2019中级会计实务84讲第56讲所得税会计概述

第十五章所得税

本章考情分析

本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的确认和计量，属于重点内容。考试中会以各种题型进行考核，特别是近三年在主观题中均涉及所得税的相关内容。各位考生在学习本章时应全面复习。

近3年题型、题量及难易程度

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题

分值

合计难易程度

2018年1题1.5分——1题1分——1题15分17.5分★★★2017年————1题1分

7.5分

（涉及）

——8.5分★★★2016年————————1题15分15分★★★

第一节计税基础与暂时性差异

一、所得税会计概述

（一）所得税基础知识

会计依照企业会计准则的相关规定，反映企业的财务状况、经营成果及现金流量变动等；税法依据的是税收法律、法规和部门规章等，其目的是课税以调节经济。因会计和税法遵循不同的依据，由此产生了会计和税收的差异，从而出现了所得税会计核算的问题。

【随堂例题】甲公司和乙公司全年会计利润均为1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元工商行政罚款。假定无其他纳税调整事项，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：分别计算甲公司和乙公司应交所得税。

【答案】

甲公司应交所得税=1 000×25%=250（万元）；

税法规定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除，所以需要纳税调增；

乙公司应交所得税=（1 000+100）×25%=275（万元）。

【提示】

纳税具体项目（仅限于中级会计实务考试，包括但不限于）

调整

纳税调增税法规定允许税前扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许税前扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、行政罚款等）

纳税调减按会计准则规定核算时作为收益计入利润表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益；按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许税前直接扣减；按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如未弥补亏损（前五年内）和国债利息收入等

【随堂例题】甲公司2015年12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用年限为2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定此类固定资产最低折旧年限为4年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同，甲公司2016年至2019年度实现的利润总额均为100万元，假定甲公司不存在其他纳税调整实现，且不考虑其他相关因素。

要求：计算该企业在2016年度至2019年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得税金额，并编制会计分录。

项目2016年2017年2018年2019年

会计计提折旧金额20 20 0 0

税法标准折旧金额10 10 10 10

暂时性差异10 10 -10 -10

利润总额100 100 100 100

应纳税所得额110 110 90 90

应交所得税①27.5 27.5 22.5 22.5

××资产②借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用

会计利润×所得税率③

25 25 25 25

项目2016年初2016年末 2017年末 2018年末 2019年末账面价值40 20 0 0 0

计税基础40 30 20 10 0 暂时性差异0 10 20 10 0

新增暂时性差异0 10 10 -10 -10

利润总额

——100 100 100 100

应纳税所得额110 110 90 90 应交所得税①27.5 27.5 22.5 22.5 形成某项资产②借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用

会计利润×所得税率③

25 25 25 25

项目2016年初2016年末 2017年末 2018年末 2019年末账面价值40 20 0 0 0

计税基础40 30 20 10 0

可抵扣暂时性差异0 10 20 10 0

新增暂时性差异0 10 10 -10 -10

利润总额

——100 100 100 100

应纳税所得额110 110 90 90 应交所得税①27.5 27.5 22.5 22.5 形成某项资产②借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用

会计利润×所得税率③

25 25 25 25

项目2016年初2016年末 2017年末 2018年末 2019年末账面价值40 20 0 0 0

计税基础40 30 20 10 0

可抵扣暂时性差异0 10 20 10 0 新增暂时性差异0 10 10 -10 -10

利润总额

——

100 100 100 100 应纳税所得额110 110 90 90

应交所得税①27.5 27.5 22.5 22.5

递延所得税资产②借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用

会计利润×所得税率③

25 25 25 25

会计分录：

2016年、2017年

会计分录：

2018年、2019年

借：所得税费用③

会计分录如下：

2016年、2017年

借：所得税费用25

递延所得税资产 2.5

贷：应交税费——应交所得税27.5

2018年、2019年

借：所得税费用25

贷：应交税费——应交所得税22.5

递延所得税资产 2.5

【随堂例题】甲公司2015年12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（假定税法规定此类固定资产最低折旧年限为2年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同）。甲公司2016年度至2019年度实现的利润总额均为100万元。假定甲公司不存在其他纳税调整实现，且不考虑其他相关因素。

要求：计算该企业在2016年至2019年应交所得税与递延所得税的金额，并编制2016至2019年与所得税相关的会计分录。

项目2016年2017年2018年2019年

会计计提折旧金额10 10 10 10

税法标准折旧金额20 20 0 0

暂时性差异10 10 -10 -10

利润总额100 100 100 100