第二章 税收要素与税收分类

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4.纳税环节
纳税环节，是指在商品流转过程中应该缴纳 税款的环节。 （1）一次课征制：一个税种只在一个流转环 节征税的，这样税源集中，可以避免重复征税。 如我国消费税的纳税环节一般为生产环节， 但金银首饰的纳税环节为零售环节。 （2）两次课征制：一个税种在商品流转环节 中选择两个环节征税的。 （3）多次课征制：一个税种在商品流转各个 环节多次征税的。如商品课税“道道征税”。
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【举例说明】
某人月应纳税所得额为1500元。 • 如果按全额累进税率计算他应纳的所得税额， 为： 1500×3%=45（元） 若某月他的收入增加了1元，则他应纳税 所得额为1501元，应纳的所得税额为： 1501×10%=150.1（元） 所得额增加1元，税额增加了105.1元， 显然不合理。
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法定税基与征税对象数量的联系与区别:
• 二者的联系： 法定税基以征税对象的数量为基础。 • 二者的区别： （1）计量单位不完全相同。 同一征税对象，其数量可用实物的或价 值的不同计量单位来表示，如应税煤炭的数 量既可用实物量“吨”来表示，也可用价值 量“元”来表示。而法定税基只能用其中某 一确定的计量单位来表示。
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5.纳税期限
纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 纳税期限一般分为两种： （1）按期纳税。即由税务机关根据应纳税款多 少逐户核定，一般分为1天、3天、5天、10天、15天、 1个月一期等几种，纳税人根据核定的纳税期限，分 期纳缴税款。 （2）按次纳税，纳税人在发生纳税义务后在规 定期限向税务机关申报纳税。 各种税都明确规定了各自的期限。纳税人如不 按规定的纳税期限纳税，将按规定加收滞纳金。
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2.定额税率
按课税对象的一定计量单位规定一个固 定的税额。例如：气油0.2元/升；卷烟150元/ 标准箱（50000支）。
• 优点：计算简便，而且不受价格变动的影响，
不要求较高的征收管理水平。
• 缺点：负担不尽合理，因而只适用于特殊的
税种。
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计算如下： （适用税率见下表） 月应纳税所得额=5500－3500=2000（元） 应纳税额=2000×10%=200（元）
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工资、薪金所得适用税率（七级）
级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 2 3 4 5 6 7
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第二节 税收分类
一、按课税对象的性质分类 商品课税、所得课税、财产课税、 资源课税、行为课税 二、按税负能否转嫁分类 直接税、间接税。
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三、按课税标准分类 从量税、从价税。 四、按税收与价格的关系分类 价内税、价外税。 五、按税收收入的归属分类 中央税、地方税、共享税。
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3.税率
税率是税额与征税对象之间的比例。 它是计算税额的尺度，反映征税的深度。 税率的高低直接关系到国家的财政收 入和纳税人负担水平，是国家税收政策的 具体体现，为税收制度的中心环节。
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名义税率和实际税率：
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第二章复习思考题
1.经济意义和法律意义的税收要素各有哪些？ 2.区别纳税人与负税人、起征点与免征额。 3.法定税率的形式有哪些？各自的主要作用是 什么？ 4.累进税率如何计算？ 5.常见的税收分类方法有哪些？根据不同的分 类方法，税收是如何分类的？
1.纳税人
纳税人是税法上规定的直接负有纳税 义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 与纳税人有关的概念： （1）负税人 （2）扣缴义务人，即在其经营活动中负 有代扣、代收税款并向国库缴纳税款义务 的单位和个人。
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2.课税对象
课税对象是指对什么征税，即征税的目 的物。 （1）课税对象是一种税区别于 另一种税的最主要的标志——税类 或税种命名的基础 。 （2）课税对象体现着各种税的 征税范围。
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3.累进税率
税率随着课税对象数额的增大而逐步 提高，即按课税对象数额大小，规定不同等 级的税率，课税对象数额越大，税率越高。
全月应纳税所得额
＜1500
适用税率（%） 3 10 20
20
1500 ~4500 4500 ~ 9000
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根据计算方法的不同，又分为两种： （1）全额累进税率：是将课税对象的全部 数额按照与之相适应等级的累进税率征税。 【例1】某人月工资5500元，其应纳多少个 人所得税？
（2）超额累进税率：
①定义法：分别计算各等级的税额，然 后加总。 按上例，应纳税额为： 月应纳税所得额=5500－3500=2000（元）
应纳税额=1500×3%＋（2000－1500）×10% =45＋50 =95（元）
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②速算法
应纳税额=全额累进计算的税额 －速算扣除数 速算扣除数= 全额累进计算的税额－ 超额累进计算的税额 按上例，计算如下：
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7.减税、免税
减税、免税是税法中对某些特殊情况给 予减少或免除税负的一种规定。 减税是对应征税款减征其中一部分； 免税是对应征税款全部予以免征。 与减免税相关的术语： 起征点：是税法规定征税对象开始征税 的数额。 免征额：是税法规定的征税对象中免于 征税的数额。
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与课税对象相关的税收术语：
（1）税源。税源是指税款的最终来源， 或者说税收负担的最终归宿。 （2）税目。是对课税对象分类规定的具 体的征税品种和项目，它是征税范围的具体 体现。 （3）计税依据。是征税对象的计量单位 和征收标准。
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起征点
┃ ┃ ┃
500元 ┃ 免征 ┃ 征税 3500元 ┃ ┃ 1800元 ┃ ┃ 5400元 ┃ ┃
免征额
┃ ┃
免征
征税
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◆税率 从经济角度说，税率是税额占收入的 比率，通常称税收负担率。 具体分为宏观税率与微观税率。（第 四章介绍） 从法律角度说，税率是计算税额的比 率，通常称作法定税率或名义税率。
应纳税额为=2000×10%－105=95（元）
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全额累进与超额累进税率的不同：
• 全额累进比超额累进的累进程度高。 • 全额累进比超额累进计算简便。 • 全额累进税率有一弊病：在所得额级距的临 界点处，会出现税额增长超过所得额增长的 不合理现象。
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3.税收的标准
税收标准是指税额的计量标准。 税额等于税基乘税率。 ◆税基 • 从经济角度来说，税基是征税对象的数量 (经济税基)。 • 从法律角度说，税基是计算应纳税额的基 数(法定税基)。它表明国家按什么征税— —计税标准。有实物单位与价值单位两种 形式。
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• 免征额：是准予从征税对象数量中扣除的 免予征税的数额。征税对象数量小于免征 额时，不征税。在这种情况下，税基为零。 征税对象数量超过免征额时，只就超过的 部分征税。在这种情况下，税基为征税对 象数量超过免征额的部分。
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（2）在计量单位相同的情况，二者的 数量可以不完全相同。 这主要是由起征点和免征额两个原因 造成的。 起征点：是征税对象数量所达到的应 当征税的界限。征税对象数量达不到起征 点的，不征税。在这种情况下，税基为零。 征税对象数量达到并超过起征点的，按全 部数额征税。在这种情况下，税基为征税 对象的全部数额。
＜1500元 ＞1500-4500元 ＞ 4500-9000元 ＞ 9000-35000元 ＞ 35000-55000元 ＞ 55000-80000元 ＞ 80000元
3 10 20 25 30 35 45
0 105 555 1005 2755 5505 13505
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• 如按超额累进税率计算，当他月应纳税所得 额为1500元时，他应纳的所得税税额为： 1500×3%－0=45（元） 当月收入增加1元时，即月应纳税额为 1501元时，他应纳的所得税额为： 1501×10%－105=45.1（元） 所得额增加1元，税额增加0.1元，比较 合理。
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法定税率与税收负担率的主要区别：
（1）纳税人与负税人不一致。法定税率是针对 纳税人而言的，税收负担率是针对负税人而言的。 （2）法定税基与经济税基不一致。法定税基是 计算应纳税的额的基数，经济税基是纳税人的全部 收入。二者的差额为免征额。如中国现行个人所得 税对工资、薪金所得征税免征额为每月3500元，法 定税基为500元时，经济税基为4000元。 （3）应纳税额与实纳税额不一致。二者的差额 为减税额或免税额。
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二、税收实体法要素
税收实体法:是规定税收法律关系主体 的实体权利、义务的法律规范的总称。 人们在实际工作中所说的税收要素， 通常专指税收实体法要素，又称税制要素。 具体包括以下主要内容：
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名义税率：是税法规定的税率，是应纳 税额与征税对象的比例，即： 名义税率=应纳税额÷征税对象
实际税率：是实纳税额与实际征税对 象的比例，即 实际税率=实纳税额÷实际征税对象
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我国现行税率分为三种形式：
（1）比例税率 比例税率是应征税额与征税对象数量 的比例关系。这种税率，不因征税对象数 量多少而变化——相对于累进税率。 如增值税，对纳税人生产销售的一般 商品取得的增值额征收17%的增值税。
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单一比例税率 比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 • 优点：计算简便，利于税收征管。可调动纳 税人的生产积极性。所以，在流转税的征收 中往往使用比例税率。 • 缺点：对收入的调节效果欠佳，且有悖于量 能纳税的原则，还显示出累退的性质。
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6.纳税地点
纳税地点是纳税人实际缴纳税款的 地点。 每一税种都规定有具体的纳税地点。 一般来说，它和纳税义务发生地是一致 的，在某种情况下，纳税地点和纳税义 务发生地是不一致的，比如，与总公司 不在同一地点的分公司的利润在总公司 汇总缴纳所得税。
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2.税收的客体
从经济角度说，税收的客体是指国家的 税收收入来自何处。它有时称作税源，即税 收的源泉。 从法律角度说，税收的客体是国家征税 的目的物，称征税对象。它表明国家对什么 东西征税。一般地说，法定税收客体包括财 产、所得、商品等。 注意： （1）法定税收客体是以经济税 收客体为基础的，每一种征税对象，都有相 应的国民收入为源泉。 （2）税源与征税对象不一定相等。
第二章
税收要素 与税收分类
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第一节 税收的要素
一、经济意义上的税收要素 1.税收的主体 税 收 的 主 体
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具有税收立法 权的机构
组织税款征收 的机构
课税主体
课征主体
征税主体 纳税人 缴纳主体 负税人
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