长期负债习题及答案

五、长期借款

1．东方公司为建造一幢办公楼，2011年1月1日借入期限为两年的长期专门借款2000000 元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2011年初，以银行存款支付工程价款共计 1 200 000元，2012 年初又以银行存款支付工程费用800 000元。

该办公楼于2012年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录。

(1) 2011年1月1日，取得借款时：

借：银行存款 2 000 000

贷：长期借款 2 000 000

(2) 2011 年初，支付工程款时：

借：在建工程 1 200 000

贷：银行存款1200 000

(3) 2011年12月31日，计算应计入工程成本的利息时：

借款利息=2 000 000 X 9%=180 000(

借：在建工程180 000

贷：应付利息180 000

(4) 2011 年12月31 日支付借款利息时：

借：应付利息180 000

贷：银行存款180 000

(5) 2012 年初支付工程款时：

借：在建工程800 000

贷：银行存款800 000

(6) 2012年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(2 000 000 x 9%^ 12) x 8=12元00(

借：在建工程120 000

贷：应付利息120 000

同时：

借：固定资产 2 300 000

贷：在建工程 2 300 000

⑺2012年12月31日，计算2012年9〜12月应计入财务费用的利息=(2 000 000 x 9%^ 12) x 4=603)00(

借：财务费用60 000

贷：应付利息60 000

(8) 2012年12月31日支付利息时：

借：应付利息180 000

贷：银行存款180 000

(9) 2013 年1 月1 日到期还本时：

借：长期借款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

六、应付公司债

1 .某企业经批准于2011 年 1 月 1 日起发行两年期面值为100 元的债券200000张，债券票面利率为3%，每年7月1 日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年

利率4%。该债券所筹措资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2011 年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月

31 日计提利息。

要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录（金额单位用万元表示）参考答案：

（1）2011年1月1日发行债券

借：银行借款1961.92

应付债券——利息调整38.08

贷：应付债券——面值2000

（2）2011年6月30日计提利息

利息费用=1961.92*2%=39.24万元

借：在建工程39.24

贷：应付利息30

应付债券——利息调整9.24

（3）2011年7月1日支付利息

借：应付利息30

贷：银行存款30

（4）2011年12月31日计提利息

利息费用=（1961.92+9.24）*2%=39.42 万元

借：财务费用39.42

贷：应付利息30

应付债券——利息调整9.42

（5）2012年1月1日支付利息

借：应付利息30 贷：

银行存款30

（6）2012年6月30日计提利息

利息费用=（1961.92+9.24+9.42）*2%=39.61 万元借：财务费用39.61

贷：应付利息30

应付债券——利息调整9.61

（7）2012年7月1日支付利息

借：应付利息30

贷：银行存款30

（8）2012年12月31日计提利息

尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81万元利息费用

=30+9.81=39.81

借：财务费用39.81

贷：应付利息30

应付债券——利息调整9.81

（9）2013年1月1日支付本金和利息借：应付债券——债券面值2000 应

付利息30

贷：银行存款2030

2．2010年1月1日，甲公司经批准按面值发行3年期一次还本付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，另支付发行费用150 万元，款项于当日收存银行并专户存储。

债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0 元（按转换日债券的账面价值转股），股票面值为每股I元，不足转为1万股的部分按每股10元以

现金结清。2010年 1 月1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为8％（为简化计算，假定实际利润为8%）。20 1 1

年1 月2日该可转换公司债的全部转换为甲公司普通股。

（已知PV（8％，3）=0.7938；PVA（8％,3）=2.5771）

要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录；

（2）计算甲公司2010年12月31 日应确认的利息费用并编制相关分录；

（3）编制2011年 1 月2日与转股有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。）

参考答案：

（1）2010年 1 月1 日发行可转换公司债券时

负债成份的公允价值二（5000+5000X 6%＜）X 0.7938=4683.4（万元）

权益成份的公允价值=5000-4683.42=316.58（万元）

负债成分应分摊的发行费用=150X4683.42/5000=140.（5 万元）

权益成分应分摊的发行费用=150X316.58/5000=9.（5 万元）

借：银行存款4850

应付债券——可转换公司债（利息调整）457.08

贷：应付债券——可转换公司债（面值）5000

资本公积——其他资本公积307.08

（2）2010年12月31日计提利息

利息费用二（5000-457.08）X8 =363.43 （万元）

应计利息=5000X6 =300 （万元）