财务报表舞弊的审计对策

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会计 审计
财 务 报 表 舞 弊 的审 计 对 策
季 君
摘 要 ： 目前 ，财 务报 表 的舞 弊 已 经成 为 困扰 全 球 经 济 的 重 大 问 题 ，如 果 发 生财 务 报 表 舞 弊 ，不 仅 仅 会 造 成 会 计 信 息 失真 ，对 相 关利 益 者 产 生 不 利 影 响还 会 造 成 社 会 诚 信 危 机 。 为 了有 效 地 发 展 社 会 经 济 ，要 严 厉 打 击 财 务 报 袁 舞 弊 行 为 。 此 文就 是 在 分 析 财 务 报 表 舞 弊 行 为 产 生 的 原 因及 危 害基 础 上 提 出相 应 的 治理 策略 。 关 键 词 ：财 务 报 表 舞 弊 ；相 关 利 益 者 ；审计 对策
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财 务报 表 舞 弊 定 义
三 、财 务 报 表舞 弊 的危 害
财务报 表 ，是会计 主体对 外提供 的反 映会 计 主体财务 状况 财务报表 舞弊行为 对上市公 司本身健康 生存 和长远 的发展 和经营的会 计报 表 ，包括资 产负债 表 ，损益表 ，现 金流量 表或 产 生 危 害 ，例 如 “ 原野 ” 、 “ 琼 民源 ” 、 “ 红光 ” 、 “ 郑 百文 ” 、 者 是 财 务 状 况 变 动表 、附表 和 附注 。 “ 张家界 ”等公司的倒闭 ，都是 源于财务报表舞弊泛滥与企业 内 财务报 表舞弊是 指通过对 财务报告 中列示数字 或报表 附注 控机制瘫痪。当前企业管理 决策层 依赖 于财务会 计提供 的信息 进行有主观性错报 或忽 略 ，从 而达 到欺 骗 报 告使用 者 的 目的。 实现对企业过去的成绩 与不 足评价 ，并 以此为基 础对企 业未来 般 而 言 ，财 务 报 表 舞 弊 包 括 多 种 多 样 不 同 的手 法 ，最 常 用 的 经济 活动 做 出合 理 预 测 、决 策 和 有 关 规 划 。企 业 管 理 层 通 过 财 手法有夸大资产 和收入 ；错 误不 充分披露 或披露 遗漏 ；少报 负 务报告提供虚假 的会计 信息 进行财务 舞弊行 为 ，这是 于 自身 债 和费用 。在财 务报表 审计实践 中，注册 会计师 按照规 则 ，通 利益最大化考 虑。但 是应 当看到 ，从 长远来看 如此虚 假 的会 计 常只关注下列两类舞 弊行 为 ：由于编 制虚假 财务报 告而产 生的 信息显然不足 以满 足未来 管理决 策要求 ，也严 重削 弱 了会计 应 错 报 和 由 于侵 占财 产 所 导 致 的 错 报 。 有职能 ；最终会 导致 管理 当局 决策 失真 ，如果 长期 持续 下 去 ， 编制虚假 财务报告 的舞弊包 括故意 的财 务报表金额 错报和 这 必 然会 削 弱企 业 的 基 础 管 理 与 内 控 机 制 ，制 约 企 业 竞 争 力 提 故 意 的 财 务 报 表 披露 遗 漏 两 项 内容 。产 生 的 原 因 主 要 有 三方 面 ： 高。 是 管 理层 出 于 利 润 最 大 化 动 机 ，企 图通 过 操 纵 利 润 达 到 影 响 不 仅 如 此 还会 对 相 关 利 益 者 的 有 关 利 益 造 成 严 重 损 害 。 利 使 用 者 对 被 审 计 单 位 业 绩 和 盈 利 能 力 看 法 的 目的 ；二 是 压 力 和 益主体多元化趋势是市 场经济 的客观 现实 ；而经 济利益 则是 多 动 力 可 能 使 这 些 行 为 上 升 到 编 制 虚 假 财 务 报 告 的程 度 ；三 是 由 元化利益主体经 济活动 的驱动 力 ，包 括潜在 投资 者 ，企业员 工 于承受迎合市场预期的压 力或者 追求 以业绩 为基础 的个人报酬 和政府部 门。投资者 可 以据 此决定 是否投 资企业 ；企业 员工 可 最大化 ，管理层可能故 意通过 编制存 在重大错 报 的财 务报表 而 以以此争取他 们应 有权 益并了解企业 目标与 自己的 目标契合度 ， 以此做 出职业发展决 策 ；政府部 门则可 以实 现对宏 观经济运 行 导致虚假财务报告 。 侵 占资 产 ，是 指 被 审计 单 位 资 产 被 审 计 单 位 管 理 层 或 员 工 态势掌握 ，并 以此为依 据 制定 经 济发 展计 划 和实 施调 控 政策 ， 以非法手段 占用 ，包括 员工 盗取较小 金额且 非重要 资产 和管理 从而实现社会经济 有序运 行。虚假 的会 计信 息会掩 盖经济运 行 层通过难 以发现 的手段掩 饰或 隐瞒侵 占资产 的行 为。侵 占资产 中潜在问题 ，政府 部 门如果 以此 作依据 ，势 必会破 坏正常 经济 的方 式 主 要 有 ：贪 污 收 到 的款 项 ；盗 窃 实 物 资 产 或 无 形 资 产 ； 环 境 ，同 时也 会 对 社 会 经 济 秩 序 造 成 严 重影 响 。 最 后 对 市 场 经 济 秩 序 造 成 破 坏 ，也 不 利 于 诚 信 体 系 建 设 。 使被 审计 单 位 对 未 收 到 的 商 品 或 未 接 受 到 的 劳 务 付 款 ；将 被 审 会 计 诚 信 是 社 会 诚 信 重 要 组 成 部 分 ；如 果 虚 假 会 计 信 息 将 严 重 计 单 位 资 产挪 为私 用 。 二 、财 务 报 表 舞弊 的成 因 降低经济运行 效率 ，对市场 经济秩 序造成 破坏 ；此外 ，社 会 风 在资本 市场效率 方面 向投 资者提供 一个公 司未来前景 的相 气也会 因此恶化 ，增 加社会经 济危机 爆发 的潜在可 能性 ，对社 关有用信息的重要角 色是盈 利数字 。当公司试 图满足 或者超 过 会 的经 济 发 展 造 成 极 大 负 面影 响 。 四 、财 务 报 表 舞 弊 的 审 计对 策 分析盈利预测的战略迫使 管理层 达到盈 利 目标 或者 当管理层 的 首先 ，审 计 人 员 应 恪 守 职 业 道 德 ，保 持 客 观 的 怀 疑 态 度 ， 花 红 与 报 告 盈 利 相 关 联 时 ，管 理 层 选 择 可 能 导 致 盈 利 错 报 的 会 积极 识别有关 预警信 号 ，包 括管理 层面 预警信号 ：高管人员 有 计行 为会受到鼓励 。由于管理 层在从 事财务 报表舞 弊时可 以获 得 诸 如 提 高 薪 酬 ，增 加 个 人 所 持 公 司 股 票 的 价 值 ，获 得 职 位 提 舞 弊 或其 他违 反 法 律 法 规 的不 良记 录 ；会 频 繁 改 组 ；会 离 职 率 升等 个 人 收益 ，因此 管 理 层 通 过 凌 驾 于 控 制 之 上 实 施 财 务 报 表 居 高 不 下 ；个 人 财 富 和 企 业 的业 绩 和 股 价 联 系 密 切 ；处 于 达 到 舞弊。 盈利预期或其他财 务预测 的压力 ；对不切实 际 的财 务 目标 做 出 有 些 上 市 公 司 为 了获 得 在 正 常 经 营 渠 道 下 无 法 得 到 的 超 额 承诺 ；报酬以财务业 绩为基础 ；决 策受 制于债务 契约 ，且 违规 利益 ，在股票 市场 上 “ 圈” 到更 多的资金 ，导致 目无 法纪 ，肆 成 本 高 昂 ；过 分 热 衷 于 维 持 或 提 升 股 票 价 格 、税 务 筹 划 ；重 大 意编造虚假会 计信 息行为 。因此 ，超额 经济利益 也是财 务报表 决策 由少数关键人 物左右 ，且 常逾越 决策程 序等。关 系层面 的 舞弊产生动因之一。使公 司获得信 用长期 融资 或额外 的资本投 预 警 信 号 ：贷 款 或 其 他 债 务 契 约 的 限 制 对 企 业 经 营 或 财 务 决 策 资 ；维持或创 造有 力的股票 价值 ；隐瞒绩效 方面 的不 足 ；隐 瞒 构成重大问题 ；银企 关系异 常 ；高管层 或董事会 与 主办银行 高 虚 构 的销 售 或 错 报 的 资 产 ；临 时 解 决 各 种 财 务 困难 ，这 些 都 是 层过去存在密切往来 ；频繁更换 金融服务机构或商业信 用恶化 ； 促 使 财 务 报 表 舞 弊 产 生 的原 因 。 在 缺乏 正 当合 理 商 业 理 由情 况 下 将 主 要 帐 户 、子 公 司 或 业 务 设 由于财会人员是财 务舞弊 的直 接参与者 ，长期不够 重视 会 置在一些海外避税 天堂 ；向金 融机构借 入高风 险 的贷款并 以关 计 的职业道德教 育 ，公司没 有制定 会计 职业准则 ，且 财会人 员 键资产抵押 等。组 织结构 和行业 层面 的预警信 号 ：组织机 构过 的法 律 意 识 不 强 ，为 了满 足 公 司领 导 的 不 良心 理 ，从 而 违 反 了 于 庞 杂 ；企 业 主要 子 公 司 或 分 支 机 构 地 域 广 泛 ， 同 时 缺 乏 有 效 实事求是和客 观公正 的道德规 范。此外 ，个 人受到 经济利 益 的 沟通与内控机 制 ；内部 审计机 构缺乏或 不能发 挥实质 作用 ；董 驱使也导致部 分财会 人员故 意伪造 ，变 造 ，隐匿和 毁损会 计资 事 会 成 员 主要 由 内 部 执 行 董 事 或 灰 色 董 事 ；董 事 会 的 作 用 过 于 料 ，利用职务之便进行舞弊 。 被动 ，受制于企业高管层 ； （ 上转第 ６ １页）