企业会计准则解释第7号-练习题

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《企业会计准则解释第7-8号》解读 5

题号：QHX015997 所属课程：《企业会计准则解释第7-8号》解读

6. 如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），则不应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产。

A、对

B、错

正确答案：A

解析：参见PPT76页。对于理财产品持有的金融资产或金融负债，应当根据持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流量特征等，按照《金融工具确认计量准则》有关金融资产或金融负债的分类原则进行恰当分类。如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），则不应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产。

题号：QHX015989 所属课程：《企业会计准则解释第7-8号》解读

7. 将原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益时，应当按购买日（或合并日）所取得的原子公司各项资产、负债账面价值为基础计算，并且抵销原母子公司内部交易形成的未实现损益。

A、对

B、错

正确答案：B

解析：参见PPT33页。将原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益时，应当按购买日（或合并日）所取得的原子公司各项资产、负债公允价值（或账面价值）为基础计算，并且抵销原母子公司内部交易形成的未实现损益。

题号：QHX015983 所属课程：《企业会计准则解释第7-8号》解读

8. 在权益法下，准则要求投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。

《企业会计准则解释第7号》全文

为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，制定了企业会计准则解释第7号，下面是解释的详细内容，欢迎阅读。

企业会计准则解释第7号

一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理?

答：该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。

投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

(一)在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

(二)在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关进行会计处理。

二、重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理?

答：该问题主要涉及《企业会计准则第9号——职工薪酬》等准则。

重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。

三、子公司发行优先股等其他权益工具的，应如何计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”?

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析

《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。下面解析新准则的主要，新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的，提出加强管理的对策。

一、新准则的主要内容解析

（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产。在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：

1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以

可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。

2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。1998年发布的非货币性交易准则区分同类不同类资产，分别采用账面价值和公允价值计量；2001年修订的非货币性交易准则均以换出资产的账面价值计量。新发布的非货币性资产交换准则与以前发布及修订的准则在非货币性资产定义及判断非货币性资产交换事项的标准上是一致的，主要的不同在于新准则引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，且对非货币性资产交换损益的确认方式不同。

《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》解释

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释

为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值的可靠计量；（4）非货币性资产交换的会计处理。

一、非货币性资产交换的认定

（一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。

例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。

（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

二、商业实质的判断

非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。

2019会计继续教育-企业会计准则第7号

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析

一、单选题

1、关于公允价值的确定方法，下列表述不正确的是（）。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

B、换入资产或换出资产不存在活跃市场，则说明公允价值不能可靠计量

C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值

D、采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

A B C D

【正确答案】B

【您的答案】

【答案解析】本题考查知识点：公允价值能否可靠计量的判断。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。

A、30

B、19

C、21

D、25

A B C D

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。

甲公司会计处理如下：

借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产30

借：固定资产19

贷：固定资产清理19

3、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。

企业会计准则解释第7号

企业会计准则解释第7号是由中国注册会计师协会会计准则研究委员

会制定的一项规定，该解释主要涉及公司在确认营业外收入、营业外费用、非经常性损益项目等方面的会计处理和核算方法。下面将对该准则解释的

主要内容进行详细介绍。

首先，该准则解释指出了对营业外收入的界定和确认要求。根据准则

解释，营业外收入是指企业发生的与经营活动无直接关系的收入，如政府

补助、非货币性资产转让收益、处置资产的收入等。在确认营业外收入时，企业应根据实际发生的经济利益和会计准则的规定进行合理的分类和归集。

其次，该准则解释明确了对营业外费用的定义和确认原则。营业外费

用是指企业发生的与经营活动无直接关系的费用，如政府罚款、非货币性

资产转让成本、处置资产的损失等。企业应根据实际发生的经济支出和会

计准则的规定进行合理的分类和归集，确保费用的确认符合真实性和公允

性的要求。

然后，准则解释强调了对非经常性损益项目的会计处理要求。非经常

性损益项目是指与经营活动无直接关系、属于公司经营的非日常性损益项目，如重组费用、非货币性资产减值损失、非经常性政府补助等。企业应

根据实际发生的经济利益和会计准则的规定进行合理的确认和摊销，确保

非经常性损益项目的反映准确、完整、及时。

此外，准则解释还明确了对与营业外收入、营业外费用、非经常性损

益项目相关的会计政策选择和核算方法。企业可根据实际经营情况和会计

准则的规定，在符合真实性和公允性要求的前提下，合理选择和应用会计

政策，并在财务报表中充分披露。同时，在核算过程中，企业应严格按照

会计准则的规定进行记录、检查和核实，确保相关财务信息的准确性和可

《企业会计准则(2006)第7号-非货币性资产交换》讲解

非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。

非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

2020—2021年度福建省会计继续教育（初级）专业课测试练习题（附参考答案）

2020—2021年度福建省会计继续教育（初级）专业课测试练

习题（附参考答案）

2020—2021年福建省会计继续教育（初级）专业课测试练习题

1.财务部于2006年发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及应用指南。（√）

2.客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。（√）

3.新收入准则对存货销售取得非现金对价的情形在确认、计量和披露方面做出了明确规定，这些新的规范要求与原非货币准则在范围上出现交叉，且在计量原则上不一致。（√）

4.货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。（√）

5.非货币性资产交换实质构成权益性交易。（√）

6.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（√）

7.以公允价值为基础计量的前提条件有：①非货币性资产交换具有商业实质②换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。（√）

8.不满足本准则第六条规定条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。（√）

9.例2中的整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。（√）

10.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。（√）

11.换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费。（√）

2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析

一、单选题

1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投

资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。

A、20%

B、25%

C、30%

D、35%

ABCD

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。

A、30

B、19

C、21

D、25

ABCD

【正确答案】B

【您的答案】A

【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。

甲公司会计处理如下：

借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产30

借：固定资产19

贷：固定资产清理19

3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。

A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考

B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析 -在线考试

一、单选题

1、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

A B C D

【正确答案】A

【您的答案】A[正确]

【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

2、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。

A、100

B、90

C、110

D、95

A B C D

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。

甲公司相关会计处理如下：

借：固定资产90

无形资产减值准备15

贷：无形资产105

3、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。

企业会计准则解释第7号

一、企业会计准则解释第7号

企业会计准则解释第7号(IAS 7)是国际会计准则委员会(IASC)于1989年出版的国际会计准则，它要求在每一期财务报表中，企业必须披露其现金流量信息。简而言之，IAS 7要求企业在报表中披露三项基本元素，即现金流量表、现金流量说明和现金流量分类法的说明。

1、现金流量表

现金流量表是IAS 7要求的重要部分，它披露了企业在某一特定时期内的现金流入和现金流出情况，包括以下三个方面的信息：

（1）经营活动产生的现金流量；

（2）投资活动产生的现金流量；

（3）筹资活动产生的现金流量。

现金流量表还应该包含该时期开始和结束时现金及现金等价物的余额，以及该时期现金流量的总额。

2、现金流量说明

现金流量说明包括企业的收入，资本支出，现金及现金等价物的变动情况，以及现金及现金等价物的余额。其中，收入和资本支出的说明应当清楚地陈述企业收到外部

资金和自有资本的途径和数量，以及用于投资和支付经营成本的资金的来源和数量。

3、现金流量分类法的说明

现金流量分类法的说明是指对现金和现金等价物的使用方式进行细分，以便识别企业根据现金流量表中记录的不同科目细分出的现金和现金等价物的来源和去向。IAS 7要求企业在报表上披露其采用的现金流量分类法，如果将现金和现金等价物按不同的方式分类，则还应披露怎样将其细分出来。

二、作用

企业会计准则解释第7号具有重要的实质作用，它的出台使企业在财务报表中披露现金流量信息变得必要，它使投资者和其他利益相关者可以更好地理解企业的财务状况，对投资者来说，它有助于他们判断企业的财务风险，从而帮助他们做出投资决策，对其他利益相关者来说，它也有助于他们对企业的财务状况作出更好的判断。

企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释

企业会计准则第7号——非货币性资产交换

解释

企业会计准则第7号（ASBE 7）是关于非货币性资产交换的准则，它规定了企业在进行非货币性资产交换时的会计处理和报告要求。非货币性资产交换是指企业通过交换非货币性资产来获取其他非货币性资产或服务的行为。

ASBE 7强调了非货币性资产交换应当满足一定的条件才能被确认。这些条件包括：1）交换是以交换双方之间公允的市场价值为基础进行的；2）交换涉及的资产或服务能够被可靠地估计；3）交换交易具有商业实质。

根据准则，非货币性资产交换应当以公允价值为基础进行初始确认。如果公允价值不能可靠地确定，就应当使用交换涉及的资产的账面价值作为初始确认依据。

准则还规定了非货币性资产交换后续计量的原则。交换获得的资产应当按照其公允价值进行后续计量，而原有资产在交换时的账面价值则应当被调整为其公允价值。这样可以确保交换后的资产在财务报表中反映其真实价值。

此外，ASBE 7对非货币性资产交换的特殊情况进行了具体规定。例如，如果交换涉及现金流量的调整、交换涉及多个非货币性资产、交换涉及到具有金融要素的资产等，准则提供了相应的会计处理方法和报告要求。

最后，ASBE 7还要求企业在财务报表中对非货币性资产交换进行充分的披露。这些披露应当包括交换涉及的资产、交换公允价值的确定方法、交换交易的商业实质、交换后续计量的基础等信息，以提供给利益相关者充分的了解。

总结为以下几个方面：

1、非货币性资产交换是以获取生产资料、消费资料、构筑物等长期资产为主要目的的交易行为。

2、非货币性资产交换应符合以下两个条件：

企业会计准则解释第7号

金融工具是指可以作为货币，购买或出售其他金融资产，或者依据可以支付固定金额的合同而产生的权益工具。金融工具可以是现金、存款、股票、债券、期权、远期合约、掉期合约等。由于金融工具的多样性和复杂性，企业会计准则解释第7号的目的是为了提供一些准则和指南，以确保金融工具的会计处理在财务报表中准确反映企业实质。

该准则解释共有10个章节，涵盖了金融工具的分类、计量、披露以及特殊条款和交易的会计处理等方面。

首先，该准则解释明确了金融工具的分类标准，根据工具的特征和企业持有该工具的目的来进行分类。主要分为两类：债权类金融工具和权益类金融工具。

其次，该准则解释提供了关于金融资产和金融负债计量的指导。金融资产的计量主要根据公允价值进行。公允价值是指在市场上可以与有足够交易数量的买方和卖方达成交易的价格。对于可交易的金融资产，公允价值主要通过市场报价等公开市场上的可获得数据进行估计。而金融负债一般以实际支付的金额为基础进行计量。

准则解释还明确了金融工具的摊销和减值处理的方法。对于按成本进行计量的金融工具，企业需要按照一定的方法进行摊销。而对于可能存在减值风险的金融工具，企业需要进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。

除此之外，准则解释还详细说明了金融资产转移和担保的会计处理方法。针对转移金融资产的行为，企业应当根据转移的性质和条款，判断是

否需要将这些资产从财务报表中移除，并对相关的金融负债、担保和派生工具进行相应的会计处理。

准则解释还对金融工具的披露要求进行了详细的说明。企业应当在财务报表中披露有关金融工具的重要信息，包括其分类、计量方法、减值准备、风险管理政策和对金融工具市场价值敏感度的分析等。

企业会计准则解释7号企业会计准则解释7号

答：投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

(一)在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，将原长期股权投资视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整;然后，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资按权益法调整后的金额之间的差额计入当期损益。

(二)在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

二、重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间在权益范围内转移时，应如何进行会计处理?

答：重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动在后续会计期间不允许转回至损益，在计划终止时应当在权益范围内全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。

三、子公司发行优先股等其他权益工具的，应如何计算母公司合并利润表中的归属于母公司股东的净利润?

答：子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的归属于母公司股东的净利润时应扣除当期归属于其他权益工具持有者的可累积分配的股利。

子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的归属于母公司股东的净利润时应扣除当期宣告发放的归属于其他权益工具持有者的不可累积分配的股利。

企业会计准则第7号----非货币性资产交换

2、在涉及补价的条件下，分如下两种情况：在涉及补价的条件下，分如下两种情况：（1）支付补价的情况下旧准则：以换出资产的账面价值，旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。及损益。新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价新准则：若以公允价值计价，加上补价和应支付的相关税费，值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产成本，产成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；若以账面价值计价，计入当期损益；若以账面价值计价，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产成本，不涉及损益。为换入资产成本，不涉及损益。
贷：固定资产——锻压设备固定资产—— ——锻压设备
支付相关费用：支付相关费用：借：固定资产清理贷：银行存款换入办公家具：换入办公家具：借：固定资产——办公家具（70000+1000） 71 000 固定资产——办公家具（70000+1000） ——办公家具贷：固定资产清理确认收益：确认收益： 000000）借：固定资产清理（70 000-50 000）固定资产清理（贷：营业外收入 20 000 20 000 71 000 1 000 1 000
（1）以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且以公允价值计量：双方交易具有商业实质，锻压设备、办公家具的公允价值是可靠的，锻压设备、办公家具的公允价值是可靠的，采用公允价值计价：允价值计价： A股份有限公司的会计处理如下：股份有限公司的会计处理如下：换出锻压设备转入清理：换出锻压设备转入清理：借：固定资产清理累计折旧 50 000 50 000 100 000

企业会计准则第7号解释

《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）

非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值的可

靠计量；（4）非货币性资产交换的会计处理。

一、非货币性资产交换的认定

（一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非

货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。

例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述

企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。

（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认

定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值

与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25% （含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。

二、商业实质的判断

非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是

否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。