跨境电商新政下跨境电商进口税收比较分析

现代商贸工业

跨境电商新政下跨境电商进口税收比较分析

尚华伟

(郑州财经学院，河南郑州4S0000)

摘要：2016年4月，国家施行跨境电商零售进口税收新政，并同步调整行邮税政策。对此进行了解读，并分 析了跨境电商进口税收新政对商品税负的影响。

关键词：跨境电商；税收新政；进口税收

中图分类号：F74 文献标识码：A doi：10. 19311/]. cnki. 1672-3198. 2016. 34. 047

1三种入境方式特点比较

2016年3月24日财政部关税司发布《我国将自4

月8日起实施跨境电子商务零售进口税收政策并调整

行邮税政策I根据规定，从2016年4月8日开始实施

跨境电子商务零售进口税收政策，并同步调整行邮税

政策。自此，一件商品从海外发货至国内，合规的人境

方式主要为|个|般贸I跨馳商、行邮通道e

比如表1所示a

表1三种入境方式比较

人境7/式商品状态税收特征

一般贸易货物关税/增仉税/消费税按现彳丨规定办观

跨境电商个人货物(增值税+消赀税）

X70%

“三单”对碰

行邮通道个人物品行邮税-兑份证运q v购物1驀

2三种入境方式的税费计算方法比较

笔者选取|些比较常见的类目进行比较。需要说

明的是：（1)税率每年都可能有变化，本次对比的是

2016年最新税率；（2) —般贸易的完税价格是C IF价，

而跨境电商和行邮通道的完税价格是零售价，为方便

比较，我们假设C IF价是零售价的50%;(3)对于列出

的大部分商品来说，由于涉及商检方面的前置审批，因

此一般贸易进口与跨境电商零售进口的税率比较仅供

参考，实际意义并不大；（4)一般贸易的增值税可以抵

扣，本文在比较未考虑这点；（5)税率的计算公式如下：跨境电商：

(1) 完税价格=单价十保险费十运费

(2) 跨境电商零售进口应征关税=完税价格X关 税税率(負税税率为〇%)

(3) 法定计征的消费税=(完税价格）/(1一消费税税率）X消费税税率

(4) 法定计征的增值税=(完税价格十正常计征的消费税税额）X增值税税率

(5) 跨境电商零售进口应征消费税=法定计征的消费税X0. 7

(6) 跨境电商零售进口应征增值税=法定计征的增值税X0.7

(7) 跨境电商整合税额=跨境电商零售进口应征消费税十跨境电商零售进口应征增值税

一般贸易进口 ：

(1)完税价格=C IF价

(2 )关税=完税价格X关税税率(3) 消费税=(完税价格十关税税额）/(1 一消费

税率）X消费税税率

(4) 增值税=(完税价格十关税税额十正常计征消费税税额）X增值税税率

(5) —般贸易合计税额=关税十消费税十增值税3跨境电商税收新政策的动态比较

动态比较，也即比较新政前后对跨境电商主要品

类的影响。跨境电商在2016年4月8日前适用行邮税 (即下表中的“旧行邮税”），之后适用跨境电商综合税。

同时，行邮税在4月8号也进行了调整，由10%、20%、

3〇M、5〇M四挡调整为15%、30%、60%三档。表2是

典型类目的税率比较。

表2跨境电商税收新政税率比较

H S编码类目跨境电商

综介税

新行

邮税

[丨丨行一般贸易

邮税进口税率

04021000成人脱脂奶粉11, 90%15%10%急8. 70%

19011010婴幼儿奶粉11.90%15%10,%22. 85%

21069090保健品类1L90K15%i〇M40. 4〇K

21069090其他食品11. 90%15%1QM40. 40'%

33049900护肤品11. _30%50%28. 70^

33051000护发品11,90%30%50%25, 19%

42022100.皮革手提包11. 90%30%10%28. 70%

91021100机械竽表<1000011, 90%60%20%32. 21%

96190010纸尿裤11.90%30%10,%19. 34%

220.12100小包裝鲜葡萄酿造的酒21%60%50%48. 2〇K

71162000宝石或半宝心制品21M60M1QM77. 50'%

95063200高尔夫球21%60%30%45. 60^

33030000香水类47, 00^60%50%83, 86^

33041000M川化妆品47. 00%60%50>〇83. 86%

33049900凡他化妆品47. 00%60%50%78. 84%

91021100机槭手表>10000—60M30%65. 26%

(注意：类目“机械手表CIOOOQ”在适用跨境电商综合税率

1=1. 9 %时，必须要在单笔交易限制2000元内，否则要按照一般贸易

征税）d

根据以上表格，跨境电商税收成本发生了如下变

化：（1)旧行邮税有50元起征点，对于这些以前享受免

征额的商品来说，新政后的税收成本都提高了。（2)对

于此前未能享受免征额的商品来说，新政后，有的类目

税收成本提高了，有的则下降了^例如，奶粉由10%提

高到11. 9%，宝石由10%提高到21%3化妆品由50%

降低到47%，护肤品由50%降低到11. 9%，男士夹克

由20%降低到11. 9%，高尔夫球由30%降低到21%。

(3)对于超出跨境电商新政规定的单笔2000元限额的作者简介：尚华伟（1976 —），男，河南郑州人，硕士研究生，讲师，研究方向：国际贸易，跨境电商。

现代商贸工业丨2016年第34期 】87 ►