财务总监在企业战略管理中的角色定位

财务总监在企业战略管理中的角色定位

宓志英

（平顶山市煤炭公司，河南平顶山467000）

【摘要】在市场经济发达的国家，财务总监对企业的生存与发展起着举足轻重的作用。但是我国大部分企业仍然将财务总监的角色定位于财务监督，很少参与企业的战略管理。主张应尽快实现财务总监的战略转型，以发挥财务总监在企业战略规划、财务战略管理、内部控制等方面的主导作用。

【关键词】财务总监；战略管理；角色

在市场经济发达的国家，财务总监（ＣＦＯ）已经成功转型为企业战略伙伴，但是目前国内企业ＣＦＯ大多仍然将自己定位于财务管理和监督者的角色。据２０１０年上海国家会计学院所做的“ＣＦＯ能力框架调查”显示：在被调查的企业中，有８０％的ＣＦＯ是传统的“财务管家”。在目前的财富５００强公司中，大约有三分之一的ＣＥＯ都是财务出身的，进一步印证了财务总监是财务策略家的观点，也进一步说明了财务总监转型的必要性。

一、财务总监督的角色定位

1．财务战略制定者。财务总监是指由企业的所有者或全体所有者代表决定，体现所有者意志的高级管理人员。在公司

经营层面，财务总监是董事会成员，其主要责任是对企业的财务会计活动进行全面监督与管理，但是又不限于财务会计活动。换言之，财务总监以财务活动为平台，全面参与企业战略管理。ＣＦＯ之所以要参与公司战略目标的制定，是因为公司经营战略的实现需要财务战略支持，财务战略决定着企业财务资源配置的取向和模式，影响着企业理财活动的行为和效率。美国的财务总监在制定和实施公司战略方面发挥着极其重要的作用。财务总监的压力主要集中于为公司寻求进一步发展良机而必须解决的一些财务问题上，财务总监越来越多地成为总经理（ＣＥＯ）的经营伙伴。如果说ＣＥＯ是企业的理想者，财务总监则是

教育工作。

2.健全内部控制，严格遵循不相容职务分离，相互牵制的原则。企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需有相应的内部控制制度。内部会计控制是企业财务管理的核心，是企业管理的基础和平台。结合中小企业财务管理的现实情况，应立足于细节、确保资产的安全完整、企业财务信息的准确真实来建立健全内部控制。这就要求企业首先完善内部牵制应由不同的非亲属关系的人员进行不相容的业务处理；如采购与验收，采购与付款，付款与记账，总账与明细账的人员安排上应有效分离；公司对重要单据等进行连续编号印刷。不相容职务分离既是对公司负责，也是对自己负责。财务管理和内部控制也是有成本的，也要遵循成本效益原则。

3.切实建立现代企业制度和组织文化，改善财务管理环境。财务控制环境包括组织的外部环境和内部环境。中小企业往往生存的外部环境压力较大，如市场竞争激烈；内部环境也存在着员工素质不佳与资金状况紧张等现实压力。为实现组织的最高目标，内部控制必须谨慎设计以适应环境。就外部控制环境而言，组织必须服从于社会通过法律和法规、职业道德规则及不同利益集团之间的竞争等表现出的一系列要求，保证内部控制能有效运行。如顾客的需求便是一个越来越重要的外部要求。组织的内部控制环境是指那些可由管理者自身主观努力而设计和决定的影响因素，如组织形式、组织结构、组织形象、员工行为、资源规模与结构等，组织文化对内部控制又具有能动的反作用，对于企业内外是否自觉接受控制，受控的效率与效果都有着间接的作用。

4.从预算管理走向全面预算管理，抓好财务的“龙头”工作。预算编制和实施实际上是对预期财务经营状况的一个全面估价，但这样的预期毕竟是一种静态的过程。在实际经营过程中，会发生各种各样的情况。为了能够达到控制的目的，则需对预算执行实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。企业可依靠先进的软件与硬件系统进行辅助工作。全面预算控制针对的是预算的实际执行与操作阶段，也是全面预算管理的核心阶段，这一阶段连接着编制和考核，是为评价和考核提供依据的阶段。如遇突发事件超出预算控制比例要通过申请按程序逐级申报并经股东大会、董事会批准后实施。财务部门及时和生产、销售、采购和供应等部门保持实时的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不断调整偏差，确保预算目标的实现。预算的确定程序是刚性的，调整程序也是刚性的，只有这样才能保持预算管理高度的权威性。

中小企业的第一要务是生存，第二要务是发展。企业管理者在此双重压力下，将财务管理与内部控制不留痕迹地融入组织管理的每个方面，才能够使企业得到稳健的发展。企业应尽力避免将有效的财务管理视为一种独立的、辅助的部分，努力将控制融入组织的整个企业管理体系之中，明显地降低控制成本，并产生良好的控制效益。

参考文献

［１］企业会计准则编审委员会．企业会计准则——

—应用指南．立信会计出版社，２００６

［２］李连华．内部控制学［Ｍ］．厦门：厦门大学出版社，２００７

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将理想形成战略并最终使战略成为现实的人。传统上，日本企业一直将财务总监视为成本费用的控制者，他们更多的是在扮演主计长的角色。亚洲金融危机后，日本企业重新认识了财务总监的作用，越来越多的公司开始设立财务总监职位。他们借鉴了欧美企业ＣＦＯ在决定公司战略中的作用，将财务总监的主要职责定位于确定公司长期战略和财务战略上。财务总监越来越多地代表公司出席董事会会议和股东大会，他们不仅对公司的财务负责，也对整个公司负责。

2．公司价值管理者。（１）营运资本战略管理。营运资本是流动资产减去流动负债之差，该差额来源于长期资本。也就是，营运资本的存在意味着资本成本较高的长期资本被用于收益水平较低的流动资产项目，这一财务安排在降低企业财务风险的同时，也降低了资产的收益水平。如果不考虑其他因素，营运资本的多少主要取决于流动资产的保险储备，保险储备的安排又取决于财务战略。所以，ＣＦＯ必须根据企业战略的要求，在收益与风险之间寻求平衡。（２）投资战略管理。企业战略在很大程度上是靠项目投资和证券投资（兼并收购）支撑的，财务总监必然要领导和广泛参与项目投资和证券投资管理活动。财务总监可能不直接领导和执行具体的投资项目评价和决策，但他必须要保证投资评价和决策所遵循的方法、原则与战略一致。（３）融资战略管理。站在企业战略管理的角度，财务总监需要考虑的融资问题通常是融资战略，包括稳健型融资战略和冒险型融资战略等。融资战略确定之后，具体的融资结构和融资决策只需要体现融资战略的要求就可以。与具体的融资决策相比，融资战略更具有全局性和支配性，在确定融资战略时，财务总监必须要保证融资战略与企业战略的一致性。（４）股利政策管理。根据信号理论，股利分配政策能够影响企业价值。因此，企业股利分配政策也是财务总监经常需要考虑的战略性问题，例如股利支付比率的确定必须要服从企业价值管理的需要，保证股票价格有好的表现。

3．内部控制监督者。随着科学技术的迅猛发展和经济环境的快速变化，每一个企业都面临着来自内部和外部的各种风险，要求企业建立合理、有效的内部控制制度来识别、评估和应对风险，以保证企业战略目标的实现。不管内部控制的概念如何变化，财务控制在内部控制中的核心地位始终没有变，因为内部控制的目标大多与财务有关，而且企业的风险大都会通过财务指标表现出来。所以，财务总监要对内部控制的建立和执行承担领导责任，对建立和实施与公司战略相配套的流程管理策略负责。

4．内部审计领导者。财务总监是企业内部审计的管理者和监督人，是企业与外部审计关系的协调人。财务总监不仅是企业战略的制定者，而且还是企业战略的实施者和监督者。财务总监的监督职能主要是通过内部审计实现的。从理论上讲，内部审计事实上是财务总监职能的延伸。内部审计应当隶属于财务总监，有利于发挥财务总监的财务监督职能。内部审计具有对内部控制进行监督的职能，对内部控制的完整性和有效性进行评价，并提出建设性的建议。内部审计隶属于财务总监，还有利于保证财务总监对内部控制的领导作用得以发挥。内部审计应当隶属于财务总监，还有利于加强内外部审计之间的协

调，完善企业监督机制。

5．业绩评价设计者。企业的理财目标是价值最大化，这一目标定位意味着大部分的业绩评价指标会以财务数据的形式表现出来，或者是以财务数据为基础，所有的预算、控制标准、部门业绩指标等都是围绕公司战略目标层层展开，管理层也期望通过业绩评价工具实现公司的既定战略。ＣＦＯ需要对业绩评价标准体系的建立担负起关键的责任。业绩评价指标通常包括财务指标和非财务指标两大类。财务指标是整个业绩评价指标体系的重心，因为它们不但可以和公司的长期目标相衔接，而且通常是公司的股东们最为关心的。但是用财务指标容易导致管理人员的机会主义和短期行为。财务总监要将与企业战略目标密切相关的非财务指标也纳入到业绩评价指标体系中，以寻求财务指标与非财务指标、远期指标与近期指标等的平衡。

6．公共关系沟通者。在国外特别是发达国家的证券市场上，由于机构投资者占有突出地位，使得ＣＦＯ对内能参与公司的战略决策，对外则及时向股东提供透明的财务报告和精确的盈利预测。首先财务总监有责任和义务向股东披露真实、完整的财务信息，揭示企业的经营情况和财务成果，为投资者决策服务；其次财务总监有责任向债权人披露真实、完整的财务信息，以满足债权人信贷决策的需要；再次财务总监有义务向财税部门提供有关经营过程的财务信息，以便其了解企业的纳税情况，向证监会及其派出机构提供财务信息，以便其对企业的经济行为进行有效的监督与管理；最后财务总监应该代表企业积极承担社会责任，更多地关注环境保护，以增进社会福利，同时维护和改善企业形象增进企业价值。

7．财务监督者。就公司治理结构层面而言，财务总监代表管理层履行监督职能。我国国有企业建立财务总监制度最直接的动因就是基于这一目的，尽管最初的财务总监是由政府委派，它要进入董事会，代表出资人对经理层进行财务监督。目前非国有企业的财务总监是由企业董事会委派，属于管理层成员，其财务监督更多的是一种自我监督。正是基于这一认识，才主张财务总监应当下辖内部审计，并承担内部控制职能。作为企业的管理者，财务总监对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督，定期向董事会报告财务运作情况，并接受董事会质询。最能够体现财务总监督管理角色和监督角色的职能是，企业重大财务支出事项必须由总经理和财务总监联合签批后方能生效。

二、结语

经过十多年的实践，我国的财务总监制度已经由一种与国有企业改革相配套的财务监督制度，逐渐演变成为公司治理结构的一项基础性制度，其概念已经不限于国资委向国有企业委派的财务总监，并且将总会计师的概念涵盖其中。

参考文献

［１］麻帅杰．企业集团财务总监委派制研究［Ｄ］．东北财经大学．２００７

［２］苏静．派驻财务总监与企业集团内控的实施——

—基于代理理论的视角［Ｊ］．会计研究．２００６（１）

［３］南昌．试论我国国企财务总监委派制的缺陷［Ｊ］．企业经济．２００５（１）

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