应纳税所得额之间的差异。时间性差 异发生于某一会计期间，但在以后一期 或若干期内能够转回。
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3、暂时性差异
指一项资产或负债的计税基础于其资产的账面 价值之间的差额，暂时性差异包括所有的时间 性差异，而有时候暂时性差异不是时间性差异
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资产、负债的计税基础 （一）计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程 中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济 利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终 处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已 税前列支的金额
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧
，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧， 净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项 固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元
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2.无形资产 •内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本
税法：盈利企业的研发支出可加计扣除
例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本 化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0(形成递延所得税负债)
资产账面价值表示:将来给企业带来的经济利益 计税基础表示:该资产允许税前扣除的总额
如果两者相等不需要调整,如果计税基础>资产账面价值意味将来可以少缴税,形 成递延所得税资产;反之,则将来要多交,形成所得税负债
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17Baidu Nhomakorabea
资产、负债计税基础
1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧
财务会计和税法体现着不同的经济关系，分别遵循不 同的原则，服务于不同的目的。
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（二）几个基本概念的理解
1、永久性差异 永久性差异(Permanent Difference)， 指某一会计期间，由于会计准则和税法 在计算收入、费用或损失时的口径不同， 所产生的税前会计利润与应纳税所得额 之间的差异。这种差异在本期发生，不 会在以后各期转回。
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（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出
（三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用
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二、营业外收入与营业外支出
（一）营业外收入 （二）营业外支出
注意:各自包 括的内容 p418
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三、所得税费用
(一）财务会计与税法的关系
将所得税作为一种费用，一方面表明它同产权形 式（或所有者）无关，不属于利润分配的范围；另一方面， 说明所得税是任何一个经济主体为保证正常经营、取得合 法的净收益而必须发生的现金流出
第十四章 利润及利润分配
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第一节 利润及其构成
一、利润的概念
利润，是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失等
三个层次：
营业利润
利润总额
净利润
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（一）营业利润p419
营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益