企业内部财务控制问题研究

企业内部财务控制问题研究
摘要
经济的迅速发展，内部财务控制在企业中的地位越来越突出。

内部财务随着控制使企业得以强身健体，防范内部管理失控，防止财务信息失真;内部控制不仅为财务工作的质量提供了保证，而且为维护所有者权益保驾护航。

但现实中特别是上市公司的内部财务控制失效的案例时有发生，引起了人们的关注，使得企业内部财务控制制度成为企业制度的核心内容。

论文通过对企业内部财务控制问题的研究和探讨，分析了企业内部财务控制存在的问题:内部控制环境不完善;;内部财务控制效率低下且受主观因素的影响;控制活动不到位;考评体系存在问题，及其成因:内部控制自身的缺点和内部财务控制理论研究落伍等，提出了解决对策:完善企业内部财务控制制度;完善企业内部内部财务控制体系，说明了企业应完善内部财务控制体系和内部财务控制制度。

关键词:内部控制 ;内部财务控制;完善措施
2 内部财务控制概述
2.1 内部控制要素
内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

COSO委员会于1992年提出的内部控制文件《内部控制整体框架》认为，内部控制有五个构成要素(1)控制环境(2)风险评估(3)控制活动(4)信息和沟通(5)监督
2.2 内部财务控制的内容
《现代会计百科辞典》指出:内部财务控制是利用财务反馈信息影响与调节财务活动，使之按照预定目标运行的过程。

可见内部财务控制的目的就是为了使财务活动按预定的目标进行，其主要包括以下几个方面的内容: 2.2.1 货币资金控制货币资金控制包括货币资金收入与支出的内部财务控制。

货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括现金和各种存款。

良好的货币资金业务的控制制度有助于防止现金业务的错误记录和舞弊行为的发生。

2.2.2 财务预算控制
财务预算控制是内部财务控制的日常工作，也是使用最为普遍的控制手段，在内部财务控制具有十分重要的地位。

财务预算控制是财务控制的重要手段，具有“全面、全额、全员”的特点，企业的一切活动都可以纳入预算控制之中。

预算控制要求企业加强对预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准规范预算的下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，确保预算的执行。

2.2.3 绩效评价控制
绩效评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来规范企业各级管理者的行为。

它强调控制目标而不是控制过程，只要各级管理目标实现，企业战略目标就得以实现。

业绩评价控制系统的作用在于使各级管理者和员工明确自己的工作效果与自身利益的关系。

2.2.4 财务风险防范控制
风险一般是指某一行动的结果具有变动性。

风险防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。

各项经济性活动不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措施对风险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。

2.3 内部财务控制的目标
企业内部财务控制作为企业的一种综合价值控制，必须达到确保单位经营的效率性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性等，保障企业整个体系安全稳健运行。

结合《蒙氏审计学》中所提及的内部控制的目标，本文认为内部财务控制的目标如下:
(1)真实性和完整性。

所有记录都要如实反映经济活动，并按照规定的程序处理。

企业内部财务控制涉及到企业的多部门、多层次，因此信息的真实准确、及时地传达、交流及反馈就成了各部门协调工作以达到企业整体目标的必要条件。

(2)实物安全。

对于未被授权处理的资产以及反映资产运动的各种文件资料，都要限制职员接近，从而保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。

内部财务控制作为企业财务管理的核心部分，最基本的一项目标就是保障企业资产的安全。

(3)正确性。

即所有的业务以正确的数量、金额、账户和处理程序处理，以及成本核算的准确性。

(4)帮助管理层实现经营方针和目标。

企业内部财务控制是企业管理高层为了整合企业整体资源，保证企业各个部门工作协调一致，从而配合企业达到长远战略目标而进行的一项系统工程。

3 内部财务控制存在的问题及成因
3.1 内部财务控制存在问题
3.1.1 内部财务控制环境不完善
目前大部分企业的内部财务控制的观念比较落后。

国内有些企业的管理层缺乏正确的经营理念。

对职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层把会计的职能理解为记账、算账和报账。

没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。

没有良好的现代企业治理机制。

在多极代理关系的现代企业环境下，国内很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际工作中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护。

内部财务控制的信息化程度落后。

国内企业信息化管理的时间较短，信息化程度偏低。

多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够实施MRP、ERP等管理系统的企业为数不多。

管理人员的文化素质比较低，尤其是家族企业，很多管理者都不具备专业素质，经营管理水平低下，很多都不知道内部控制为何物，更谈不上对内部控制是否重视的问题。

组织结构不健全，职责分工不科学，按照功能划分部门、确立职责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，很多企业做不到不相容职务相分离。

企业文化建设滞后，国内中小企业的管理层大多不太重视企业文化建设，没有一个健康的文化氛围，严重制约着企业内部控制机制的有效运行。

3.1.2 内部财务控制效率低下且易受主观因素的影响
现有企业财务控制还存在着控制效率低下。

在相互牵制，相互核对、检查监督等重要的内容措施实施过程中，包含大量的信息提取、传递和校验等工作，现代企业的经营环境复杂、经营广泛、地理分布辽阔，信息处理工作量非常大。

制度能否得到有效执行的一个关键因素在于其交易成本的高低，因此，工作效率及经济效率低下可能造成企业的内部财务控制制度流于形式。

同时现代企业提倡以人为本的管理理念，因此在制度的制定和执行过程中不能忽视人性的弱点。

在国内特别是国企，内部财务控制难以避免人情障碍，国内社会有重视人情关系的文化传统，在对
关键环节的控制中，难免发生由于控制人抹不开面子、迈不开人情而失去原则，使得内部财务控制形同虚设。

3.1.3 财务控制评价体系存在问题
企业内部财务控制的考评主要有三道关口:内部控制的自我检测、内部审计监督以及外部审计监督。

一方面，在实践中存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。

如内部控制没有发挥应有的作用，其自我检测不到我;组织结构不够完善，较多的企业没有设置内部审计部门和审计文员会，尚未建立内部审计制度;内部审计人员缺乏经验，内部审计工作得不到重视，或没有发挥内部审计人员的作用;外部监督没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时，流于形式等。

另一方面，企业的激励机制不健全，不能有效地激励员工以及整个企业共同维护内部财务控制制度。

3.2 内部财务控制存在问题成因分析
3.2.1 内部控制自身存在缺陷
任何管理制度都不是十全十美的，内部控制也不例外，有它固有的、不可避免的局限性。

内部控制的局限性一部分是由于成本效益原则，更重要的是由于人为因素使得内部控制失效。

如在设计内部控制时，必然会比较控制的相关成本与效益。

如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失，就没有必要设置控制环节或制度措施，这样，某些小错弊就有可能发生。

另外，内部控制还要受到人为因素的限制。

如果企业内部行事控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么，设计在完美的内部控制也很难充分发挥作用
3.2.2 内部财务控制理论研究落伍
尽管国内企业内部财务控制理论已有了很大的发展，但是仍然存在一些问题。

一方面，内部财务控制的规范不少，但是都不全面，并且不能形成整体框架，如政
府部门在制定内部控制框架和规范过程中各自为政，缺乏协调，导致内部控制无法形成统一、完整的框架。

另一方面，从现有的内部控制规范来看，国内对于企业内部控制的目标定位，基本上是处于内部控制目标层次的最低级，没有提及内部控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业目标等，所以国内的规范更多着眼于监督而不是企业的内部管理
4 完善企业内部财务控制的措施
4.1 完善企业内部财务控制制度
4.1.1 建立有效的组织机构
建立有效的组织机构是保证财务控制的首要条件，没有有效的组织机构协调，财务控制工作就无从下手，从而导致控制失效。

就被控制对象而言，最有效的控制方式就是建立能够将财务预算层层分解，层层落实的责任中心，有效实行的内部协调与控制，将预算自上而下逐级分解，使企业的每个职工能够明确自己的职责和任务，实现最有效的财务控制。

4.1.2 健全和完善内部控制制度
企业的财务控制必须依靠完善的内部控制制度来完成的，而不是靠人的权力。

内控制度包括组织机构的设置和企业内部采取的所有相互之间协调与管理的方法和措施。

这些方法和措施目的是保护企业的财产保值和增值，检查企业会计信息的准确性、可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。

建立后的内控制度必须在试行的过程中不断地修订和完善，这样的内控制度才能具有实用性和可操作性。

4.1.3 建立良好的内控环境
建立有效的内控制度还必须有一个良好的内控环境。

因为控制环境是直接关系到控制工作有效与否，是所有内拉组成部分的基础。

创建良好的控制环境首先管理层必须要让企业的每一个组成人员都能够明确内控制度的目的和意义，使每一个人
都能够具有控制觉悟和自觉的控制态度;其次高级管理层进行内部控制的态度必须一定要积极主动;此外，必须充分考虑员工的能力与责任要相匹配。

4.1.4 制定奖罚制度并严格执行
财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行奖罚制度。

奖罚制度的执行依赖于考评机制，考评的正确与否直接影响到奖罚制度的效力。

严格执行奖罚制度就必须有严格的考评机制，严格的考评机制包括建立考评机构，确定考评程序，审查考评数据，依据制度考评和执行考评结果等一系列事项。

奖罚的目的是为了实现有效的财务控制，财务控制是一个动态的过程，因此，奖罚的方式、方法不能太单一，可以是及时奖罚，也可以是期间奖罚，也可以是两者的有机结合。

内部财务控制在企业经济控制系统中起着保证、促进、监督等重要的作用，在市场竞争愈加激烈，企业的生存压力加大的情况下，有着良好的内部财务控制体系的企业发展中必然占据先机，为企业赢得更大的发展空间。

4.2 完善企业内部财务控制体系
信息真实完整，提高经营效率和效果，促进现代企业实现发展战略具有重要意义。

著名经济学者闫培金曾说过:“解决企业心腹之忧，铸就领导驾驭才能，管理体制，内部财务控制是最重要的先决条件”。

的确，在市场经济管建立科学
理中，无论对于企业、政府乃至全社会，建立与不断完善企业内部财务控制体系都是非常必要的。

4.2.1 会计系统控制
会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行控制，是确保会计信息的关键环节。

主要包括:依法设置会计机构，配备合格会计人员，建立会计工作的岗位责任制，同时对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约，;严格执行会计基础工作规范，
按照规定取得和填制原始凭证，按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

4.2.2 授权审批控制
授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准，用以规范经济业务的权力、条件和责任。

企业应当建立经济业务授权审批体系，明确授权审批的范围、层次、程序和授权审批的责任。

企业对于大的业务和事项，应当实行集体审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责;应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面的审批负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。

授权批准制度规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生，从而对企业经营流程进行全面管理，进而有效保障会计信息质量。

4.2.3 不相容职务分离控制
企业的财务活动贯穿经营管理的全过程，不相容职务分离的核心是“内部牵制”，可在一定程度上确保会计信息真实。

不相容职务一般包括:授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权审批与监督检查等。

因此，企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督，相互制约，形成有效的制衡机制。

结论
现代企业内部财务控制是在内部控制的基础上发展起来的，而内部财务控制是内部控制的重中之重。

市场经济管理中，无论对于企业或是政府甚至对于全社会，建立完善的企业内部财务控制体系都是必须的。

企业内部财务控制既是一个理论问题，又是一个操作性很强的实践问题，同时也是一个不断发展的问题，面对不断变
化和激烈竞争的市场环境，企业的战略目标也必然处于变化之中。

从企业的战略目标出发构建内部财务控制体系也要相应的调整，还需重视运用先进的财务控制手段，尤其是应用信息技术加强财务控制，促进企业内部财务控制信息化，提高管理水平，提升企业整体的核心竞争力。

建立和完善内部财务控制制度，是企业健康有序发展的需要。

论文对企业财务内部控制的目标、原则等进行了详细的阐述，对现阶段企业财务内部控制中存在的问题进行了深入的剖析，并针对存在的问题，提出了规范企业财务内部控制的对策:完善企业内部财务控制制度;完善企业内部财务控制体系。

从而使企业更好地发展。

参考文献
1 张彤彬(审计学,M,(北京:清华大学出版社，2007(7)
2 高青峰(天津石化公司内部财务控制问题研究(工商管理,J,，2008 (4):12-13
3 高炜(论国内企业内部财务控制制度的完善(全国商情,J,2009 (12):34-36
4 牛延峰(国内企业内部财务控制浅论( 财政监督,J,，2009 (8):65-67
5 云春(完善企业内部控制的探讨(财政监督,J,，2008(6):44-47
6 周丽娜(国内企业集团财务控制存在问题及成因分析( 漳州职业技术学院学报，2009(2):1-2。