10第十章金融企业损益、所有者权益及财务报告.pptx
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（四）公允价值变动损益的核算
❖ 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于 公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益 ”科目进行核算。
❖ 商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账 面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净 额在利润表中进行列报。
第七章 金融企业所有者权益、 损益及财务报告
本章主要内容
金融企业所有者权益的核算 金融企业损益的核算 金融企业财务报告
第一节 金融企业所有者权益的核算
❖ 实收资本（股本） ❖ 资本公积 ❖ 盈余公积 ❖ 一般风险准备 ❖ 未分配利润
百度文库
一般风险准备的核算
❖ 一般风险准备是指从事存贷款业务的商业银行按一 定比例从净利润中提取的一般风险准备金。
❖ 商业银行的收入只有在经济利益很可能流入从而导致银行资 产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。
一、收入的核算
（一）利息收入的核算
❖ 利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中 央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资 产等所取得的利息收入。
❖ 利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融 业分业经营的情况下，利息收入是商业银行财务成果的重要 内容。
❖ 商业银行确认手续费及佣金收入时， 借：库存现金或吸收存款等
贷：手续费及佣金收入
（三）投资收益的核算
❖ 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实 物等对外投资所取得的收益。
❖ 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资 收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息 收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科 目可按投资项目进行明细核算
❖ 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理 费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的 房产税、土地使用税在该科目核算。
❖ 商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税或应交城市维护建设税 其他应付款——应交教育费附加
（四）业务及管理费的核算
❖ 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理 过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务 招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、 劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福 利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉 讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取 暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、 财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理 费、研究费用等。
❖ 商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资 产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时 才能予以确认。
（一）利息支出的核算
❖ 利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存 款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融 机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利 息支出。其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来 包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中 央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。
贷：库存现金等
（三）营业税金及附加的核算
❖ 营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率 和费率计算交纳的各种税金和附加费。它是由商业银行的营 业收入负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费 附加。
❖ 商业银行应设置“营业税金及附加”科目来核算营业税金及 附加的增减变动情况。该科目属于损益类科目，可按“营业 税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科 目进行核算。
借：利润分配——提取一般风险准备 贷：一般风险准备
❖ 用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录为：
借：一般风险准备 贷：利润分配——一般风险准备补亏
第二节 金融企业损益的核算
一、收入的核算
❖ 商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投 资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。 但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本 费、代邮电部门收取的邮电费等。
❖ 营业税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包 括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。根据税法规定 ，银行作为经营货币信用的特殊企业，也应当向国家税务机 关缴纳营业税和其他税款。
❖ 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和 管理过程中所发生的各项费用。
❖ 资产减值损失用于核算商业银行计提的各种资产减值准备所 形成的损失。
（五）其他业务收入的核算
❖ 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他 业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等 取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为：
借：库存现金（或其他科目） 贷：其他业务收入
二、费用的核算
❖ 商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营 业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成 本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等 属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费 用。
借：利息支出 贷：应付利息 吸收存款——利息调整
（ 二）手续费及佣金支出的核算
❖ 手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的 各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手 续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算 业务手续费，必须按规定标准计算后支付。
❖ 支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为： 借：手续费及佣金支出
❖ 商业银行按规定提取的一般风险准备，是为未来难 以预料的巨大经营风险而提留的准备资金，可用于 弥补亏损，但不得用于分红、转增资本。
一般风险准备的核算
❖ 商业银行在进行利润分配时，在按当期实现的净利 润提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，应按一 定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会 综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。其会 计分录为：
借：应收利息 贷：利息收入 贷款——利息调整
本金×合同利率 摊余成本×实际利率
（二）手续费及佣金收入的核算
❖ 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手 续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代 保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续 费及佣金。
❖ 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手 续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入 、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。
❖ 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于 公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益 ”科目进行核算。
❖ 商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账 面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净 额在利润表中进行列报。
第七章 金融企业所有者权益、 损益及财务报告
本章主要内容
金融企业所有者权益的核算 金融企业损益的核算 金融企业财务报告
第一节 金融企业所有者权益的核算
❖ 实收资本（股本） ❖ 资本公积 ❖ 盈余公积 ❖ 一般风险准备 ❖ 未分配利润
百度文库
一般风险准备的核算
❖ 一般风险准备是指从事存贷款业务的商业银行按一 定比例从净利润中提取的一般风险准备金。
❖ 商业银行的收入只有在经济利益很可能流入从而导致银行资 产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。
一、收入的核算
（一）利息收入的核算
❖ 利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中 央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资 产等所取得的利息收入。
❖ 利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融 业分业经营的情况下，利息收入是商业银行财务成果的重要 内容。
❖ 商业银行确认手续费及佣金收入时， 借：库存现金或吸收存款等
贷：手续费及佣金收入
（三）投资收益的核算
❖ 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实 物等对外投资所取得的收益。
❖ 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资 收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息 收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科 目可按投资项目进行明细核算
❖ 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理 费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的 房产税、土地使用税在该科目核算。
❖ 商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税或应交城市维护建设税 其他应付款——应交教育费附加
（四）业务及管理费的核算
❖ 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理 过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务 招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、 劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福 利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉 讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取 暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、 财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理 费、研究费用等。
❖ 商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资 产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时 才能予以确认。
（一）利息支出的核算
❖ 利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存 款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融 机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利 息支出。其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来 包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中 央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。
贷：库存现金等
（三）营业税金及附加的核算
❖ 营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率 和费率计算交纳的各种税金和附加费。它是由商业银行的营 业收入负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费 附加。
❖ 商业银行应设置“营业税金及附加”科目来核算营业税金及 附加的增减变动情况。该科目属于损益类科目，可按“营业 税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科 目进行核算。
借：利润分配——提取一般风险准备 贷：一般风险准备
❖ 用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录为：
借：一般风险准备 贷：利润分配——一般风险准备补亏
第二节 金融企业损益的核算
一、收入的核算
❖ 商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投 资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。 但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本 费、代邮电部门收取的邮电费等。
❖ 营业税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包 括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。根据税法规定 ，银行作为经营货币信用的特殊企业，也应当向国家税务机 关缴纳营业税和其他税款。
❖ 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和 管理过程中所发生的各项费用。
❖ 资产减值损失用于核算商业银行计提的各种资产减值准备所 形成的损失。
（五）其他业务收入的核算
❖ 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他 业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等 取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为：
借：库存现金（或其他科目） 贷：其他业务收入
二、费用的核算
❖ 商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营 业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成 本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等 属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费 用。
借：利息支出 贷：应付利息 吸收存款——利息调整
（ 二）手续费及佣金支出的核算
❖ 手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的 各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手 续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算 业务手续费，必须按规定标准计算后支付。
❖ 支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为： 借：手续费及佣金支出
❖ 商业银行按规定提取的一般风险准备，是为未来难 以预料的巨大经营风险而提留的准备资金，可用于 弥补亏损，但不得用于分红、转增资本。
一般风险准备的核算
❖ 商业银行在进行利润分配时，在按当期实现的净利 润提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，应按一 定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会 综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。其会 计分录为：
借：应收利息 贷：利息收入 贷款——利息调整
本金×合同利率 摊余成本×实际利率
（二）手续费及佣金收入的核算
❖ 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手 续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代 保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续 费及佣金。
❖ 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手 续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入 、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。