《企业会计制度》讲解(十二)

付融 资租赁 敦”科 目， 按其差 额 ， 记 借
“ 未确认 融资 费用 “ 目。 科
如 果融资 租人资产 总额 等于或 小
干承租 人资产总额 的 ３ ％ ，那 幺在租 ０ 赁 开 始 Ｂ．承租人 也可按 最低租 赁付
项租 赁 所划归 的类型应 当一 致。但
是 ， 果 存 在 独立 于 承 租 人 和 出租 ＾ 如
租人 或承租人 的程度 为依据 ，将 其分
租赁 开 始 日租赁 资产原 账面价 值 与最
低租 赁 付款额 的现值两 者 中较 低者作 为租＾资产的＾账价值 （ 此处的 “ 人账 价值 “ 相 当于固定资产买价的部分 ， ， 不 包括发生 的相关费用 ， 如安装费等 ） 。 如 果融 资租＾ 资产 总额 大干承租 人 资产总额 的 ３ ％ ，那 幺在租赁开始 ０ 日，承租 人应 拄租赁开 始 日租赁 资产 的原账 面价值 与最低租 赁付 款额 的现 值 两者 中的较低者 ，借记 “ 固定 资产
（） ５ 租赁 资产性 质特殊 ， 如果不 作
重新 改制 ， 只有承租人 才能使用。 （ ） 二 承租人的会计处理 承租 人的 会计 处理 包括承 租人 对
并且 这种转移是 有偿 的 ，取得 使用权
以支付 租金 为代价 ，从而 使租赁 有 别 于 资产购 置和 不把 资产 的使 用杈 从 合 同 的 一 方 转 移 给 另 一 方 的 服 务 性 合 同， 如劳务合 同 、 运输合 同、 保管 合同 、 仓储 合同等 以及无偿 提供 使用 权的借 用合 同。 ２ 租 赁分 类的原 则 ． （） １ 根据租赁 的 目的， 与租赁 资
一
开始 租赁前 已使 用年 限超过该 资产全
租 赁付款额 ， 大 部分 ，则 该条标
准不适 用。 ｛ ） 承租人而言 ， 赁开始 日最 ４就 租 低租 赁付款 额 的现值几 乎相 当于 租赁 开始 日租 赁资产原 账面 价值 ，就 出租
（ ４）如 果承租 人和 出租 人在租 赁
期 内的某 一时间 同意 改变租贯 合同 的
条款 （ 续租除 外 ） ，由此 改变 了原来对 租赁 的分 类 则 出租人 和承 租人 均应 当根据 修订 后的 租赁合 同 ，重 新对租
的协 议。租赁 的主 要特征 是转移 资 产
的使用杈 ， 不是 转移资产 的所有 权 ， 而
应 当在租 赁 期 内的各 个期 间按直 线法 确 认为 费用 ； 如果其 他 方法 更合理 ， 也
可 以 采 用 其他 方 法 。
应 付融资租赁 款” 目。 科
如果融 资租 八 的固定 资产 在租赁 开始 日需要 经过安装 ， 先通过 “ 建 应 在
租人 的资产 余值 提供 了担保 ．则 可 能
导致一项 租赁在 租赁双 方 归为不同 的
类型 。
开 始租赁 前 已使用年 隔超 过该 资产 全
新 时可使 用年 限的大部 分 ，则该条 标
； 适 用 隹不
租赁 ， 指在 约定的期 间内 ． 出租人 将资 产使用杈 让与 承租人 以获 取租金
赁进行 分类。但是 ， 由于租 赁资产使用
年 限或担 保余值 的改 变等 导致 会计 估 计 的 变更 ． 或发生承租 人违约等事项 ， 不应 当对租赁重 新分类。
３ 租 赁 分 类 的 标 准
融 资租赁 的会计 处理和 对经 营租 赁 的
会计 处理两种情 况。
１ 承租人 对 融资租赁的会计处理 （ ）租赁 资产的 资本化及 其金 额 １
的确 定 在租赁开始 日， 承租人通 常应 当将
满足 以下 条 或 数 条 标 准 的租 赁， 应认定 为融 资租赁 ： （） １ 在租赁 期届满 时 ， 租赁 资产 的 所 有权 转移结承租 人 。 ｆ ２１承租 人有 购买租赁 资产 的选
产 所有杈 有关的风 险和报 酬 归属于 出
— —
为融 资租赁和 经营租 赁两 类。 也就是
说 ，承 租人和 出租 人应视租 赁 的经济
择权 ，所订 立的购 价预计远 低于 行使
选择 杈时租 赁 资产 的 公允价值 ， 因而 在租赁 开 始 日就 可 以合 理地确 定承租 人将会 行使这种选择 杈。这里的 远低 干 “ 一般是指购价 低干行 使选择权 时 ， 租 赁 资产 的 公 允 价 值 的 ５ ％
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款额， 借记 固定资产—— 融资租人 固 定资产 “ 目 ， 记 “ 科 贷 长期应付 款——
果 无法 合理确 定租 赁期届 满时承 租人 能够取 得租赁 资产 的所有权 ，则 应 以 租 赁期 与租赁 资产 尚可使 用年 限两者 中较短者作 为折 旧期 间。 ｃ） 履约成本 的会计处理 ５ 履约 成本 是指 在租 赁期 内 为租赁
（ ）租赁 期 占租赁 资产尚 可使用 ３ 年 限的大部 分。但是 ． 果租赁 资产在 如
融 资租人 固定 资产 “ 目， 科 按最低
开始 日对租赁 进行 分类 ，不能 提前 对 租赁 进行 分类 ，也 不能延 后对 租赁进
行 分类 。 （ ） 则上 ， ３原 承租 人和 出租人对 同
５ ） ％ 。
实质 而不是 其法律 形式对 租赁进 行 分 类。融 资租赁是 指 实质 上 转移 了与资 产所有 权有 关的全部 风险 和报酬 的租
赁。 所有权最 终可能转移 ， 可能不转 也
： 含
移； 经营租赁 ， 除融 资租赁 以外的其 指
他租赁 。 （ ２）承 租 人和 出租人均 应 在租赁
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●财 政 部 会 计 司
八、 租赁 的核算
（ 一租赁概述 ）
１ ．租 赁 的 定 义
但在 财务 上有能 力担保 的第三 方对 出
人 而言 ，租赁 开始 日最 低租赁 收 款额 的现值 几乎相 当于 租赁 开始 日租赁 资 产原 账面价 值。但是 ， 如果租赁 资产在