【税会实务】加工制造企业其他费用的核算

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【会计实操经验】最全最实务：差旅费报销涉税处理(含税前扣除、进项税额抵扣、个税及账务处理)---

【会计实操经验】最全最实务：差旅费报销涉税处理（含税前扣除、进项税额抵扣、个税及账务处理）差旅费票据及涉税处理1.出差费用员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况报销，同时根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税税前扣除应符合三个基本原则：真实性、相关性、合理性。

真实性是税前扣除的首要原则，要求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。

也就是说，实报实销或者按照企业标准实报实销的出差费用，需要发票进行账务处理和税前扣除，不需要缴纳个人所得税。

2. 差旅费补助企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分，不需要发票进行账务处理和税前扣除。

国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

也就是说，员工的差旅费补助不需要发票进行账务处理和税前扣除，核算纳入的工资薪金核算，不超过当地标准不缴纳个税。

各地有各地的标准，比如广西有标准，河南没有标准，即全额缴纳合并到工资里缴纳个税。

差旅费进项税额抵扣1.差旅费内容是否能抵扣（1）交通费（出差途中的车票、船票、机票等），不能抵扣；（2）行旅托运费和订票手续费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额，一般情况下行旅托运费很难取得专票；（3）车辆使用费（公车）：油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、修理费（专票），可以按规定抵扣；（4）车辆使用费（私车，建议签合同和代开发票）：私车租赁费（不能代开专票，不能抵扣）、保险费不能抵扣，其他油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、租赁过程中修理费（专票），可以按规定抵扣；（5）住宿费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额；（6）餐饮费，即使取得取得专票，也不可抵扣进项税额，建议取得普通发票；（7）补助、补贴：误差补助、交通补贴，没有取得票价，不可抵扣进项税额；（8）租车的费用，分两种情况：第一种：出差中，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，属于公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。

税务师之涉税服务实务练习试题附答案详解

税务师之涉税服务实务练习试题附答案详解单选题（共20题）1. 某公司2019年开具增值税专用发票取得收入1600万元。

收入对应的销售成本为1140万元，期间费用、税金及附加为57万元，营业外支出90（其中85万元是通过公益性组织对目标脱贫地区的扶贫捐赠）。

该公司在企业所得税前可以扣除的捐赠支出为（）万元。

A.85B.37.56C.38.16D.10.2【答案】 A2. 某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日经主管税务机关检查，发现企业将上月购入的甲材料用于管理人员食堂，该企业仅按甲材料的账面价值5000元结转至“管理费用”科目核算，未作其他涉税处理。

已知购入甲材料时取得增值税专用发票且在购入当月作为进项税额抵扣。

税务机关要求该企业本月调账并于6月28日前补交税款入库。

假设不考虑滞纳金和罚款，下列关于企业调账的会计处理正确的是（）。

A.借：管理费用 650贷：应交税费——增值税检查调整 650B.借：应交税费——增值税检查调整 650贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650C.借：管理费用 650贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650D.借：管理费用 650贷：应交税费——未交增值税 650【答案】 A3. 下列涉税相关处罚措施中，不属于税务机关作出的税务行政处罚行为的是（）。

A.罚款B.拘留C.没收财物和违法所得D.停止出口退税权【答案】 B4. 2020年2月，某商场（系增值税一般纳税人）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金1000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金应该归商场所有，商场的账务处理正确的是（）。

A.借：其他应付款——押金 1000 贷：其他业务收入1000B.借：其他应付款——押金1000 贷：其他业务收入862.07 应交税费——应交增值税（销项税额） 137.93C.借：其他应付款——押金1000 贷：其他业务收入884.96 应交税费——应交增值税（销项税额） 115.04D.借：其他应付款——押金1000 贷：营业外收入884.96 应交税费——应交增值税（销项税额） 115.04【答案】 C5. 下列各项中，关于基本医疗保险的说法，错误的是（）。

【税会实务】低值易耗品的核算

【税会实务】低值易耗品的核算根据我国会计惯例，低值易耗品一般是指企业使用年限在一年以下或单位价值在８００元（不含８００元）以下的物品作为低值易耗品，自然这个数字可以企业自主调整了，一般不应低于200。

但是商业企业的下列物品不论使用年限长短和单位价值大小，均作为低值易耗品进行管理：苫布（包括篷布、油布、塑料布）、熏蒸布、枕木（包括垫木、垛架）、水泥条（墩）、风车、跳板、生猪车架、劳动役畜、各种非机动车（包括大车、手推车、三轮车、板车）、磅秤（不包括地磅）、五立方米以下的酒罐、腌制池、灭火机、七千瓦以下的电动机、消防泵、地毯、货架、柜台、电子秤、收款机等。

工业企业由于工艺问题，不可能举例，一般都是由主管部门制定低值易耗品目录，一般都如下分类：（一）维护用工具性仪器仪表；（二）小型机械及通信用具；（三）业务专用品；（四）小型车辆及运输用具；（五）家具用品；（六）电器用品；（七）五金工具；（八）衡器及计算器；（九）劳动保护用品；（十）杂项用品。

上述低值易耗品按其价值大小和管理上的需要，可分为甲、乙、丙三种。

甲种低值易耗品为单位价值在２０００元以上不属于固定资产的物品。

乙种低值易耗品为单位价值在２０００元以下、５００元以上的物品。

丙种低值易耗品为单位价值在５００元以下的物品。

职工教育经费科目核算讲解职工教育是指各种短训班、职工学校、广播电视大（中）学、函授大（中）学、夜大学等各种形式的职工教育。

上述各种形式的职工教育所需经费，都应当按照规定的开支范围和经费来源，在职工教育经费内开支。

联合办校的经费，由办学单位合理分摊。

一，企业职工教育经费来源在统一单位和统一核算的公司（包括施工企业），可在工资总额1.5％的范围内掌握开支，直接列入生产成本（流通费）。

如有不足，其不足部分，属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在成本中列支；属于其他的职工培训费用，则仍在企业税后留利中开支。

工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业余教育方面。

2023年税务师之涉税服务实务通关考试题库带答案解析

2023年税务师之涉税服务实务通关考试题库带答案解析单选题（共50题）1、第三人因不能归责于本人的事由未参加诉讼，但有证据证明发生法律效力的判决、裁定、调解书损害其合法权益的，可以依照相关规定，自知道或者应当知道其合法权益受到损害之日起（）个月内向上一级人民法院申请再审。

A.1B.2C.3D.6【答案】 D2、某工业企业购置一辆小汽车自用，根据税法规定，缴纳了车辆购置税30000元，则正确的会计处理是（）。

A.借：管理费用 30000 贷：应交税费——应交车辆购置税30000B.借：固定资产 30000 贷：应交税费——应交车辆购置税30000C.借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000D.借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000【答案】 D3、下列关于涉税鉴证业务计划的相关表述，错误的是（）。

A.鉴证人应当根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，遵循相关的规定，制定总体业务计划和具体业务计划B.涉税鉴证业务计划确定后，鉴证人可以视情况变化对业务计划作相应的调整C.项目负责人可以根据业务需要，请求相关领域的专家协助工作D.项目负责人不需要对专家工作成果负责【答案】 D4、（2017年真题）某公司拖欠 2016年度增值税 42万元，催缴无效，经县税务局局长批准， 2017年 3月，税务机关书面通知其开户银行扣缴所欠税款，这一行政行为属于（）。

A.提供纳税担保B.税收保全措施C.强制执行措施D.税务行政协助【答案】 C5、个人所得税在经营所得中扣除公益捐赠支出，下列说法正确的是（）。

A.只能在预缴税款时扣除B.只能在汇算清缴时扣除C.可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除D.经营所得采取核定征收方式的，可以扣除公益捐赠支出【答案】 C6、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，专业从事进料加工业务，按实耗法计算，当月计划进口总值为100万元，出口货物的征税率为13%，退税率为10%。

【税会实务】加工制造企业会计之资产负债表

【税会实务】加工制造企业会计之资产负债表月底要填写的第1张报表是利润表，它反映了企业在过去一段时间内经营的成果，接着要编制的是资产负债表，它反映的不是企业一段时期的经营成果，而是在月末(季末、年末)某一时刻企业的财产、债务和投资分布状况，它的编排有一定格式。

首先，资产负债表是依照“资产=负债+资本”的等式排列的。

在表的左半部分，是资产部分，即你的工厂所有财产的总和；而右半部分，是你企业的对外负债和投资资产之和。

从会计学的基本理论和架构来说，资产之和等于负债和投入资本之和。

其次，资产负债表左、右两部分内容的排列也是极有规律和科学的，左面的资产是依照资产的流动性来排列的。

流动性，也称变现性，是指资产转变为现金的可能性。

企业的资产首先表现为现金，但要现金增值就一定要转变为另外的形式进行周转。

在生产性企业中的表现就是采购原材料再加工，生产出产品，再把产品卖出去。

在这个过程中，现金转变成了多种形式：产品、应收款、费用、工资等。

1、资产类在工厂的资产类项目中，除了现金和银行存款外，最容易变现的顺序是：(1)有价证券：如国库券、企业债券、股票等最易变现，排在现金和银行存款之后。

(2)应收票据：收到购买方开出的银行承付的支票，随时可到银行兑成现金，排在第二。

(3)应收账款：采购方购买产品所欠的货款，如果是长期往来、信誉良好，又有合同保障，收回可能性也很高，排在第三。

具有相同性质的预付账款和其他应收款排在应收账款的后面。

(4)应收账款净值与坏账准备：在7．2中我们介绍过，应收账款存在收不回的可能，故特别使用了坏账准备来核算，提取的坏账准备金是对应收账款收不回的防范。

因而在会计上，坏账准备就应该是应收账款的扣减。

所以在资产负债表左边流动资产这一部分有一个扣减项目，即应收账款扣减坏账准备后的余额，就是表中的“应收账款净值”。

当填写流动资产的合计数时，应以“应收账款净值”作为合计项，做法就同“固定资产原值”减“累计折旧”等于“固定资产净值”的计算一样。

《初级会计实务》模拟试题(三)

的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；选项 C，“其他应付款”项
馨丹会计
4
目，应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。 17.（）反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.所有者权益变动表
丹
馨【答案解析】实物资产主要包括存货和固定资产等。选项 AD，属于往来款项的清查范围；选项 C 属
于货币资金的清查范围。 4.企业转销确实无法支付的应付账款的会计处理，下列各项中正确的是（）。 A.借：应付账款
贷：营业外收入
B.借：营业外收入
贷：应付账款
C.借：应付账款
贷：营业外支出
D.借：营业外支出
A.600
B.650
C.800
D.1 100
【正确答案】B
【答案解析】本题考核可供分配利润的计算。企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配
利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入＝600×（1－25％）＋200＝650（万元）。 9.A 公司采用托收承付结算方式向 B 公司销售商品一批，价款为 500 000 元，增值税税率为 13％，
丹 15.我国企业的资产负债表采用（）结构。
A.多步式 B.报告式
C.单步式 D.账户式【正确答案】D
馨
【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构，企业的利润表采用多步式格式，现金流量表
采用报告式结构。 16.下列资产负债表项目，应根据总账科目“期末余额”直接填列的是（）。
A.持有待售资产
《初级会计实务》模拟试题（三）
一、单项选择题 1.企业将租入固定资产（除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产）按自有固定资产的折旧方

【会计实务】中小制造业成本核算问题浅析之一

【会计实务】中小制造业成本核算问题浅析之一如果说核算是企业财税处理、财务管理、企业管理的根基的话。

那么制造业成本核算则是制造业根基中的根基。

成本核算之于制造业的重要性，按理说不管是企业财务人员还是企业管理人员，应该把它摆在一个非常重要的位置上。

可是以笔者从事或者接触的制造业，这个看似大家都懂的道理。

在现实面前遇到了一系列的问题。

套用一句流行语，也就是“知道成本的重要性，却依然做不好成本”。

究其原因不单单是财务人员成本核算水平的问题，成本核算只是技术问题，成本核算没有一套放之四海而皆准的标准，任何企业核算可能业务模式不同，而采用方法不同。

只要找到适应企业的特点的核算方法即可。

成本核算背后的问题是如何规范企业成本业务的问题，也就是制造业企业各类涉及成本环节的业务，如何进行规范。

而此业务规范问题的症结点可能不仅是会计人员的问题，可能与企业管理有关。

所以成本核算说白了就是企业管理的一个体现。

所以成本核算不是意识上的重视就可以的，需要结合企业自身特点制定配套的执行措施。

但是这些管理措施，说起来简单实际运行中就复杂了。

笔者以下只是从成本核算角度，对制造业成本核算存在的问题，进行以下浅析。

权当抛砖引玉，个人观点仅供参考，具体以企业实际为准。

以下主要是结合上市公司被有关部门检查的案例，主要是涉及成本核算方面案例来说明，实务中制造业类似且普遍存在的问题。

以此来对制造业存在的成本核算问题进行浅析。

一：没有成本核算案例：新亚制程(002388)，2012 年03 月16 日[问题] 销售成本计算不准确。

检查发现，公司根据当月发出商品的综合毛利率和对账开票确认的上月发出商品销售收入计算应结转的销售成本，上述综合毛利率与销售收入不属于同一业务期间，且不同客户的销售毛利率也存在较大差异，因而根据分属不同期间的综合毛利率和销售收入计算应结转销售成本不准确。

[整改] 公司根据会计准则的要求及税法的相关规定，结合公司的实际情况，对上述核算问题进行整改，持续规范会计核算工作。

【税会实务】汇算清缴涉税账务调整方法

【税会实务】汇算清缴涉税账务调整方法所得税纳税审核中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。

在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。

如果只办理补、退税手续，不将企业错误的账务处理纠正调整过来，使错误延续下去，势必会导致新的错误和错漏税，造成重复补退税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。

因此，必须做好补退税后的调整账务工作，使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

调整账务根据具体情况可采用不同方法，但不论采取何种调账方法都应遵循一定的基本原则，以保证调账的科学性、严肃性和正确性： 1．与现行财税法规相统一的原则。

企业的各项成本、费用的列支，收入的实现，必须依照会计制度、财务制度及税收法规进行核算。

凡是违反各种制度、法规的核算，只有按照有关法规、制度要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实财务状况，才能保证税收法规的贯彻执行。

2．符合会计原理的原则。

会计核算方法是一个严密的、科学的方法体系，运用科目、编制分录都有具体规则，不仅日常的核算要按照其基本原理进行，而且在纠正错误、作出新的财务处理时也必须符合会计核算原理。

只有这样，才能使账户之间的勾稽关系得到正确反映，保持上下期之间核算的连续、完整性，才能保证调账的科学性、正确性。

3．针对实际，讲求实效的原则。

在审核中查出的错账，可能涉及不同时期、不同类型、不同性质的账簿错误。

因此，在调账中要针对实际，讲求实效。

错误的时间、性质不同是否需要调账，以及调账的具体方法及繁简程度也不尽相同。

是直接调账，还是需经计算分摊后调账，是只作一笔会计分录，还是需作几笔会计分录，都要依具体情况而定，确保调账工作的顺利进行。

一、日常审核中发现错账的调整方法。

日常审核中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。

如审核当期材料采购成本，发现将采购基建材料的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。

对这类错误问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种方法。

【税会实务】“其他应付款”账户的涉税检查

【税会实务】“其他应付款”账户的涉税检查一、“其他应付款”账户的性质、用途和结构“其他应付款”属于负债类账户，用于核算企业除应付票据、应付账款、预收账款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。

该账户贷方，登记应付及暂收款项；借方登记归还数；期末贷方余额，反映尚未偿付的应付及暂收款数额。

二、“其他应付款”账户涉税检查的主要内容及侧重“其他应付款”账户主要特点是核算内容比较繁杂，包括，应付的各种赔款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金及应付、暂收上级单位、所属单位的款项等。

正是由于这个特点，极易被不法纳税人将该账户做为转移隐匿应税收入，偷逃税款的工具，历来是对企业流转税，所得税等进行税务检查中一个重点检查的账户。

企业会计核算中对纳税的具体影响一般表现在：（１）由于其他应付款的内容较繁杂，往往混入某些不合法、不合规的经济业务，将一些应税收入隐匿转入该账户，以实现偷逃税款或延期纳税的目的。

有的贪污分子还利用该账户的过渡性质，将某些通过银行转账结算的收入款项，先转入“其他应付款”账户，然后再伺机用现金从“其他应付款”账户中取出，不仅偷逃税款，更伴有贪污犯罪。

（２）“其他应付款”中某些特定的应付、暂收款项的会计处理直接影响纳税。

如存入保证金，如为存入的包装物押金，企业未按税法的规定将逾期未退还包装物押金作转账处理，应会漏纳流转税和企业所得税。

若是除啤酒、黄酒以外的酒类生产企业所收取的包装物押金，在增值税、消费税纳税申报时没有并作应税收入，也会因此漏纳相应的税款。

（３）企业某些应付款直接与成本费用有关。

如应付统筹退休金，是实行退休金统筹办法的企业，根据企业的工资总额一定比例按月提取计入管理费用，定期交纳社会保险机构，再由社会保险机构按实际交付的退休金数拨给企业，由企业交付给退休职工。

因此，企业多提或少提统筹退休金也必然影响到期间费用的正确列支。

又如，由于业务需要，企业向其他单位租入的各种固定资产，包装物等，其应付租金构成了企业的成本费用。

【税会实务】建安企业人工费的核算

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【税会实务】建安企业人工费的核算
人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工
现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。

一、内部职工的人工费核算
1、计时工资的核算
计时工资是根据岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）
计算公式：
计时工资=（岗位工资／月平均天数）x 出勤天数
2、计件工资的计算
计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。

计算公式：
班组计件工资=E（实际完成合格工程量x 计件单价）
个人计件工资=该职工工作时数x （班组计件工资／班组总工作时数）
3、工资单的编制
项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。

会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。

2024年税务师考试《涉税服务实务》试卷及解答参考

2024年税务师考试《涉税服务实务》模拟试卷(答案在后面)一、单项选择题（本大题有20小题，每小题1.5分，共30分）1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列各项中不属于税务代理人职责的是：A、代理纳税人办理税务登记、变更登记和注销登记B、代理纳税人办理增值税专用发票领购手续C、代理纳税人办理税务行政复议D、代理纳税人进行税收筹划，提供涉税咨询服务2、下列关于企业所得税应纳税所得额计算的说法中，不正确的是：A、企业取得的国债利息收入为免税收入B、企业对外投资取得的股息、红利收入为免税收入C、企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利收入为免税收入D、企业取得的非货币性资产投资收益为免税收入3、税务师在为客户提供涉税咨询服务时，以下哪项不属于税务师应遵守的职业行为规范？A、保持独立、客观、公正B、维护客户利益，不泄露客户秘密C、接受不正当利益，以影响咨询质量D、持续专业学习，提高服务质量4、根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，以下哪项行为不属于税务违法行为？A、纳税人未按照规定办理税务登记B、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿C、纳税人、扣缴义务人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告D、纳税人、扣缴义务人按照规定使用税务登记证件，但未按照规定悬挂、放置税务登记证件5、在税务代理业务中，以下哪项不属于税务代理的法定业务范围？A、代为办理税务登记B、代为编制财务报表C、代为办理增值税专用发票领购手续D、代为办理税务行政复议6、某企业为增值税一般纳税人，购进一批原材料，取得增值税专用发票注明税额为10万元。

该批原材料用于生产产品，产品销售后取得不含税销售额为20万元。

以下关于该企业应纳增值税税额的计算，正确的是：A、应纳增值税税额为0B、应纳增值税税额为10万元C、应纳增值税税额为20万元D、应纳增值税税额为10万元，扣除进项税额10万元后的余额7、某企业2023年度应纳税所得额为800万元，根据我国企业所得税法的规定，适用的企业所得税税率为25%。

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第47讲_费用

第二节费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

【提示】营业外支出、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益的借方发生额一般不属于费用，属于损失。

考点1：营业成本（★★★）营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益。

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

【友情提示】该内容大部分为前面已学内容，为节约同学们的宝贵时间，部分教材例题不再讲解或者赘述，请同学们自行参阅教材，有针对性地巩固和复习。

（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。

企业在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供服务的成本转入主营业务成本。

借：主营业务成本贷：库存商品、合同履约成本期末：借：本年利润贷：主营业务成本【教材例5-10】2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项为226000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款226000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额） 26000借：主营业务成本190000贷：库存商品190000（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190000贷：主营业务成本190000（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括：1.销售材料的成本2.出租固定资产的折旧额3.出租无形资产的摊销额4.出租包装物的成本或摊销额借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料——包装物期末：借：本年利润贷：其他业务成本【教材例5-14】2×19年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000元。

【税会实务】加工制造企业盈利的计算

【税会实务】加工制造企业盈利的计算每到月底，应该花点时间将自己的小工厂盘点一番，这项工作不但必要而且必需。

必要是指经营一段时间，应该做一个小小总结，生产出多少产品、支付多少费用、卖出去多少产品、除去成本和开支赚了多少钱；必需是指即使你个人不愿搞总结，税务局也等着你，看看你在享受社会带给你必要的生产经营条件和安定的生存发展环境时，应作出多少贡献，即缴多少税。

盈利的计算公式如下：产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加-管理费用-管理费用 (1)产品销售收入：计算盈利的思路就如上面等式，将所有销售收入数汇总出来，叫做销售收入汇总。

这是很重要的，因为只有这个数足够大，工厂才有生存发展的希望，并且其他的汇总都是对收入数的扣减。

怎样才算产品销售收入呢?目前我国《会计法》和《企业财务通则》规定，以产品的所有权转移作为判断标准。

失去产品的所有权，如产品被客户买走，但还未付款，如上一章中发生的应收账款，虽然还未收到货款，但也应记入产品销售收入；还有的是客户预付货款，预先将产品的全部货款支付了，以后定期到工厂提货，在收到预付货款时就应该算作产品销售收入。

所以只要产品的所有权发生了转移，即使产品仍放在你的仓库中，也应作为销售的实现来记录；同样如果产品的所有权未转移，即使产品存放位置已改变也不能作销售收入的实现处理，如代销产品，产品虽然放在代理商的店铺代销，但所有权仍是企业的，未销售出去以前，在代销点的产品都不能作为销售收入记账。

(2)产品销售成本：计算出产品销售收入后，紧接着就要计算你的产品销售成本数。

产品销售成本即是销售产品的制造成本。

计算产品成本时，必须以产品的实际成本计算，不能用计算成本或是估计成本来计算产品销售成本。

由于企业库存产品有进有出(即有不断被销售出去，也不断地被生产制造出来)，根据小工厂的特点，确定产品销售成本时，建议采用加权平均法计算。

其计算公式为：库存产品平均单位成本=期初库存产品成本+本期完工入库产品成本/期初库存产品数量+本期完工入库产品数量在得到平均单位成本后，就可以计算产品销售成本了。

制造企业业务流程及会计核算

财务成果核算的账户设置：
01
本年利润
02
投资收益
03
营业外收入
04
营业外支出
05
所得税费用
06
拜拜，亲！
不符合的，退货或索赔。
2.库存管理流程
01.
生产车间进行生产，将领取的原材料投入生产线进行加工，最终形成商品。
02.
管理部门，生产工具对材料的耗用。
03.
对产成品进行入库管理。
3.生产管理流程
业务的起点是客户通过询价后下订单。
在接到客户订单后，销售人员要进行确认，并签订销售合同。
4.销售管理流程
银行存款
供应过程核算的账户设置
01
计提生产部门与管理部门的固定资产折旧
03
计算工人工资，车间管理人员工资，管理部门人员工资
05
计提职工福利
02
生产部门与管理部门领用材料的计算
04
计提制造费用的摊销
生产过程的会计业务核算
2.生产过程业务核算
01
03
05
02
04
06
生产成本
制造费用
管理费用
财务费用
一、制造企业主要业务流程
制造企业主要业务流程由采购管理流程、库存管理流程、生产管理流程和销售管理流程四部分组成。这四个流程周而复始的循环。
01
首先根据市场需求制出采购方案。
02
与供应商进行询价对比，确定供应商，签订合同。
1.采购管理流程
对于供应商发来采购的原材料首先要验收；
符合合同的，存放仓库；
采购过程业务的核算
生产过程业务的核算
财务成果的核算
销售过程业务的核算
二、制造企业的会计核算

会计实务：小企业委托加工物资的会计核算

小企业委托加工物资的会计核算
一、本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

二、本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

三、委托加工物资的主要。

（一）小企业发给外单位加工的物资，按照实际成本，借记本科目，贷记原材料、库存商品等科目；按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。

（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记存款等科目；需要交纳税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或应交税费应交消费税科目（收回后用于继续加工的），贷记应付账款、银行存款等科目。

（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记原材料、库存商品等科目，贷记本科目。

（四）采用计划成本或售价核算的，按照计划成本或售价，借记原材料或库存商品科目，按照实际成本，贷记本科目，按照实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记材料成本差异或贷记商品进销差价科目。

采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。

四、本科目期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

【税会实务】旅游、饮食服务企业其他货币资金的核算

【税会实务】旅游、饮食服务企业其他货币资金的核算(一)其他货币资金的概念和种类其他货币资金是指旅游、饮食服务企业除现金和银行存款以外的具有专门用途的货币资金。

按存放地点和用途的不同分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。

(二)其他货币资金核算的账户设置旅游、饮食服务企业应设置“其他货币资金”账户, 反映和监督其他货币资金的增减变动和结存情况。

该账户借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。

该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“在途货币资金”等明细账。

有信用卡业务的企业, 还应在“信用卡”明细账中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。

(三)外埠存款的核算外埠存款是指旅游、饮食服务企业到外地进行临时或零星采购, 汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业汇出款项时, 应填制“汇款委托书”, 并加盖“采购资金”字样。

汇入银行对汇入的采购款项, 以汇款企业的名义开立采购账户。

采购资金存款不计利息, 除采购员差旅费可以支取少量现金外, 一律转账。

采购专户只付不收, 付完结束为止。

旅游、饮食服务企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时, 根据银行汇款回单, 借“其他货币资金——外埠存款“账户, 贷记“银行存款”账户；收到采购员交来用外埠存款购买货物的发票账单等报销凭证时, 借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户, 贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；企业将多余的外埠存款转回本地的开户银行时, 根据银行的收账通知, 借记“银行存款”账户, 贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

旅游、饮食服务企业在对购进货物进行账务处理时, 要注意对增值税的处理。

按增值税条例规定, 增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

2022年初级会计师《会计实务》考点易错题及答案

2022年初级会计师《会计实务》考点易错题及答案一、单选【单选题】某制造业企业采用机器工时比例法分配制造费用。

2019年11月基本生产车间生产M、N两种产品，共发生制造费用1000万元，M产品机器工时为1000小时，N产品机器工时为1500小时。

不考虑其他因素，M产品应分配的制造费用金额为()万元。

A.500B.1000C.600D.400『正确答案』D『答案解析』制造费用分配率=制造费用总额÷机器工时总数=1000÷(1000+1500)=0.4(万元/小时);M产品当月应分配的制造费用=M产品机器工时×制造费用分配率=1000×0.4=400(万元);N产品当月应分配的制造费用=N产品机器工时×制造费用分配率=1500×0.4=600(万元)。

【单选题】下列各项中，属于废品损失的是()。

A.产品入库后由于保管不善导致产品损坏变质的生产成本B.产品生产过程中由于超定额的不可修复废品所发生的生产成本C.经质监部门鉴定不需要返修、可降价出售的不合格品的生产成本D.企业实施“三包”措施，出售后发现废品的生产成本『正确答案』B『答案解析』废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

【单选题】某企业不可修复废品按定额成本计价。

2017年10月，可修复废品的修复费用为100元，不可修复废品10件，每件定额材料成本为200元;每件工时定额10小时，每小时直接人工5元、制造费用6元;不可修复废品回收残值150元，并按照辅助产品入库。

该企业生产成本废品损失是()元。

A.2950B.3100C.3050D.3200『正确答案』C『答案解析』不可修复废品生产成本=10×200+10×10×5+10×10×6=3100(元);废品净损失=可修复废品修复费用+不可修复废品生产成本-回收残值=100+3100-150=3050(元)。

2022年初级会计实务真题及答案

一、单项选择题1.2022年某企业实现营业利润6000万元（其中包含国债利息收入100万元），适用企业所得税税率为25%,发生营业外收入150万元，营业外支出70万元，（其中包含税收滞纳金支出20万元）。

不考虑其他因素,该企业2022年实现净利润为（）万元A.4540B.4580C.4500D.4560【参考答案】B【参考解析】考察学问点：利润的构成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=6000+150—70=6080经调整后的利润=6080—100（国债利息不征所得税）+20（税收滞纳金不得税前扣除）=6000净利润=6080-6000*0.25=45802.以下各项中，事业单位年末对净资产进展结转时，不应转入“累计盈余〃科目的是0A.本年盈余安排B.专用基金C.无偿调拨净资产D.以前年度盈余调整【参考答案】B【参考解析】考察学问点：政府会计一净资产业务一累计盈余。

年末，单位将“本年盈余安排〃科目的余额、〃无偿调拨净资产〃科目余额转入〃累计盈余〃，以及对以前年度盈余的调整金额也通过〃累计盈余〃科目核算（P310）。

3.某企业2022年12月31日固定资产账户余额为3000万元,累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值预备账户余额为200万元,固定资产清理借方余额为50万元,在建工程账户余额为200万元。

该企业2022年12月31日，资产负债表中固定资产工程金额为万元。

4.依据资料⑷，该企业12月31日应计〃应付职工薪酬一一设定提存打算〃科目的金额是元。

A.25200B.165200C.112022D.53200【参考答案】C【参考解析】考察学问点：应付职工薪酬一一设定提存打算。

题干中“按国家规定计提标准4缴纳的根本养老保险费为112022元〃，所以，设定提存打算的金额为112022 元。

5.依据资料⑴至⑷,该企业12月销售费用增加的金额是元A.750400B.1246900C.766900D.725200【参考答案】C［参考解析］16500+560000+112022+53200+25200=766900材料二：2.某企业生产M、N两种产品，承受品种法计算产品本钱M、N两种产品期初、期未均无在产品，制造费用和职工薪酬按生产工时比例在M、N产品之间进展安排，2022年12月该企业有关本钱费用资料如下：⑴生产M、N产品领用材料3600千克，车间治理部门领用材料50千克，发出材料单位本钱每千克20元，本月投产M产品300件、N产品200件，M产品材料消耗定额每件为10千克，N产品材料消耗定额每件为5千克，材料费用在M、N 产品之间依据定额消耗量比例安排。

会计实务法期末考试题

会计实务法期末考试题1、以下期末结转本年利润的表结法表述正确的选项是〔〕A、表结法下不需要设置"本年利润"科目B、年末不需要将各项损益类科目余额结转入"本年利润"科目C、各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润〔或亏损〕D、每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润"科目2、某企业2022年12月份发生如下事项：销售M商品的同时出售不单独计价的包装物的本钱为5万元；计提的管理用无形资产的摊销额为1万元，出租包装物的摊销额为0.5万元。

那么该企业2022年12月份应计入其他业务本钱的金额为〔〕万元A、8.5B、0.5C、8D、6.53、甲制造业企业生产A、B两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，本月投产A产品10件，B产品20件；A产品燃料定额消耗量为10千克，B产品燃料定额消耗量为25千克。

那么按定额消耗量比例分配计算的B产品应负担的燃料费用为〔〕元A、1000B、5000C、4285.71D、1714.294、年末，事业单位应将“其他结余〞科目余额和“经营结余〞科目贷方余额转入〔〕科目。

A、专用基金B、本年盈余分配C、经营结余D、非财政拨款结余分配5、〔单项选择〕以下哪项属于非流动负债的是〔〕A、预收账款B、应交税金C、应付债券D、应付利息6、以下各项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账是〔〕A、银行根据协议支付当月费并已入账，企业尚未收到付款通知B、企业签发现金支票并入账，收款方尚未提现C、银行已代收货款并入账，企业尚未收到收款通知D、企业签发转账支票并入账，收款方未办理转账7、〔单项选择〕2022年，某公司共发生经营活动短期借款利息费用90万元。

收到流动资金存款利息收入1万元，支付银行承兑汇票手续费15万元，不考虑其他因素， 2022年度发生的财务费用的金额为〔〕A、90B、105C、106D、1048、〔单项选择〕以下各项中，企业计入营业外支出的是〔〕A、对外捐赠设备支出B、出售闲置设备净损失C、确认房屋减值损失D、原材料因管理不善发生的盘亏净损失9、〔单项选择〕以下各项中，关于记账凭证填制根本要求的表述不正确的选项是〔〕A、可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证B、登记账簿前，记账凭证填制错误的应重新填制D、除结账和更正错账可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证10、〔多项选择〕以下各项中，企业应计提折旧的有〔〕A、已提足折旧继续使用的生产线B、非生产经营用的中央空调设施C、日常维修期间停工的生产设备D、上月已到达预定可使用状态尚未办理竣工决算的办公大楼11、属于政府负债计量属性的是〔〕A历史本钱B 现值C 公允价值D 名义金额12、〔多项选择题〕以下各项中属于视同销售行为的有〔〕A将自产的产品用于建造办公楼B将外购的材料用于建造厂房C将自产的产品分配给股东D将自产的产品用于集体福利13、某股份为增值税一般纳税人。

制造企业会计核算制度

制造企业会计核算制度一、概述制造企业是我国经济的重要组成部分，对制造企业的财务管理，特别是会计核算制度的完善，具有非常关键的作用。

制造企业会计核算制度是指围绕制造企业核算对象、核算方法、核算程序、财务报表等方面的一整套规章制度。

其核心目的是为了保证企业财务信息交流、会计核算工作的规范有序、财务经营决策的科学性和准确性，使企业能够具备企业发展的战略、提高市场竞争力的能力，最终实现稳定经营、盈利增长。

二、会计核算的对象制造企业会计核算的对象主要包括生产成本、制造费用和销售费用等方面。

三者在会计核算中并不是完全等同的，应分别作出核算。

1.生产成本生产成本是指制造企业加工和生产产品所发生的成本，包括原材料成本、人工成本、制造费用和其他直接成本。

在会计核算中应当分别核算，计入资产成本，制造费用和销售费用。

2.制造费用制造费用是制造企业生产和销售产品所发生的所有费用。

这些费用的核算包括加工成本、制造和销售费用。

在会计核算中应当分别作出核算，确保企业财务信息的合理和准确。

3.销售费用销售费用包括销售产品所发生的所有费用，例如包装，运输费用，推广费用，广告费等。

在核算过程中要准确计算销售费用，对生产成本、制造费用进行实际核算。

三、会计核算方法制造企业会计核算方法主要包括单计法和分步计算法。

1.单计法单计法是指采用一个统一的帐户对所有生产和销售费用进行核算。

这种核算方法主要适用于目标规模小的制造企业，所需信息较少，核算难度较低。

2.分步计算法分步计算法是指将各种成本分别核算到不同的成本科目中，使会计资料更具可读性。

这种核算方法主要适用于大型制造企业，因为不同的部门会有不同的成本利润贡献，因此需要进行详细的核算。

四、会计核算程序制造企业会计核算程序包括核算方法、会计账户、会计凭证、各种会计报表以及会计审核程序等一系列步骤。

这些步骤的具体内容包括：1.核算方法根据制造企业的特点，确定一种合适的核算方法。

2.会计账户建立适合制造企业会计特点的会计账户系统。