固定资产修理费税收与会计处理差异

论固定资产的税务和会计处理差异

总第２期２
天然气技术・经营管理
２１芷００
不允许税前扣除。因此，油气资产的预计弃置成本
趋同。由于转让损益由原来的不确认转变为计人营
业外收支，即计入了应纳税所得额，因此，与税法的规定完全相符，不存在差异。
关键词目定资产税法会计准舅差异
中图分类号：ＴＥ一２
文献标识码：Ａ
０引言
税法与会计准则所代表的主体、立足点以及所依据的原则不同，因此其差异是必然存在的。税法与会计准则的差异分为永久性差异和暂时性差异两大类，前者的处理相对简单，只影响企业当年的应纳税所得额，而后者的处理则比较复杂，需要在较
足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价人账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。税法依据相关性原则规定，房屋、建筑物以外未投入使
会计准则规定融资租入的固定资产在租赁期开
益。而税法对于固定资产的后续支出均不予资本
定的优惠，与飞机、火车、轮船相比，不但折旧
年限缩短了２，残值率还可以为０年。但是，目前油
换为企业生产力和管理决策，以实现企业经济效益
和社会环境效益的协调发展。
［］张亮．３我国环境审计面临的形势及推进策略［］南京林Ｊ．

固定资产折旧税法与会计差异会计处理

固定资产折旧税法与会计差异会计处理固定资产折旧是企业在使用固定资产的过程中，由于固定资产的使用年限有限，其价值会随着时间的推移而逐渐减少，因此会按照一定的比例进行折旧，以反映其在使用过程中所消耗的价值。

而固定资产折旧税法和会计处理之间存在一些差异。

一、固定资产折旧税法固定资产折旧税法是指企业在缴纳企业所得税时，根据税法规定的固定资产折旧率，将固定资产的原值分摊到其预计使用年限内，以减少企业缴纳企业所得税的税额。

按照税法规定，不同类型的固定资产有不同的折旧率，折旧率的确定以及折旧方法的使用是由税务机关进行规定并进行监管的。

二、固定资产会计处理固定资产会计处理是指企业在日常会计处理过程中，根据会计准则和会计政策，在会计账簿中记录固定资产的原值、累计折旧以及固定资产净值等信息。

根据会计准则和会计政策，企业可以选择不同的折旧方法，如直线法、加速折旧法、年数总和法等，以反映固定资产在使用过程中所消耗的价值。

企业也可以根据实际情况自行决定折旧率，但必须保证折旧率合理、可靠。

三、差异分析固定资产折旧税法和会计处理之间存在以下差异：1、折旧率不同。

固定资产折旧税法是由税务机关规定的，不同类型的固定资产有不同的折旧率。

而固定资产会计处理中，企业可以根据实际情况自行决定折旧率，但必须保证折旧率合理、可靠。

2、折旧方法不同。

固定资产折旧税法只规定了折旧率，没有规定折旧方法。

而固定资产会计处理中，企业可以选择不同的折旧方法，如直线法、加速折旧法、年数总和法等。

3、折旧额不同。

由于折旧率和折旧方法的不同，导致固定资产折旧税法和会计处理中的折旧额不同，从而影响企业的企业所得税税额和净资产等财务指标。

四、结论固定资产折旧税法和会计处理之间存在差异，企业在进行固定资产折旧时，需要按照税法规定进行税务处理，并按照会计准则和会计政策进行会计处理。

企业需要注意折旧率和折旧方法的选择，以确保折旧额合理、可靠。

同时，企业还需要注意固定资产减值的处理，以保证企业财务报表的真实性和准确性。

固定资产的会计与税收处理差异

二、固定资产的会计与税收的差异分析及调整（一）固定资产的界定与确认企业会计准则中的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

而且只有当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量时才予以确认。

《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。

在税务处理上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

（二）固定资产的初始计量与计税基础在会计处理上，固定资产应当按照成本进行初始计量。

1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

在税务处理上，企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。

第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。

第三，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。

第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

固定资产改建修理支出的财税如何处理

固定资产改建修理⽀出的财税如何处理固定资产改建、修理⽀出，特别是按规定应予资本化的⽀出，会计上与税收上定性有所差别，这使得企业财务⼈员在纳税申报时有所疑惑。

本⽂以现⾏企业所得税法及其实施条例和会计准则的相关规定为依据，分析研究固定资产改建、修理⽀出在税收上和会计上处理⽅法的异同以及相应的会计处理及纳税申报。

本⽂中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

⼀、相关规定(⼀)固定资产的定义《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)规定，固定资产，是指企业为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的、使⽤时间超过12个⽉的⾮货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他⽣产经营有关的设备、⼯具等;《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产，是指使⽤寿命超过1个年度，为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的有形资产。

以上规定说明，税收上与会计上，对固定资产的定义是⼀致的。

(⼆)税收上固定资产改建⼤修的相关定性表述和处理规范《企业所得税法》第⼗三条规定，已提⾜折旧固定资产的改建⽀出、租⼊固定资产的改建⽀出，以及符合条件的固定资产⼤修理⽀出，都属于长期待摊费⽤。

《实施条例》第⼆⼗⼋、六⼗⼋、六⼗九条规定：1.企业发⽣的⽀出应当区分为收益性⽀出和资本性⽀出，收益性⽀出在发⽣当期直接扣除;资本性⽀出应当分期扣除或计⼊资产成本，不得在发⽣当期直接扣除。

2.固定资产改建⽀出：(1)所谓固定资产改建⽀出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使⽤年限等发⽣的⽀出;(2)已提⾜折旧固定资产的改建⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销;(3)租⼊固定资产的改建⽀出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产⼤修理⽀出：(1)所谓固定资产⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀出：⼀是修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，⼆是修理后固定资产使⽤年限延长⼆年以上;(2)固定资产的⼤修理⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销。

固定资产的会计和税务处理比较

蒿崔，薏
一
次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业所得税法第三十二条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折
旧的方法。
Ｊ－坝代商业ＭＤＲＢＳ来自ＳＯＥＮＵＩＥＳ
企业所得税法实施条例》第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： ① 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； ②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的６％；采取加速折旧方法的，可以采取双０倍余额递减法或者年数总和法。依据上述规定，企业会计准则和税法规定至少存在以下几个差异：（）固定资产折旧的起止时间表述上一不一致。企业会计准则规定：当月增加的固定资产当月不提折旧，次月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，次月开始停止计提折旧。而税法强调 “ 投入使用 ” 和 “ 停止使用” 。（）关于固定资产净残值的规定有差二异。法规定 “ 税固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。但企业会计准则规定 “ ” 固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。 ”尽管只相差 “ 随意”二字，但立法的意图和会计准则存在明显的不同。（）两者对加速折旧法的应用规定方三面存在差异。企业会计准则规定：企业固定资产可以采用双倍余额递减法和年数总和法计算折旧，特点是在折旧的前期尽量多提其折旧，折旧的后期尽量少提折旧，固定在但资产应计折旧总额不变，折旧年限也不缩短。而税法允许缩短折旧年限，是二者存这在的明显不同。

财会会计和所得税会计对固定资产处理的异同

：
ｃｉａＮｅｅｈｏｏｉｎｍｄｃｓｈｎｗＴｃｎｌｇｓａｄＰｕｔｅ
财经与管理
财会会计和所得税会计对固定资产处理的异同
何科技发展有限公司，１哈黑龙江哈尔滨１ｏｏ２远达药业集团哈尔滨一洲制药有限公司，５ｏ０、黑龙江哈尔滨１０ｏ５ｏｏ
３万隆亚洲会计师事务所有限公司黑龙江分所，、黑龙江哈尔滨ｌ００）５ｏｏ
摘要：在经济领域中，计和税收是两个不同的分支，会分别遵循不同的原则。范不同的对象。因此，规二者存在较大的差异。国家税务总局于２ｏＯ０年发布了《企业所得税税前扣除办法》以下简称《（办法》，）进一步明确了所得税扣除方法，加强了企业所得税的征收管理工作。而财政部为了提高会计信息质量，进一步加强会计制度的国际化，２ｏ年ｌ于ｏＯ２月２发布了《９日企业会计制度》以下简称《（制度》。这两项法规在各）自领域的影响都是相当大的。制度》办法》都对固定资产的计价、旧和修理等问题做出了明确的规定。在《和《中，折通过对二者的比较，并结合其他法规的规定。我们可以清楚地了解到财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异。关键词：会计：税会计：定资产处理财会所得固
一
一
ｌ８９一
中国新技术新产品
ｌ固定资产的定义和分类了有关凭据的，凭据上标明的金额加上应支付规定企业只能采取直线法计提折旧；按对于促进科二者对固定资产的定义完全相同，都是指使的相关税费，作为人帐价值；捐赠方没有提供有技进步。环境保护和国家鼓励投资的关键设备，用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输关凭据的，而同类或类似固定资产存在活跃市场以及常年处于震动、强度使用或受酸、超碱等强按确保缩短折旧年限或采工具。以及其他与生产经营有关的设备、器具工的，同类或类似固定资产的市场价格估计的金烈腐蚀状态的机器设备，具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价额，加上应支付的相关税费，作为人帐价植；同类取加速折旧法的，需经申、请审核及批准手续。同按该接受捐时所得税暂行条例规定，的定资产的净残值在值在２ｏ元以上，００并且使用期限超过２年的，也或类似固定资产不存在活跃市场的，应作为固定资产。赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为人５％以内的，由企业自行确定；需要特殊调整的，要财务会计将固定资产分为７类：生产经营用帐价值。这是因为捐赠固定资产作为企业生产经求到主管税务机关备案。税法做出这样具体的规符合《制度》对资产的定义、侧面将定自有其道理。因为这样可以避免不同企业因自固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资营的设备工具，产，不需用固定资产，未使用固定资产，和融其按照公允价值列示为企业的资产并计提折旧。订的折１土地日政策不同，而导致企业实际税负的不平２３无偿调入的固定资产。．资租人固定资产。税法将固定资产主要分为３等，造成企业间的不公平竞争；同时也降低了企类：、房屋建筑物，火车、、、轮船机器机械和其他生在《制度》的中规定而未在《办法》中规定的业所得税征收管理的难度；也可以防止企业通过产设备，电子设备和火车、轮船以外的运输工具无偿调人的固定资产，按照与接受捐赠的固定资任意制定折旧政策，从而按自己的意愿进行避以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。产同样的计价原则，得税会计核算中其计税税，在所造成国家税款的流失。也不应当计提折旧。因为这是企业本笔者认为，二者分类不同的原因主要在于：前者成本是零，４固定资产减值准备按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分支付任何费用而获得的资产。但是由于其符合《制度》规定，企业应当按期对固定资产逐项类，是为了加强管理，便于组织会计核算；而后者《制度》关于资产的定义，因而在财务会计处理中检查，由于市价持续下跌，如果或技术陈旧、损坏、的着重点在于以该分类为基础，按照不同类别制计人企业的资产并计提折旧。长期闲置等原因导致其可回收金额低于帐面价定统一的折旧年限和残值率，应用简易分类法提２制度》．４《规定，已全额提取减值准备的固值的，当将可收回金额低于其帐面价值的差额应取折旧。定资产，不再计提折旧。作为固定资产减值准备。提取固定资产减值准备２固定资产的计价但由于《办法》规定固定资产减值准备不得是为了加强企业会计信息的可靠性，真实反映其财务会计和所得税会计对固定资产的计价再税前扣除，因此即使按照财务会计制度，某项资产的价值，使其更符合资产的定义。但为保证基本相同，都是以历史成本为基础。但存在以下固定资产已经全额提取减值准备，但在税法上仍纳税人之问的税负公平，防止任意避税，《办法》规然可以计提折旧。差别：定，存货跌价准备、短期投资跌价准备金、长期投２１融资租人的固定资产。．至于在《制度》中规定而未在税法中规定的资减值准备金，以及税法规定可提取的准备金之税法规定，以融资方式租人的固定资产，按些计价方法，如对在非货币供交易中换入的固外任何形式的准备金．不允许在税前扣除。因此，照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途定资产．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债固定资产减值准备是不准在税前扣除的。同时中保险费、安装调试费，以及投人使用前发生的务方式取得的或以应收债权方式换人的固定资《办法》还规定，固定资产发生永久性损坏。如果经利息支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定体产。照税前扣除的合法性和合理性原则。按其计主管税务机关审核，可调整至固定资产可回收金制度》相同。额，并确认损失。也就是说，对于企业提取的固定现了便于操作的特点，可以有效地保证会计数据价方法应当与《的可靠性。而财务会计为更向国际会计标准靠３固定资产的折旧资产减值准备，由于发生了永久性损坏的原只有拢，体现融资租人固定资产作为资产的特性。并３１折旧范围。．因导致的资产减值，税法才予以确认，且必须经除了《办法》规定接受捐赠的固定资产不允过主管税务机关审核。遵循谨慎性原则。因而在《制度）中规定：融资租人的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原帐面价许计提折旧外，财务会计和所得税会计中对固定５固资产价值的调整定值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为资产准许计提折旧的规定范围完全相同。固定资产的价值确定入帐后，一般不得进行人帐价值。按照重要性原则，如果融资租赁资产３．旧年限、２折预计净残值和折旧方法调整。但财务会计制度和税法都分别规定了可以占企业资产总额比例等于或低于３％的，Ｏ在租赁《制度》规定，企业可以根据自身情况。自行调整固定资产价值的几种特殊情况。比较来看二并者列举的几种情况基本相同。开始回，企业也可按最低租赁付款额，作为固定确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，资产的入帐价值。最低租赁付款额是指在租赁期合理选择折旧方法，包括直线法、工作量法、年数６固定资产改良支出双倍余额递减法等。这是财务会计制度固定资产改良是指企业为了扩大固定资产内，企业应支付或可能要求被支付的各种款项总和法、而对固定资规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会（不包括或有租金和履约成本）加上由企业或与允许企业根据自身生产经营的特点，．从本质上其有关的第三方担保的资产余值，在一定情况下产价值后损的程度以及无形损耗的具体情况来计制度和税法对固定资产改良的确认，还加上购买价格。确定拆旧政策。这样可以避免固资产旧年限来说是基本相同的。吻合计。度对改良的确认主定折２．２接受捐赠的固定资产。等标准与企业的实际情况不符，从而导致企业固要着眼于对固定资产性能、质量的影响，以及对或导致企业更新改造资金严重所生产产品的质量、成本等方面的影响，偏重于《办法》：规定对捐赠的固定资产不准许计提定资产净值不实，折旧，除非另有规定。即捐赠的固定资产计税成不足，设备老化。这种规定合理地考虑了不同固定性方面的规定。而《办法》为增强实际税收工作本是零。这是因为企业没有付出任何代价，以定资产的性质和消耗方式，所考虑了不同固定资产的可操作性，重于定量方面的规定，偏如规定修在企业所得税上也不能扣除任何折旧费用。而在提供的经济效益以及修理费用的时间差异性。而理支出达到固定资产原值２％Ｏ以上，经过修理后办法》按类规定了固定资产的最低折旧年限，并的固定资产的使用寿命延长２年以上等。《制度》中规定：接受捐赠的固定资产，捐赠方提供《

对生产车间固定资产修理费用会计处理的探讨

对生产车间固定资产修理费用会计处理的探讨【摘要】生产车间固定资产修理费用是企业经营中常见的支出，其会计处理涉及到资本化和费用化的选择。

本文通过对生产车间固定资产修理费用的会计处理规定、方法探讨、资本化与费用化对比分析、会计处理实务应用以及财务报表中的呈现进行探讨。

文章分析了不同会计处理方法的优缺点，探讨了资本化和费用化的差异对企业财务状况的影响。

在本文简要总结了研究内容，展望未来的研究方向，提出了关于固定资产修理费用会计处理的建议和政策建议。

通过本文的研究，可以更好地理解和运用生产车间固定资产修理费用的会计处理，提高企业财务管理水平和决策能力。

【关键词】生产车间、固定资产、修理费用、会计处理、资本化、费用化、财务报表、实务应用、规定、探讨、分析、总结、展望、建议、政策建议。

1. 引言1.1 背景介绍生产车间是企业中非常重要的生产制造区域，是产品加工的主要场所。

在生产车间中，固定资产扮演着至关重要的角色，包括设备、机器、工具等。

这些固定资产在生产过程中可能会因为各种原因出现损坏或需要维修的情况。

生产车间固定资产修理费用的会计处理成为了一个重要的问题。

固定资产修理费用的会计处理涉及到资产的价值变动和公司财务报表的准确性。

根据会计准则，固定资产修理费用需要根据一定的规定进行会计处理，以确保信息的真实性和可靠性。

探讨生产车间固定资产修理费用的会计处理规定、方法以及实务应用变得尤为重要。

在这样的背景下，本文旨在对生产车间固定资产修理费用的会计处理进行探讨和分析，旨在了解固定资产修理费用的资本化与费用化对比分析、实务应用以及在财务报表中的呈现。

通过对这些问题的研究，可以为企业提供在实际操作中更好地处理固定资产修理费用的建议和指导。

1.2 问题提出生产车间固定资产修理费用是企业在生产经营过程中不可避免的支出，不同于一般维修费用的日常性支出，固定资产修理费用往往涉及到较大的金额和涉及到生产重要设备的维护保养，因此其会计处理也显得尤为重要。

固定资产折旧的会计和税务差异分析

固定资产折旧的会计和税务差异分析在企业经营过程中，固定资产是一项重要的投资。

为了反映固定资产的价值减少和使用效益的消耗，会计人员会进行固定资产的折旧核算。

然而，固定资产折旧在会计和税务两个方面存在差异，这导致了企业在会计和纳税时面临着不同的要求和规定。

本文将重点分析固定资产折旧的会计和税务差异，并探讨其产生的原因和对企业的影响。

一、会计和税务折旧的基本概念会计折旧是指企业根据固定资产的预计使用寿命和折旧方式，以等额法、减值法或其他合理方法，按照规定的期限和金额计算固定资产的价值减少，并在会计报表中予以体现的一项核算处理。

会计折旧的目的是确保会计报表的准确性，体现固定资产的实际价值和使用状况。

税务折旧是指企业根据税务法规，按照规定的税法期限和税法折旧率，计算固定资产的价值减少，并在纳税申报表中予以体现的一项税务处理。

税务折旧的目的是合理减少企业纳税额，降低税务负担。

二、会计和税务折旧的差异1. 折旧方法的选择会计折旧方法包括直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，企业可以根据实际情况选择合适的折旧方法。

而税务折旧方法通常根据所得税法的规定，如核定折旧、定额抵减等，企业只能按照税法要求使用特定的折旧方法。

2. 折旧年限的确定会计折旧年限通常根据固定资产的预计使用寿命和折旧政策来确定，可以根据实际情况进行调整。

而税务折旧年限通常由税务法规定，一般为固定的期限，如3年、5年等。

3. 折旧额的计算会计折旧额是根据固定资产的原值、残值和折旧年限来计算的。

而税务折旧额通常是根据固定资产的原值、残值、折旧年限和税法规定的折旧率来计算的。

4. 折旧费用的确认会计折旧费用通常在核算期间内按月或按季度进行确认，并计入会计报表中的损益表。

而税务折旧费用通常按照税额的计算期间进行确认，并在纳税申报表中进行填报。

三、差异产生的原因和影响1. 税法立法的目的不同会计准则和税法立法的目的不同，会计准则的目的是衡量和报告企业的财务状况和经营成果，而税法的目的是征收和管理税收。

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

固定资产相关业务会计与税务处理的差异

目”。此规定处理，业发生的固定资产减值记入当按企
期损益，然减少企业利润总额；必而按税法规定，提计全年应纳税额＝Ｏｌ＋５４１ｏ２ｏ３ｏｌｘ２６ × ＝２＋６：８元
：
３解析：照《业会计制度》定：企业发生．按企规 “
一
、税额如下：定资产应当在期末时按照账面价值与可收回全额孰
对计：低计量，可收回金额低于账面价值的差额，提固定资产减值准备。” ：
按方案１：
１月份工资应纳税额＝１０ — ０）５１元２（００８０ｘ％＝０
１月份应纳税额＝０４５４５２１＋１＝２元
其它月份应纳税额＝Ｏｌ＝元ｌｘ１０１１全年应纳税额＝２＋＝３元４５１０５５１
按方案２：
长期投资减值准备金、险准备基金（包括投资风险风准备基金）以及国家税收法规规定可提取的准备金，：之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，应调均：
超过起征点时．节税的计算原理相同ｉ文就此谈些体会。固定资产减值准备的会计与税务处理差异【例二】假设职工王某月基础工资为１０元，ｊ：００全１照《业会计制度》第４条规定：企业的固．按企２ “ 年奖金仍为３０元，６０采取上述三种方案分别计算应纳ｉ

【税会实务】固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调

【税会实务】固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】

固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调发票的问题。

（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。

而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。

二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。

二、案例实务及所得税申报表填报【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责包安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。

新准则固定资产会计与税法差异

固定资产是企业的重要资产，财政部新《企业会计准则第4号———固定资产》从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发，制定了具体的会计核算办法；税收法规从历史成本和收入与成本相配比原则出发，制定了相应的税务处理方法；会计与税法是不同的领域，因此，固定资产的会计与税收处理存在较多的差异。

一、固定资产定义的差异固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

税法规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

通过比较可以看出，企业会计准则与税法从不同角度对固定资产进行定义。

准则只规定使用寿命超过一个会计年度，而税法不仅规定年限还规定了价值。

二、取得固定资产时入账价值的差异固定资产取得时的成本具体差异，一般说来有下面几种情况：1、按准则外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

在税务处理上，固定资产应按其取得时的实际成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预期使用状态前所必要的支出。

固定资产会计处理与税法差异解析

的土地不得计提折旧；屋、房建筑物以外未投入使用的同定资产、以经营租赁方式租人的固定资产、以融资租赁方式租出的同定资
者投入、资租人、融非货币性资产交换、债务重组和企业合并等。本
文仅以外购、自行建造方式取得的固定资产为例进行比较和分析。（）一正常信用条件下购买的固定资产，初始计量与计税基础
产的账面价值与计税基础的差异。会计准则规定：固定资产折旧，
是企业会计准则和税收法规制度规范的重要内容。固定资产的取得、旧、等会计处理直接关系到企业资产负债表及利润表的折减值信息质量，正确认识、分析固定资产在企业会计准则与企业所得税
法中的差异，对于企业正确进行会计实务操作，具有重大的现实指
技术探索ＩＥＨＩＡＯＥＣＮＣＬＲＢＴＰ
固定资产会计处理与税法差异解析
烟台职业学院孙玉静
固定资产作为企业生产经营过程中的重要劳动资料，是企业
非流动资产的重要组成部分，在企业资产负债表中占有重要地位，
就固定资产折旧、减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资
法也各不相同，固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、投资
产（包括融资租入的固定资产）计提折旧，但是已提足折Ｉ４继续ＨＪ］使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所得税法规定：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账
限、预计净残值、旧方法、折会计估计变更等。由于会计目标和税收

固定资产处置的会计处理与所得税差异

遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>固定资产处置的会计处理与所得税差异固定资产处置，包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨等。

由于财务会计和税收分别遵循不同的原则，对固定资产处置的核算，也存在着差异。

一、会计处理流程在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记“待处理财产损益”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”，贷记“固定资产”外，其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨等都通过“固定资产清理”科目核算。

即借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”，贷记“固定资产”，然后再将“固定资产清理”科目的余额进行转出。

新准则不再像旧准则那样按账面价值分别转入“营业外收入（支出）”、“长期股权投资”、“应付账款”、“资本公积”等科目，对一些特殊事项，如以固定资产抵债、用固定资产投资等事项在符合一定条件下采用“公允价值”转入相关的科目，由此将产生会计与税法上新的差异。

二、所得税处理流程1.以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化，即债务人以非现金资产抵偿债务的过程分为两步：首先债务人将非现金资产按公允价值进行处置以确定转让收益；其次再以处置所得（公允价值）偿付债务，同时据此确认债务重组损益。

这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。

例1.A企业与B企业达成债务重组协议，A企业将一辆小汽车（原价100000元，累计折旧40000元，公允价值70000元）偿还B企业的债务80000元。

假定以上资产未计提减值准备。

A企业账务处理：借：固定资产清理60000累计折旧40000贷：固定资产100000。

债务重组收益：80000－70000=10000（元）；资产转让收益：70000－60000=10000（元）。

借：应付账款80000贷：固定资产清理60000营业外收入——处置非流动资产收益10000营业外收入——债务重组利得10000。

固定资产后续支出的会计与税务处理

1．会计和税收均确认为当期费用。
如果发生的固定资产后续支出为中小修理支出，应在实际发生时计入当期损益，可作为成本费用项目，允许在计算企业所得税时全额扣除。
假设该宾馆2008年会计利润2000万元，无纳税调整项目，下同。当年发生300万元中小修理支出，其账务处理为：
借：管理费用或经营成本300万元
以房屋为载体，与房屋不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，都应计入房产原值，计征房产税；可以随意移动的附属设备和配套设施，如电视机、非中央空调等，可单独作为固定资产或低值易耗品入账，不并入房产价值，无需计算缴纳房产税。
特别需要说明的是，若固定资产发生符合资本化条件的后续支出，应当用支出发生时的固定资产账面余额（相当于净值），扣减原来相应设备和设施的价值，加上本次达到预定可使用状态前发生的支出，确定固定资产的入账价值，并作为计算折旧的依据，和确定房屋房产税计税基础的原价不同。
大修理支
贷：长期待摊费用800万元
资产负债表日计算企业所得税时该宾馆2008年应缴企业所得税=（2000+800-75）×25%=681.25（万元），递延所得税=725×25%=181.25（万元），利润表应确认所得税费用=681.25-181.25=500（万元）。
贷：银行存款等300万元。
2．会计确认为当期费用，税收确认为长期待摊费用或固定资产成本。
不满足固定资产确认条件的固定资产大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出，可以先在长期待摊费用科目归集，修理或改建项目完成后，在会计上一次性计入费用，税收上确认为长期待摊费用或固定资产成本，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。在此种情况下，应考虑资产账面价值与计税基础的差异对所得税费用的影响。

固定资产后续支出会计与税务处理差异分析

费用；未提足折旧的固定资产发生的改建支出，增加计税基础，入固定资产成本。显然，计会计和税收对固定资产后续支
出的处理存在一定差异。
剩余租赁期限或不低于３年的期限分别进行摊销；未提足折旧固定资产发生的改建支出，以资本化，加计税基础，予增采用
续支出外，都不能作固定资产后续支出处理，应计人固定资产清理，待清理完毕后转人当期损益。
二、定资产后续支出的会计与税务处理差异比较固
大修理标准为依据，分几种情况处理：不符合大修理支出标准
的，予以费用化，在实际发生时直接计人当期损益；大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出，计入长期待摊费用，根据不同情况分别按照固定资产尚可使用年限分期摊销、
资产的成本能够可靠计量两个确认条件下，应当将其计入固定资产成本，如有被替换的部分，扣除其账面价值；应不满足
厅累计折１４６Ｏ元，净值１１００，其中电梯累计折旧１８ＯＯ３３４０元
５００，４０元净值１６０元。４００（）一会计和税收均确认为当期费用假设该公司营业厅２０年会计利润２００８０万元，无纳税调整
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
谢国珍
一
、
固定资产后续支出的界定
（《二）企业所得税法》及其实施条例规定企业所得税法及其实施条例规定，改建的固定资产，已除足额提取折旧和租入的固定资产改建支出外，以改建过程中

固定资产税前一次性扣除的会税差异处理

固定资产税前一次性扣除的会税差异处理1、确认固定资产的问题如果说之前税务政策规定价值不超过5000元的固定资产可以一次性扣除，部分企业为了保持税会差异最小化，结合企业实际情况，把单位固定资产核算标准定到5000以上，这个可以理解，因为毕竟5000元的金额的也不是很大，不会影响核算质量。

但现在这个标准是500万了，就不在适用这个方法了。

一次性在损益或成本中扣除，一定导致当期成本急剧增加，而为购置固定资产的日期，但使用固定资产的日期成本不合理的减少。

所以虽然税务上一次性扣除，但会计上不能一次性抵扣，需要按照固定资产折旧处理。

2、会计处理与税务处理分开对于企业新购进的固定资产正确的处理方法应该是：固定资产的确认、计量等需要按照现行的会计制度、准则处理，需要通过固定资产科目处理，正常计提折旧。

如果企业适用'54号文'规定一次性扣除政策将一定产生'税会差异'，按照申报表通过填报的方式来调整。

即：会计上按会计规定处理、税务上按税法规定处理，不能混淆。

3、利用“递延所得税负债”进行平衡会计与税法由于税法500万以下固定资产一次性税前抵扣，会计处理时却按照折旧计算成本，这样就导致了会计的成本比税费成本低，税法利润低于会计利润。

所得税就会出现税法所得税，（实际缴纳的）比会计所得税（账面缴纳的少），少的这部分需要使用“递延所得税负债”来核算。

实例会计分录某企业2021年01月购入一台100万元的设备（为了方便计算，本案例不考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设2021年计提折旧20万），残值为0。

该设备在税法上允许税前一次性扣除。

企业所得税税率为25%。

会计处理如下：（单位：万元）01、2021年购进设备时：借：固定资产 100贷：银行存款 10002、计提折旧：（每月计提20÷12）借：管理费用—折旧费 20贷：累计折旧 2003、纳税所得税调减纳税调整：2021年会计上计提折旧20万元，但在税法上2018年可以税前一次性扣除100万元，这就导致了企业在以后2019-2022年度相对多缴税，形成了应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。