第7章 无形资产

7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
35
无形资产的摊销金额一般应当计入 当期损益。企业自用的无形资产，其摊销 的无形资产价值应当计入当期管理费用， 并同时冲减无形资产的成本； 出租的无形资产，相关的无形资产摊 销价值应当计入其他业务支出，并同时冲 减无形资产的成本。 借记“管理费用—无形资产摊销”、 “其他业务支出”等科目，贷记“累计摊 销”科目。
应按无形资产和其他资产的公允价值相对比 例确定。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
17
【例7—1】200年1月4日，甲股份有 限公司购入一项专利技术，发票价值为 45000元，款项已通过银行转账支付。 借：无形资产——专利技术 45000 贷：银行存款 45000
7/12/2013
经管学院
【例7—2】某A上市公司20×6年1月8日， 从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比 较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款 项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元， 每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行 同 期 贷 款 利 率 为 6% ， 2 年 期 年 金 现 值 系 数 为 1.8334。有关会计处理如下： • 无形资产现值=3 000 000×1.8334=5 500 200 • 未 确 认 融 资 费 用 =6 000 000 － 5 500 200=499 800
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
22
• 第 一 年 应 确 认 的 融 资 费 用 =5 500 200×6%=330 012（元） • 第 二 年 应 确 认 的 融 资 费 用 =499 800 － 330 012=119 788（元） 借：无形资产——商标权 5 500 200 • 未确认融资费用 499 800 • 贷：长期应付款 6 000 000
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 31
7.2 无形资产的后续计量
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
33
无形资产摊销
无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收 益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的 价值的权利或特权会逐渐下降总会终结或消失，因此， 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 使用寿命为有限的 其摊销金额应当在使用 寿命内系统合理摊销 不应摊销
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
23
• 第一年底付款时： • 借：长期应付款 • 贷：银行存款 • 借：财务费用 • 贷：未确认融资费用 第二年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
3 000 000 3 000 000 330 012 330 012
根据市场价格，有关凭据确认的价值和接 受时发生的各项费用计价。 债权的帐面价值加上应支付的相关税费计 开发阶段符合资本化条件的支出以及依 价。 法取得时发生的注册费、聘请律师费以 及其他相关支出计价
经管学院 中级财务会计课题组 16
接受抵债取得的 企业自创
7/12/2013
（一）外购的无形资产
对于一揽子购入的无形资产，其成本通常
具体来说，自行开发的无形资产，其 成本满足确认条件的，借记“无形资产”科 目，贷记“银行存款”等科目；不满足确认 条件的，借记“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目。
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 29
【例7—4】某企业自行研究开发一项 新产品专利技术，在研究开发过程中发生 材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符 合资本化条件的支出为50 000 000元， 期末，该专利技术已经达到预定用途。
34
使用寿命不确定的
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
相关说明
企业摊销无形资产，应当自无形资 产可供使用时起，至不再作为无形资产 确认时为止。
无形资产的成本，应当自取得当月起在 预计使用年限内摊销，处置无形资产的当月 不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日 期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
26
• 借：无形资产 440000 贷：股本——乙公司 180000 资本公积—股本溢价260000
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
27
（三）自行开发的无形资产
自行开发的无形资产，其成本包括自 满足确认条件至达到预定用途前所发生的 支出总额，但是对于以前期间已经费用化 的支出不再调整。
转让无形资产所有权——出售
借：银行存款 （按实际取得的转让收入） 无形资产减值准备 （账面余额） 累计摊销（账面余额） 营业外支出—处置非流动资产损失（借差） 贷：无形资产—专利权（账面余额） 应交税费—应交营业税（按税法规定 应交的营业税) 营业外收入—处置非流动资产利得（贷差）
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 44
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
30
• 借：研发支出——费用化支出 30 000 000 • ——资本化支出 50 000 000 • 贷：原材料 40 000 000 • 应付职工薪酬 10 000 000 • 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000
7/12/2013
经管学院 中级财务会计课题组
3
7.1 无形资产的确认 和初始计量
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
4
无形资产——是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有如下特征
1、不具有实物形态。 2、属于非货币性长期资产。 3、持有的主要目的是为企业使用而非出售。 4、在创造经济利益方面具有较大不确定性。
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 38
• 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命 有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行 复核。 • 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计 不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 • 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定 的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证 据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当 估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统 摊销。
7/12/2013
经管学院 中级财务会计课题组
14
无形资产的初始计量
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
15
无形资产的初始计量取决于来源:
按取得时实际支付的价款。 从外部取得的 其中：购入无形资产 应按所购无形资产购买价款的现值 超过正常信用条件延 期支付价款，
投资取的 接受捐赠
投资合同或协议约定的价值
3 000 000 3 000 000 119 788 119 788
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
24
（二）投资者投入无形资产
投资者投入无形资产的成本，应当按 照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。按投资合同 或协议约定的价值作为无形资产的入账价值， 借记“无形资产”科目；
7/12/2013 39
经管学院
中级财务会计课题组
【例7—6】2007年12月31日，甲 公司某无形资产本月摊销金额为1200元。 借：管理费用 贷：累计摊销 1200 1200
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
40
无形资产转销 如果无形资产预期不能为企业带来经 济利益时，企业应将该无形资产的账面价值 予以转销。企业转销某项无形资产时，按无 形资产净值借记“营业外支出”科目，按已 摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销” 科目，按无形资产的初始入账价值，贷记 “无形资产”科目。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
11
无形资产的确认条件
首先，需要符合无形资产的定义； 其次，与该无形资产有关的经济利益很 可能流入企业; 第三,该无形资产的成本能够可靠地计量
7/12/2013
经管学院 中级财务会计课题组
12
研究与开发
• 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研 究阶段支出与开发阶段支出。 • 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
46
转让无形资产使用权——出租
无形资产使用权的转让仅仅是将部 分使用权让渡给其他单位或个人，出让 方仍保留对该项无形资产的所有权，因 而仍拥有使用、收益和处置的权利。在 转让无形资产使用权的情况下，由于转 让企业仍拥有无形资产的所有权，因此， 不应注销无形资产的账面摊余价值。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
5
无形资产分类
专 非 利 专 权 利 技 术
7/12/2013
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
特 许 权
经管学院
中级财务会计课题组
7
值得强调的是：
商誉是企业合并成本大于合并取得被购 买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的 差额，其存在无法与企业自身分离，不具有 可辨认性，不属于无形资产准则所规范的。 商誉在——企业会计准则第20号 《企业合并》中规范
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
25
【例7—2】甲股份有限公司的注册 资本为1000000元。2007年6月15日， 甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行 投资。该专利权的账面价值为420000元， 双方经协商确认的价值为440000元，占 甲股份有限公司注册资本的18%。假定 不考虑其他相关税费。
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 13
开发支出资本化
• 无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全 部费用化，计入当期损益（管理费用）。 • 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确 认为无形资产；不符合资本化条件的计入当 期损益（管理费用）。 • 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应 当将其所发生的研发支出全部费用化，计入 当期损益（管理费用）。
【例7—7】2007年5月3日，乙股 份有限公司将拥有的一项专利权出售，取 得收入150000元，应交的营业税7500 元。该专利权的入账价值为128090元， 累计摊销4330元，已计提的减值准备为 5000元。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
45
借：银行存款 150000 无形资产减值准备 5000 累计 摊销 4330 贷：无形资产—专利权 128090 应交税费—应交营业税 7500 营业外收入—处置非流动资产利得23740
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
41
7.3 无形资产的处置和报废
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
42
无形资产的转让
企业所拥有的无形资产，可以依法转让： 转让其所有权 企业转让 无形资产 转让其使用权
两者的会计处理有所区别。
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 43
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
28
在研究与开发过程中发生的材料费、直接参 与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的 租金、借款费用等，不满足确认条件的，应当直 接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开 发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取 得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用 资本化。
中级财Leabharlann Baidu会计课题组
20
值得注意的是：
• 购入无形资产超过正常信用条件延期支付 价款，实质上具有融资性质的，应按所购 无形资产购买价款的现值，借记“无形资 产”科目，按应支付的金额，贷记“长期 应付款”科目，按其差额，借记“未确认 融资费用”科目。
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
21
•
第7章
无 形 资 产
7/12/2013 经管学院 中级财务会计课题组 1
7.1 无形资产的确认和初始计量 7.2 无形资产的后续计量 7.3 无形资产的处置和报废
7/12/2013
经管学院
中级财务会计课题组
2
学习目标
掌握无形资产的定义、特征、 确认条件以及无形资产取得、摊 销、出租、处置的账务处理。