2011第13章：销售与收款循环审计
第十三章----销售与收款循环审计
第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。
制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
表二：业务与认定、内部控制表三：能够实施函证的报表项目对比表一：销售与收款循环审计的具体审计目标A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。
若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。
•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。
《审计学》课件：第十三章 销售与收款循环审计
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
内部审计销售与收款循环审计
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改良措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款确实认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改良措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改良措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
第十三章 销售与收款循环审计(习题答案)
• 7、答案:ABCD 解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助 于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过 程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了 追踪的目标。 8、答案:BCD 解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售 单。 9、答案:ABD 解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内 部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致 （矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收 入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证 调节的独立性。 10、答案:ABCD 解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的 内部控制要求。
• 11、答案:ABCD 解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应 选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较 大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同 的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相 差不大时，分层就不必要了（应选C）。 • 12、【答案】 BD • 【解析】 A不是积极式函证所独有的，C是消极式函证 独有的。 13、答案:BC 解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决 定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性， 况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财 务报表的重要性。
• 23、答案:D 解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的 虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而 多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多 记销售的问题；D的性质同A。 24、答案:C 解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性， 因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。 25、答案:B 解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相 对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营 业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表 达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
第十三章销售与收款循环的审计
第⼗三章销售与收款循环的审计第⼗三章销售与收款循环的审计（⼀）实质性程序理论基础的基本内容为了证实财务报表的各项认定，需要推导出相应的具体审计⽬标（认定与具体审计⽬标之间存在着对应关系）；要证实具体审计⽬标，需获取相应的审计证据（具体审计⽬标与审计证据有对应关系）；为获取审计证据，可采⽤相应的审计程序（审计证据与审计程序有对应关系）；也就说，财务报表的实质性程序就是综合运⽤各种审计程序以证实各财务报表的相关认定或对应的具体审计⽬标。
因此，财务报表认定、具体审计⽬标、审计证据以及审计程序相互之间存在着逻辑关系。
通常情况下，为实现相应的具体审计⽬标⽽采取相应的审计程序在运⽤时存在着⼀定的顺序：准确性（计价和分摊）→存在或发⽣/完整性→所有权→准确性（计价和分摊）→分类/可理解性。
（⼆）审计测试的内容及实施⽅式1、审计测试的内容审计测试包括控制测试与实质性程序（包括实质性分析程序与细节测试）。
2、实施⽅式（1）控制测试：采⽤循环审计法（可提⾼审计⼯作效果、效率）；注意：业务循环，是指企业处理某⼀类经济业务的⼯作程序和先后顺序；注册会计师在划分业务循环时，主要考虑两个因素：⼀是被审计单位的性质与规模；⼆是注册会计师的专业判断。
对于⼯业（制造业）企业来讲，通常将其划分为四⼤循环。
（2）实质性程序（这⾥主要指细节测试，下同）：分项审计法：按财务报表项⽬组织实施，优点：与财务报表格式及账户设置体系相吻合——操作⽅便；缺点：与控制测试的实施相脱节。
循环审计法：按业务循环组织实施，优点：与控制测试的实施相联系，可加深对经济业务的理解，便于分⼯——可提⾼审计⼯作效果、效率；缺点：操作不太⽅便。
最近三年题型题量分析第⼀节销售与收款循环的特点⼀、主要凭证与会计记录（⼀）主要凭证1、顾客订货单，是顾客提出的书⾯购货要求。
2、销售单，是销售⽅内部处理顾客订货单的依据，由销售部门负责编制。
3、发运凭证（单），是反映销售⽅实际装运货物的凭据，是开具销售发票的主要依据，由装运部门负责编制。
第13章销售与收款循环审计crlo
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
第十三章 销售与收款循环的审计(课后作业)
第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（）。
A.订购单B.销售单C.发运单D.验收单2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（）。
A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货D.销售发票在发运货物前开具并交付客户3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（）。
A.每张销售单均需要销售单管理部门审批B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（）。
A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票D.观察是否寄发客户对账单5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（）。
A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（）。
A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施（）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。
《审计》知识点：销售与收款循环审计中的问题
《审计》知识点：销售与收款循环审计中的问题为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受客户订购单（发生）客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。
很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。
此外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据。
（二）批准赊销信用（计价和分摊）对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。
（三）按销售单供货企业管理层通常要求商品仓序只有在收剑经过批准的销售单时才能供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
（四）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员在未经授权的情况下装运产品。
此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。
（五）向客户开具账单开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物部开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。
销售与收款循环审计方案
销售与收款循环审计方案一、审计目标和范围审计目标：1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能存在的风险和漏洞，提出改进意见。
2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。
3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。
5.检查销售退货的管理和处理过程。
审计范围：本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：1.销售订单的接受、审批、填写和录入。
2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。
3.发票的开具、核对和签署。
4.收款的流程控制、确认和登记。
5.销售退货的管理和处理过程的审核。
二、审计方法和程序审计方法：1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。
2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。
3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。
审计程序：1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。
2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。
3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。
5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。
6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。
三、数据分析和风险评估数据分析：运用计算机辅助审计工具，对销售与收款循环的相关数据进行分析，包括销售额、应收账款回收、销售退货率等指标的计算和对比，以评估销售与收款循环的整体运行情况，并发现异常情况和潜在问题。
风险评估：根据分析结果和经验判断，对销售与收款循环中可能存在的风险进行评估，包括以下方面：1.销售订单的准确性和合规性是否得到有效控制，是否存在未经批准的销售订单和不合规的销售行为。
注会审计【063】第十三章 销售与收款循环的审计(2)
三、涉及的主要业务活动要素具体内容1 环节业务流程的节点，由具体业务决定2 部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3 凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4 措施一式几联，要不要编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5 认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定（一）[销售部门]接受客户订购单两项主要工作：1.审查客户是否符合管理层授权标准管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。
如果客户未被列入该名单，需要由销售主管决定是否同意销售。
有的企业可能还有一张顾客的黑名单。
凡在黑名单里的顾客，都不接受。
2.编制销售单销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。
批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单,用于：销售单流转部门控制措施1 填写销售单销售部门事先连续编号。
留一联[谁开，谁留底]2 批准赊销信用管理留一联。
批复，签字3 商品出库仓库传递，不留底。
组织出库后传递给发运部门4 记录发货数量发运传递，不留底。
发运商品后传递给销售部门5 开具销售发票销售传递，[已留底]，附在销售发票后传递给财务部门6 记录销售财务留底，记账。
与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后（二）[信用管理部门]批准赊销信用1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责，2.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。
3.信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。
收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。
例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
销售与收款环节循环舞弊审计方法
销售与收款环节循环舞弊审计方法在企业的运营中，销售与收款环节是至关重要的资金流动环节，同时也是容易出现舞弊行为的高风险领域。
为了保障企业的财务安全和运营合规，审计人员需要具备敏锐的洞察力和有效的审计方法，来识别和防范可能存在的舞弊行为。
一、销售环节常见的舞弊手段1、虚构销售业务这是一种较为常见的舞弊方式，通过伪造销售合同、发货单、发票等文件，制造虚假的销售交易，以虚增收入和利润。
2、提前确认销售收入在货物尚未完全交付或服务尚未完全提供的情况下，提前确认销售收入，违反了会计准则，导致财务报表的失真。
3、操纵销售价格通过不合理地调整销售价格，如低价销售给关联方，再由关联方高价转售，从而转移利润或达到其他不当目的。
4、隐瞒销售退回对于已经发生的销售退回，故意不予记录或推迟处理，以维持表面上的销售业绩。
二、收款环节常见的舞弊手段1、挪用应收账款将收到的应收账款挪作个人用途或用于其他未经授权的业务。
2、虚构收款凭证伪造收款凭证，如银行进账单、现金收据等，造成款项已经收回的假象。
3、账外收款将部分销售款项不入账，形成“小金库”，用于不正当的开支。
4、长期挂账应收账款不处理对于确实无法收回的应收账款，不及时进行坏账处理，以掩盖企业的经营问题。
三、销售与收款环节循环舞弊审计的方法1、数据分析与比较（1）对销售数据进行趋势分析，观察销售收入、销售数量等指标在不同期间的变化情况。
如果出现异常的波动，如突然大幅增长或下降，可能存在舞弊的迹象。
（2）将销售数据与同行业数据进行对比，了解企业的销售业绩在行业中的水平。
如果与行业平均水平相差过大，需要进一步调查原因。
（3）分析销售价格的变动情况，检查是否存在不合理的价格调整，尤其是与关联方的交易价格。
2、合同与文件审查（1）仔细审查销售合同，关注合同条款是否完整、合规，交易价格、交货时间、付款方式等关键条款是否明确且合理。
（2）核对销售发票、发货单、验收单等文件的一致性，确保销售业务的真实性和完整性。
第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)
第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。
本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。
第十三章销售与收款循环的审计讲解内容本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6.营业收入的截止测试（教材P299）；7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）；8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
2.能力等级：“3”3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理对“客户订购单”授权审批；3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计方法
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计⽅法
我们的⽣活离不开买卖，有买卖就会有销售与收款，但有些商家不坏好⼼从中作祟，下⾯店铺⼩编来为你介绍⼀些在销售与收款环节的审计对策，希望对你有所帮助。
1、销售⼈员截留部分应收款，主要指现⾦收款部分;
审计⽅法：通过对应收账款进⾏符合性测试，发现收款异常客户及⼤额收款客户，尤其是现⾦付款客户，对此类客户进⾏重点审查，认为可以采⽤邮寄对账单的⽅式进⾏对账(当然应由审计⼈员进⾏)，或上门拜访，直接对账(主要针对经销商客户；
2、销售⼈员同时供职于好⼏家同类型公司，出卖公司客户资料，或与经销商合伙蒙骗公司(本来可以进⾏直销的业务确将客户信息告诉经销商，通过经销商销售，从经销商处获得好处);
审计⽅法：通过对销售结构的对⽐进⾏分析，分析直销与经销结构占⽐的变化，查看有⽆异常;本⼈感觉此处较难审计，各位有什么好的办法，欢迎参与讨论;
3、虚报销售费⽤：销售⼈员虚报差旅费，尤其是针对未进⾏包⼲制的销售⼈员及售后服务⼈员，如：销售⼈员虚报差旅费，如未出差却找车票进⾏报销;
审计⽅法：针对此种情况，可以采取与出差⽬的地客户进⾏回访核对，或通过查询该业务⼈员的通话记录进⾏确认，查看其漫游地既能发现问题，但此法的前提是业务⼈员均使⽤公司统⼀配⽤的电话号码。
另外觉得此环节最难的应该是招待费的审查，业务员虚报招待费⽤，实际是过节给丈母娘送礼的费⽤发票。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
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按销售单装运货物：供货与运货职责分离，以防
止未经授权的情况下装运产品； 票；
向顾客开具账单：编制并寄送连续编号的销售发
（二）涉及的主要业务活动
记录销售：编制凭证，并登记账簿，注会应重点关注发
票是否记录正确，并记录于正确的期间；
办理和记录现金、银行存款收入：核对汇款通知
单，或相应的进账凭证，并账证核对以确定是否相符；
存在重大不确定性情况下确认收入：
• 企业销售商品时如果商品所有权上的主要风险和报酬并 未转移，则不能确认收入。如委托代销商品（受托方在 纯谇作为代理商条件下尚未售出商品时）、附带安装或 检验任务的产品销售在安装或检验任务尚未完成时、给 购货方退货选择权的产品销售在退货期尚未期满时，等 等。再如，我国一些上市公司对被大股东长期占用、本 来就是无望收回的款项居然计提应收资金占用费，确认 为财务收益，则更是一种操纵利润的行为。
环审计
Auditing sales and receivables cycle
重点掌握： （1）两种控制测试 （2）主营业务收入:分析程序、截止测试 （3）应收账款：函证 （4）应收票据、应交税金的实质性程序
目 录
一、销售与收款循环的特性 二、销售与收款循环内部控制测试 三、销售与收款主要账户的审计 重点标识
销售发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 不得超越审批权限 控制测试：通过检查相应的凭证+询问相关人员
（一）销售交易的内部控制和控制测试
充分的凭证和记录：凭证应预先编号，以防止忘记开具账单
或登帐； 控制测试：抽取样本，清点凭证
按月寄出对账单：指定出纳和负责销售与应收账款记账的人员
之外的人员负责； 控制测试：观察对账单寄送，检查复函档案。
内部核查程序：由内审人员进行，
最后，在对控制风险做出评价后，注册会计师应考 虑是否继续实施控制测试，若被审计单位内控不存 在，或没有得到有效执行，则应终止控制测试，直 接进入实质性程序
▼ HPL公布2002年度年报后不久，公司董事会收到日本佳 能公司法律顾问的质疑报告，指出自己与HPL的大部分业务并不存 在，并质问为什么不对他们曾经提出的有关询证函金额不实的事 实表示关注。至此， Lepejian自导自演的骗局被戳穿。被SEC调 查。
顺应无纸化趋势！
• 在手工会计系统中，对一项经济业务的每个环节都要经过某些具 有相应权限的人员的授权签章，但在无纸化会计系统中职员可利 用特殊的授权文件或口令获得某些权利或运行特定程序进行业务
处理，由此导致系统失控或控制越位。 Lepejian正是利用自己的
主席身份，掌控内部控制各个模快的操作密码，可轻易的进出各 摸快，肆意伪造、变造会计和业务数据。
• 因此，审计人员在审计时，应注重对企业内部控制的了解和测试，
特别是对系统操作方面的一些控制程序进行了解和测试，必要时 应利用电脑专家的工作，否则只能对经过电脑系统“精心梳理”
会计处理是否一致，可通过核查贷项通知单进行；
办理销售退回、销售折扣于折让：注意实物流与
注销坏账：注销坏账必须有确切的依据，并经过审批； 提取坏账准备：坏账准备的提取数必须能够抵补企业
以后无法收回的销货款
（三）涉及的主要会计凭证和会计记录
P234 原始凭证：顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商 品价目表、贷项通知单、坏账审批表、顾客月末对账单、汇 款通知书、 记账凭证及明细账总账类： 应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、 库存现金日记账和银行存款日记账、转账凭证、收款凭证。
账款、应交税费；
利润表科目：营业收入、营业税金及附加、销售费用
销售与收款循环账户
（二）涉及的主要业务活动
接受客户订单：每个企业通常都有一个已被批准
销售的客户名单；
批准赊销信用：由信用管理部门批准相应的信用
额度，并在销售单上签署意见，目的是降低坏账；
销售单后才可供货；
按销售单供货：仓库只有在受到已经经过批准的
案例4续：
• 公司销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售人员采取修改客户合 同、私刻客户印章、向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段 从97年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销 售发票2 079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造 客户的函证。 • 公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过 在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员 配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发 票，伪造了1 509份银行进账单，以及相对应的对账单，金额共计17.0475 亿元。 • 同时，隋元柏还指示销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再 由客户汇回的方式，虚增销售收入。
过的信息进行形式上的审计，而不能发现被审单位利用高科技手
段从事的舞弊行为。
提前开具销售发票：
• 在会计和税务实务中，开具发票往往是销售实现的一个重要标 志。一些公司常以开具发票和已经计税为由确认营业收入，但 实际上销售过程并未完成，并不符合收入实现的标准。如20世 纪70年代，以生产芭比娃娃著名的美国玛蒂尔公司就曾以“先 开帐单货暂代管”的方式提前确认了巨额的销售收入。再如， 软件公司与客户签定了委托开发软件的协议，且收取了款项、 开具了发票，但实际的开发过程并没有进行，如果确认了收入 也是不真实的（“国嘉实业”）。服务性公司的一些劳务收入， 如特许权费、会员费、广告费、安装费、运输费等收入的确认 都很容易出现这种问题，具有很强的隐蔽性。
控制措施 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底] 留一联。批复，签字 传递，不留底。组织出库后传递给 发运部门 传递，不留底。发运商品后传递给 销售部门 传递，不留底，附在销售发票后传 递给财务部门 留底，记账。与销售发票、发运凭 证一起附在记账凭证后
(二) [信用管理部门]批准赊销信用
信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政 策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。 收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该
涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货 -完整性，应收账款-存在。
发运凭证流转
部门
控制措施 留一联。编号。品名、规格、数量、目 的地、客户名称 留一联，无销售单不填。记录出库，对 仓库构成制约 留一联，无它不放行。在发运底联上签 字，表明收到实物 不留。无它不开票。附在开具销售发票 后，传递给财务部门 留底。无它不记账。附在记账凭证后。
生产、信用管理部门
销售部门
信用部门
仓储部门
出纳
会计部门
仓储部门
(一)接受客户订购单
1.审查客户是否属于红名单P236
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能 被接受。管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单。 销售单管理部门在决定是否同意接受某客户的订购单时，应 追查该客户是否被列入这张名单。
财务报表
核心内容
投资者
最关心
净利润
高
皆大欢喜
不佳
选择利润操纵
真实性？
美国审计总署对1997年-2002年美国上市公司会计报表重 编原因分析
重分类
IPR ＆D 关联交易
证券问题
Text2 Text2 资产减值
收购兼并 Text2 Text3
其他
收入确认
Text5
成本费用
美国收入确认的陷阱
Coca-Cola 被指控强迫其最大的分销商在每季度末接 受超出他们需要的糖浆送货，因此每年虚 增销售1000美元。 Worldcom 首席执行官强迫其首席营运官找出并记录 虚假的一次性收入项目，通过更改关键资 料并拒绝审计人员获取适当的数据库对审 计人员隐瞒这些账项。 HealthSouth 尽管很清楚一些应收账款不能收回，但他 们却低估了坏账准备 Xerox 在长期办公设备租赁方面不恰当地增加60 亿美元收入
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管 来决定是否同意销售。
销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是
证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭
据之一。
销售单流转 1 填写销售单 2 批准赊销 3 审批发货 记录发货数 4 量 开具销售发 5 票 6 记录销售
部门 销售部门 信用管理 仓库部门 发运部门 销售部门 财务部门
案例1：HPL技术公司
• 1989年创建的个性化半导体软件开发、销售、售后咨询与维护商， 2001年7月NASDAQ上市（690万股*11美元），2002年7月摘牌 • 会计舞弊的特点： 规模不大比例很高（上市第一年的销售收
入80%是伪造的） CEO David Lepejian亲自操刀
• 舞弊的程序：
“计价和分摊”认定有关。
(三) [仓库]按销售单供货
制度：仓库只有在收到经过批准的销售单
时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运
部门。
(四) [发运部门]按销售单装运货物
制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验 证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，
所提取商品的内容与销售单一致。
（供货与运货职能相分离）
客户信用额度以及欠款余额加以比较。
例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至 多赊销70万元。
信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用 管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，
然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门
自留一联]送回销售部门。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账
风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的
提前确认收入
虚构销售交易
通过关联方 交易
构成虚构收入 的手段
基于“银广夏”案例思考
如何审查销售收 入舞弊