欧盟税收一体化的协调

3.直接税协调。主要以税收协定方式体现， 协定不仅涉及所得税和财产税，而且涉及 社会保障税、赠予税、遗产税和环保税等。 欧盟直接税一体化进程，大致包括两个方 面的工作：
第一，为消除对所得税的双重征税所做的 努力，使得对所得或资本征税的实际税率 保持大体一致，以保证资本和人员的自由 流通。欧盟广泛地实行了单边免税、税收 抵免以及通过成员国之间的双边税收协定 而进行协调；
对于跨国境的收入，在国际税收中有两种征税原则： 即属地原则和属人原则。除了法国实行属地原则外， 其它各国都实行属人原则，但都保留对非居民公司 的征税权。一般来说，不管公司是本国的还是外国 的，在利润产生的国家必须交纳公司税。但是，各 国对汇回收入的源泉扣税的办法不尽相同。它取决 于所汇回收入的性质（股息收入、利息支付、专利 权使用费）和企业的法律地位。2019年欧盟议会批 准通过了《行为准则》，主要目的就是消除国家间 税收竞争对企业选址和迁移的影响。虽然《行为准 则》并不具有法律约束力，但各成员国都承诺要遵 循公平竞争的原则，在政策上保证不会采取任何可 能会产生破坏性税收竞争的措施。
在避免重复征税上，最早取消了对股息的源泉 扣税，后来又扩大到取消同一集团公司内各公 司间的利息收入、专利权使用费收入的源泉扣 税。由于转让股息涉及重复征税问题，因此需 要将公司税和个人所得税合并考虑，通常有古 典制（公司税和个人所得税并存）、豁免制 （对已征公司税的这部分收入不征个人所得税） 和推算制（把公司税作为个人所得税的预征， 允许股东税收抵免）三种合并方式。公司税和 个人所得税合并方式的选择会造成不同的税收 负担，如在瑞典对股息征两次税，而在芬兰只 征一次税。
税收减免
（3）新的消费税对新成员国影响巨大。欧 盟新的卷烟税收指令（上一次是在2019年 修改的），主要是管理焦油水平以及最重 要的是卷烟税收水平，确定了卷烟最低消 费税为零售价格的57%.对于所有，这都是 非常高的要求。为了达到这些指令的要求， 新加入欧盟的国家需要提高税收，这将导 致跨国的卷烟平均零售价格大幅提高
欧盟东扩完成后，25个成员国将实行统一 的贸易规则、统一的关税、统一的行政手
续。以关税水平来讲，欧盟现有成员国的 关税水平是4%，而塞浦路斯、捷克、爱沙 尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马耳 他、波兰、斯洛伐克和斯洛文尼亚10个新 成员国平均关税水平为9%，关税平均要下 降5个百分点。
2：间接税协调。 即实行增值税和消费税的统一税基，统一税率，
Байду номын сангаас （2）储蓄税税制。储蓄税泛指一切间接投资收益所征 收的税收。欧盟各国之间在储蓄税税制上的巨大差异为 储蓄者和有价证券投资者创造了避税空间，使储蓄税成 为税收竞争中最活跃的领域。欧盟几个主要国家储蓄税 或其它有价证券投资收益税的征收制度，存在三个方面 的差别：一是法国和西班牙两个国家有银行和税务局之 间的信息交流制度，而德国、比利时、意大利、卢森堡、 英国均没有这样的信息交流制度。二是各国主要储蓄收 入的税率有很大的差别，法国的股息税负担最重，其它 国家通常实行税率在12.5%到26.84%之间的源泉扣税法。 债券利息税的负担德国最重，税率高达32.25%.三是非居 民和居民的税收待遇不同，特别是在债券利息和有价证 券的增值收入上。
（2）对境外电子商务征收间接税。2019年 欧盟委员会确立了对电子商务征收间接税 的准则，2000年6月，欧盟委员会提出了新 的网上交易增值税议案，规定对欧盟境外
的公司，通过互联网向欧盟境内顾客销售 货物或提供应税劳务，销售额在10万欧元 以上的，应在欧盟国家进行增值税纳税登
记，并按当地税率缴纳增值税，并逐步建 立起完善的电子商务税收管理体系。
(1）增值税一体化。1992年欧盟委员会提出统一增 值税的最低税率，标准税率的最低基本税率为15%， 低税率的最低税率为5%，低税率只适用社会文化性 质的产品或服务。在增值税最低税率上的统一协调， 避免了通过降低税率进行税收竞争，同时又允许各 国根据各自的情况有提高税率的自主权。目前，各 国之间增值税税率还存在较大差别，税率最低的卢 森堡只有15%，德国和西班牙为16%，而瑞典和丹麦 的税率则高达25%.欧盟一直没有提出要完全统一增 值税的体制，其原因在于，增值税并不是一个适合 税收竞争的税种。至今欧盟内部消费的流动性还不 是很强，增值税税制不同引起税收竞争所造成的扭 曲并不是太大。
1：关税协调。
即对于成员国之间的产品和劳务进出口，可以 有选择地免除关税或降低税率，对于非成员国 交易采取一致的关税政策，消除关税引起的贸 易障碍。欧盟关税制度一体化的进程中，内部 关税是逐步降低直到最终取消工业品和农产品 在内的所有商品关税和进口限制；对外关税则 是定为四个不同税率关税区，然后逐步按规定 达到统一，真正实现了统一的关税自由贸易区。
平衡税负水平，以利于区域经济交流。欧盟国 家之间关于税收制度方面的协调首先涉及的领 域是对商品的课税。1957年欧盟委员会通过签 订《罗马条约》，提出协调间接税的问题。 1967年要求所有成员国都采用增值税体制和废 除如对营业额征税的其它征税形式。1977年在 有关增值税税基的确定、纳税人的认定、税款 的结清和交付等方面作出了统一的规定。1985 年提出增值税和消费税一体化的计划
第二，体现在对利息所得预扣税率的协调， 1989年2
欧盟提出建议，希望各成员国将利息预扣 率最低税率统一规定为15%.
（1）公司税。所得税的协调主要体现在公司所得税上。 公司税不仅影响公司企业赢利水平，而且是吸引外资的 重要手段，各国在税率、对分配利润的税收处理、减免 制度等许多方面做文章，所得税成为税收竞争的目标。 欧盟内部各国之间在公司税体制上存在着巨大的差别。 迄今为止，欧盟委员会采取的协调措施基本上限于对公 司税税基的确定和避免对利润重复征税方面。 在应征 税基的确定上，各成员国之间也有较大的差别。对有形 资产的折旧方式各国也因资产类型不尽相同，有采用直 线法，有采用余额递减法。对无形资产法国不允许折旧， 而其它成员国都准许对无形资产进行折旧。在对亏损的 处理上，向前、向后结转的期限上也有不同的规定。