资产负债表最新日后事项与合并财务报表

第二十三章资产负债表日后事项

第二节资产负债表日后调整事项的会计处理

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

第二十四章企业合并

第一节企业合并概述

一、企业合并的定义和范围界定

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

二、企业合并的方式

三、企业合并类型的划分

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第二节同一控制下的企业合并的处理

一、同一控制下的企业合并的处理原则

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

特点：（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）合并财务报表中体现“一体化存续下来”。

二、会计处理

（一）同一控制下的控股合并

1.长期股权投资的确认和计量

2.合并日合并财务报表的编制

（1）合并资产负债表

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录。

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积

未分配利润

抵销分录：

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

（2）合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

（二）同一控制下的吸收合并

（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第三节非同一控制下企业合并的处理

一、非同一控制下企业合并的处理原则

基本原则是购买法。

（一）确定购买方

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

（二）确定购买日

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

（三）确定企业合并成本

1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

（四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

（五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理（六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况

（七）购买日合并财务报表的编制

企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确认为商誉；贷方差额应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。

二、会计处理

（一）非同一控制下的控股合并

1.长期股权投资的初始投资成本确定

2.购买日合并财务报表的编制

（1）调整分录

在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值。

（2）抵销分录

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积和未分配利润（贷方差额）

（二）非同一控制下的吸收合并

三、通过多次交易分步实现的企业合并

（一）调整长期股权投资账面余额

1.合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；

2.合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。

（二）比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

（三）对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。

四、购买子公司少数股权的处理

企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实