企业所得税及其会计核算
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（一）居民企业 来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其
所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。
企业所得税及其会计核算
举例： 某企业2007年3月15日在厦门经济特区成立，是生产性
外商投资企业，经营期10年，2007年即开始获利，请问 如何纳税？该企业如果2008年度开始获利呢？如果2009 年开始获利呢？ 成立时间在2007年3月16日前，所以 2007年，适用15%，并且符合一免 2008年，适用18%，并且符合二免 2009年，适用20%，符合一减半，最后10% 2010年，适用22%，符合二减半，最后11% 2011年，适用24%，符合三减半，最后12% 2012年，适用25%，过度期结束
立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不
在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等。
企业所得税及其会计核算
三、企业所得税的征税对象
第六章 企业所得税及其核算
企业所得税基础 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的账务处理 企业所得税征收缴纳管理
企业所得税及其会计核算
第一节 企业所得税基础
一、企业所得税的概念与特点 二、企业所得税的纳税义务人 三、企业所得税的征税对象 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的税收优惠
企业所得税及其会计核算
不动产：不动产所在地 动产：转让企业或者机构、场所所在地确定； 权益性投资资产转让：被投资企业所在地
分配所得的企业所在地
5、利息、租金、特 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
许权使用费
确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所
地确定
6、其他所得
由国务院财政、税务主管部门确定
7、清算所得
——
企业所得税及其会计核算
业 2007年3月17日至2007年12月31日成立 优惠仅仅能享受3月17到12月31日这几个月的时间。从
2008年1月1日起不享受过渡政策。 2008年1月1日以后成立:按新法规定
企业所得税及其会计核算
（三）税率过渡优惠政策
具体规定： 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，
低税 率
10% 非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者 虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的
企业所得税及其会计核算
（三）税率过渡优惠政策
共有几种过渡情况 2007年3月16日前（含3月16日）成立-可享受过渡优惠
政策 享受低税率优惠的 享受定期减免税优惠的 因未获利而尚未享受优惠的 具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企
一、企业所得税的概念与特点
（一）概念及理解
➢ 对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经 营所得和其他所得依法征收的和种税收。
（二）特点 ➢ 将企业划分为居民企业和非居民企业。
居民企业：中国境内外的所得。 非居民企业：仅来源于中国境内的所得。
➢ 征税对象为应纳税所得额（应纳税所得额=收入总额-不征税收
入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 ）
➢ 征税以量能负担为原则 ➢ 实行按年计征、分期预缴的办法
企业所得税及其会计核算
二、企业所得税的纳税义务人
企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和 合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 。
区分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成
在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享 受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行， 2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012年按25%税率执行； 原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行 后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优 惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享 受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
企业所得税及其会计核算
纳税义务人与征税对象结合：
纳税人
判定标准
纳税人范围
征税对象
（1）依照中国法律、 包括：国有、集体、私营、联营、 来源于中
居 法规在中国境内成立的 股份制等各类企业；外商投资企 国境内、
民 企业
业和外国企业；有生产经营所得 境外的所
企 业
（2）依照外国（地区） 和其他所得的其他组织； 法律成立但实际管理机 不包括：个人独资企业和合伙企
得
构在中国境内的企业 业（适用个人所得税）。
（1）依照外国（地区） 在中国境内从事生产经营活动的 来源于中
非 法律、法规成立且实际 机构、场所，包括：
国境内的
居 管理机构不在中国境内，1.管理机构、营业机构、办事机 所得
民 企 业
但在中国境内设立机构、构
场所的企业
2.工厂、农场、开采自然资源的
（2）在中国境内未设 场所
立机构、场所，但有来 3.提供劳务的场所
源于中国境内所得的企 4.从事建筑、安装、装配、修理、
业
勘探等工程作业的场所
5.其他从事生产经营活动的机构、
企业场所得所税及其会计核算
（三）所得内容及来源确定
所得内容
确定原则
1Fra Baidu bibliotek销售货物所得 交易活动发生地
2、提供劳务所得 劳务发生地
3、转让财产所得 4、股息、红利
种类
基本 税率
两档 优惠 税率
四、企业所得税的税率
税率
适用范围
25% 减按20%
（1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，且 所得与所设机构、场所有实际联系的
符合条件的小型微利企业（应纳税所得额≤30万元； 从业人数≤100/80人；资产总额≤3000/1000万元）
减按15% 国家重点扶持的高新技术企业
所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。
企业所得税及其会计核算
举例： 某企业2007年3月15日在厦门经济特区成立，是生产性
外商投资企业，经营期10年，2007年即开始获利，请问 如何纳税？该企业如果2008年度开始获利呢？如果2009 年开始获利呢？ 成立时间在2007年3月16日前，所以 2007年，适用15%，并且符合一免 2008年，适用18%，并且符合二免 2009年，适用20%，符合一减半，最后10% 2010年，适用22%，符合二减半，最后11% 2011年，适用24%，符合三减半，最后12% 2012年，适用25%，过度期结束
立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不
在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等。
企业所得税及其会计核算
三、企业所得税的征税对象
第六章 企业所得税及其核算
企业所得税基础 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的账务处理 企业所得税征收缴纳管理
企业所得税及其会计核算
第一节 企业所得税基础
一、企业所得税的概念与特点 二、企业所得税的纳税义务人 三、企业所得税的征税对象 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的税收优惠
企业所得税及其会计核算
不动产：不动产所在地 动产：转让企业或者机构、场所所在地确定； 权益性投资资产转让：被投资企业所在地
分配所得的企业所在地
5、利息、租金、特 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
许权使用费
确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所
地确定
6、其他所得
由国务院财政、税务主管部门确定
7、清算所得
——
企业所得税及其会计核算
业 2007年3月17日至2007年12月31日成立 优惠仅仅能享受3月17到12月31日这几个月的时间。从
2008年1月1日起不享受过渡政策。 2008年1月1日以后成立:按新法规定
企业所得税及其会计核算
（三）税率过渡优惠政策
具体规定： 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，
低税 率
10% 非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者 虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的
企业所得税及其会计核算
（三）税率过渡优惠政策
共有几种过渡情况 2007年3月16日前（含3月16日）成立-可享受过渡优惠
政策 享受低税率优惠的 享受定期减免税优惠的 因未获利而尚未享受优惠的 具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企
一、企业所得税的概念与特点
（一）概念及理解
➢ 对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经 营所得和其他所得依法征收的和种税收。
（二）特点 ➢ 将企业划分为居民企业和非居民企业。
居民企业：中国境内外的所得。 非居民企业：仅来源于中国境内的所得。
➢ 征税对象为应纳税所得额（应纳税所得额=收入总额-不征税收
入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 ）
➢ 征税以量能负担为原则 ➢ 实行按年计征、分期预缴的办法
企业所得税及其会计核算
二、企业所得税的纳税义务人
企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和 合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 。
区分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成
在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享 受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行， 2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012年按25%税率执行； 原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行 后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优 惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享 受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
企业所得税及其会计核算
纳税义务人与征税对象结合：
纳税人
判定标准
纳税人范围
征税对象
（1）依照中国法律、 包括：国有、集体、私营、联营、 来源于中
居 法规在中国境内成立的 股份制等各类企业；外商投资企 国境内、
民 企业
业和外国企业；有生产经营所得 境外的所
企 业
（2）依照外国（地区） 和其他所得的其他组织； 法律成立但实际管理机 不包括：个人独资企业和合伙企
得
构在中国境内的企业 业（适用个人所得税）。
（1）依照外国（地区） 在中国境内从事生产经营活动的 来源于中
非 法律、法规成立且实际 机构、场所，包括：
国境内的
居 管理机构不在中国境内，1.管理机构、营业机构、办事机 所得
民 企 业
但在中国境内设立机构、构
场所的企业
2.工厂、农场、开采自然资源的
（2）在中国境内未设 场所
立机构、场所，但有来 3.提供劳务的场所
源于中国境内所得的企 4.从事建筑、安装、装配、修理、
业
勘探等工程作业的场所
5.其他从事生产经营活动的机构、
企业场所得所税及其会计核算
（三）所得内容及来源确定
所得内容
确定原则
1Fra Baidu bibliotek销售货物所得 交易活动发生地
2、提供劳务所得 劳务发生地
3、转让财产所得 4、股息、红利
种类
基本 税率
两档 优惠 税率
四、企业所得税的税率
税率
适用范围
25% 减按20%
（1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，且 所得与所设机构、场所有实际联系的
符合条件的小型微利企业（应纳税所得额≤30万元； 从业人数≤100/80人；资产总额≤3000/1000万元）
减按15% 国家重点扶持的高新技术企业