会计法的缺陷及其完善

开篇

我国现行的《会计法》是1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议通过,并于2000年7月1日起开始施行。《会计法》共分七章计五十二条,分别就立法宗旨、适用范围、单位会计责任主体、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等问题做出了规定。新《会计法》体现了“规范会计行为,保证会计资料真实完整”的立法宗旨,并且在一些重大问题上实现了突破。在《会计法》实施八年多来,对于维护会计秩序,规范会计行为,加强经济管理,促进经济持续发展,提高经济效益,起到了积极的作用。但是随着市场的发展、经济的运行、情况的变化、新问题的不断产生,现行会计法规中一些不足的问题已逐步凸现出来。

一、案例分析

1．柳州两面针股份有限公司受罚案例分析

2010年5月26日，中国证监会发布行政处罚决定书(2010)21号，宣告对涉嫌信息披露违法的柳州两面针股份有限公司(以下简称两面针)以及9名负有责任的公司董事以上的高管进行了处罚。

中国证监会的行政处罚决定书认定两面针2003～2005年连续三年虚增利润，具体各年虚增利润情况见下表：

两面针虚增利润情况表

（单位：万元）

(来源：根据证监会的行政处罚决定书和两面针年报整理)

基于两面针的上述虚增利润违法事实，中国证监会认定两面针违反了1999年7月1日起施行的《中华人民共和国证券法》(以下简称原《证券法》)第五十九条、第六十三条、第一百七十七条和第一百九十三条，对两面针给予警告并处以60万元罚款；对时任董事长给予警告，并处以30万元罚款；对时任董事兼财务负责人给予警告并处以10万元罚款；对其中一名时任董事给予警告并处以577元罚款；对负有责任的时任董事兼董事会秘书以及其他五名董事分别给予警告并各处以3万元罚款。

2.海联讯财务造假事件

深圳海联讯科技股份有限公司成立于2000年1月，注册资本5 000万元，其主业面向电力企业提供综合性整体解决方案。其总部位于深圳，在北京设有技术研发中心，是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。2013年3月21日，因涉嫌违反证券法律法规，海联讯被中国证券监督管理委员会立案调查，在调查结论尚未公布之前，海联讯在同年4 月27日自曝家丑。除了两度被推迟的2012年年报，与投资者一起见面的还有会计事务所对海联讯2012年年度财务报告给出的“保留意见”。更为严重的是，海联讯对以前年度重大会计差错进行了更正和追溯调整。也就是说，从2009年起，海联讯的财务数据涉嫌造假。

二、会计法存在的缺陷

1.单位负责人和会计人员对会计资料真实、完整难以确定

对于会计人员来说,能保证本人经手的会计资料的真实和完整,但不能保证经办人在经办过程中取得原始资料的真实和完整,比如经办人为了自己利益在采购过程中,为了获取一些经济利益要求商家开票时“大头小尾”、套开和虚增货物等现象,造成原始凭证中价格不真实。发票拿到财务报销,财务人员一般都是以专业标准来衡量会计资料真实和完整,而对是否真实取得发票的过程,财务人员不很清楚,只要符合标准,不管其所反映的内容是否与客观事实一致,都认为是真实的会计信息,给予报销。因此单位负责人和会计人员对会计资料真实、完整难以确定。

2. 会计管理机制单一,不利于发挥会计人员积极性

比较单一的会计管理体制,不利于内部会计监督的实施或到位,不利于会计职能的实现,不利于发挥会计人员积极性。在实际工作中,财务部门由财务主管分配工作,资格老的做会计,资格轻的做出纳,不管你的能力怎样,领导说了算,只有等到老的退休了,你才有资格做会计,这样不利于调动会计人员的积极性。

3. 内部会计监督难以实现、外部会计监督弱化

现行《会计法》规定的会计监督,包括单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督,它们构成了三位一体的会计监督体系。但现行《会计法》的规定,存在内部会计监督难以实现和外部监督弱化。具体表现为：

（1）内部会计监督难以落实到位

（2）社会审计监督不力

（3）政府监督存在监督职责划分不清、监督不到位的现象

4. 法律责任不清,处罚力度不够

如前面讲的两面针的案例，从认定的虚增利润的违法性质来看，两面针的违法性质可谓相当严重：两面针于2004年才正式上市，如果2003年不虚增利润，就根本不符合上市条件，这是明显的欺诈上市行为；如果2004年、2005年不虚增利润，两面针将面临ST(特别处理)甚至退市预警。但从上述处罚结果来看，两面针受罚程度可谓相当轻：行政上仅给予警告处罚，经济上仅对上市公司罚款60万元，对相关的责任人员仅处3万元～30万元的罚款，对公司涉嫌欺诈上市的罪责却只字未提，对未能通过审计发现两面针虚增利润行为的时任审计单位——深圳大华天诚会计师事务所更没有做任何处罚，这样的处罚结果显然有避重就轻、处罚力度过轻之嫌。

5. 对担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的要求偏低

《会计法》第三十八条规定“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历”。这对于担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的要求偏低。

三、解决办法

1. 会计资料真实、完整的确定

会计资料真实、完整是社会经济有效运行的重要基础,才能正确引导经济发展方向。建议对“保证会计资料真实、完整”做出具体规范,明确会计资料真实、完整的条件、程序、标准等,在配套法规中对真实、完整下一个明确的定义,不应从专业角度来定义,而应该符合广大会计信息使用者对真实、完整的要求。

2. 建立健全内、外部会计监督制度

（1）除必要的相互牵制、制约等基本要求外,要区分不同情况,如国家机关和经费由财政资金供应的事业单位,其内部会计控制与监督的重点在于资金的调度与支出、专款专用,而企业内部会计控制与监督的重点在于资金的收支、资产管理和重大对外投资活动以及其他