第四章负债与所有者权益的核算.ppt

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会计学原理
2、负债的确认、计量、记录和报告 负债的确认就是将一项交易或者事项作为负债项目予以认定并
进行列报的过程。 负债确认解决一项交易或者事项能否作为负债予以认定、什么
时间认定、认定在什么负债科目（账户）中记录、记入账户的 借方还是贷方等问题。 负债的计量就是对确认为负债的交易或者事项择定计量属性和 计量单位。一般地，负债以名义货币为计量单位，以历史成本、 现值或公允价值为计量属性。 采用借贷记账法对与负债相关的交易和事项进行记录、汇总 （登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数 据中报告、披露。
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短期借款利息的计算及处理：
如果较大的短期借款利息按季支付或到期一次性支付，企业 需要按月以应付利息的形式确认负债，并记录财务费用。
确认时借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账 户。支付利息时再冲减应付利息这项负债，借记“应付利 息”账户，贷记“银行存款”账户。
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2）流动负债在报表的列示 注意我国的列示习惯和“国际会计准则”略有不同，但整体思
想一致。
3）流动负债账户的账户结构
账户包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其 他应付款、预计负债等。
注意与资产类账户的账户结构刚好相反： 贷方：记录增加额 借方：记录减少额 余额: 在贷方
源的减少。 负债引起的未来流出的经济利益金额能够可靠地计量 。
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2）负债的内容：按照流动性强弱（偿还期的长短），负债分为流动 负债和非流动负债。
流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应
付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付 利息、其他应付款和预计负债等。
6月底偿还本金，支付利息时，应作如下分录：
借：短期借款 100 000
应付利息 1 000
财务费用
500
贷：银行存款 101 500
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2）预收及应付款项的核算 预收及应付款项的具体项目：应付账款、应付票据、预收账款和
其他应付款。 应付账款：是指企业赊购原材料、商品或接受劳务等形成的债务。 应付账款的增减变化和结余情况通过“应付账款”账户来核算。
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4.1 负债的核算
4.1.1 负债核算概述
1、负债的含义和内容
1）含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预
期会导致经济利益流出企业的现时义务。
要点： 负债的本质是企业的现时义务； 负债由具体的主体所承担，负债的清偿会导致企业或
其他主体资产的减少； 负债是企业资源的来源，负债的减少就意味着企业资
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4.1.2 流动负债的核算
2、常见流动负债项目的核算 1）短期借款的核算
短期借款是指企业根据生产经营对资金的需要，从银行或其
他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。
短期借款的用途：用于补充流动资金，满足生产周转、季节
性生产和结算对资金的需要。
“短期借款”的账户结构
贷方：记录借入的本金 借方：记录偿还的本金 总分类核算、根据债权人、借款种类和币种的明细核算
非流动负债（长期负债）主要包括长期借款、长期债券、长
期应付款、专项应付款和递延所得税负债等。
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流动负债分类
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对贷款方的负债：短期借款； 对供应商的负债：应付票据；应付账款 对客户的负债：预收账款 对职工的负债：应付职工薪酬 对税务部门负债：应交税费 对所有者负债：应付利润；应付股利 其他流动负债：其他应付款
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4.1.2 流动负债的核算
1、流动负债的概念和内容 1）流动负债的概念
流动负债指偿还期短，一般在一年或超过一年的一个营业
周期内到期需要偿还的负债。 流动负债的条件： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
例1 短期借款的核算
Hale Waihona Puke Baidu
露营公司2006年4月1日借入生产周转借款100 000元，期 限为3个月，年利率为6%。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款 100 000
4、5月底每月确认利息费用500元(100 000元X6%÷12)
，并记录应付利息这项负债，应作如下分录：
借：财务费用
500
贷：应付利息 500
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预收账款是指企业向购货方预先收取的定金和货款。 预收账款意味着企业未来需要向对方提供商品或劳务，在商品或
劳务提供之前，预收账款构成企业的流动负债。 预收账款的增减变化和结余情况通过“预收账款”账户进行核算
其他应付款是指企业在生产经营过程中发生的对其他单位或个人 的暂收及应付款项。
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第4章 负债与所有者权益的核算
主讲教师：周明春
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本章主要讲解负债、所有者权益两个要素的核算内容。 负债和所有者权益是企业资产的来源，对这些资源享有权益。 根据会计恒等式，资产构成资产负债表左边的内容和项目，负债 和所有者权益构成资产负债表右边的内容和项目。
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主要内容
4.1 负债的核算 4.2 所有者权益的核算
其他应付款的增减变化和结余情况通过“其他应付款”账户核算。
应付票据：是指由出票人出票，由承兑人承诺在未来一定时期内 支付一定款项的书面证明。
在我国应付票据是指企业在商品购销活动中采用商业汇票结算方 式而形成的债务。
如果承兑人为企业，商业汇票被称为商业承兑汇票，如果承兑人 为银行，商业汇票被称为银行承兑汇票。
应付票据的增减变化和结余情况通过“应付票据”进行核算。
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关于待执行合同
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待执行合同不能作为资产和负债进行认定并实施核算。
待执行合同是指合同双方都没有履行合同中规定的权利和义
务，双方签订的合同对其中一方可能属于法律义务，但不是会计 上的负债义务。
比如：
买卖双方签订了一份商品购销合同，合同约定的订单在未来一段 时间才履行，就目前而言，由于货物在当期没有发出，合同在当 期没有执行。买方没有支付货款的义务，暂不会承诺支付货款、 记录负债义务；卖方没有发送货物，没有取得收取货款的权利， 不能确认资产项目。