会计学概论第三章_会计循环
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第三章会计循环
第三章会计循环第三章会计循环☺第一节会计循环概述☺第二节经济业务与会计凭证☺第三节会计账簿的登记☺第四节对账与结账☺第五节编制财务报表第一节会计循环概述一、会计循环的概念☺会计工作是一个周而复始、循环往复的过程。
☺在每个会计期间中，会计人员都依据借贷记账法的规则，依次完成会计核算过程中的一些基本步骤，这些步骤始于会计期初，终于会计期末，这就是会计循环。
会计循环的基本步骤☺1.确认、计量经济业务，填取得原始凭证☺2.整理原始凭证，编制记账凭证☺3.根据记账凭证登记会计账簿☺4.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账☺5.根据账簿记录编制财务报表第二节经济业务与会计凭证一、经济业务☺在会计上，把能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动成为经济业务，或称会计事项。
☺经济业务纷繁复杂，但都符合会计恒等式，也都会影响企业的财务状况和经营成果等。
二、会计凭证1.会计凭证概念：☺会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的根据。
2.会计凭证的作用：☺(1)记录经济业务，提供记账依据。
☺(2)明确经济责任，强化内部控制。
☺(3)监督经济活动，控制经济运行。
3.会计凭证的种类☺会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证1、概念：原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制，用来证明交易或事项的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。
2、种类☺(1)原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
☺(2)自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证。
3.原始凭证的填制完整的原始凭证必须具备下列一些基本内容：☺(1)原始凭证的名称；☺(2)填制单位名称或填制人姓名；☺(3)填制凭证的日期；☺(4)接受凭证单位的名称；☺(5)经济业务的内容摘要；☺(6)经济业务所涉及到的财产物资数量、单价和金额；☺(7)经办人员的签名或者盖章。
会计学MBA课件-第3章-会计循环
借：银行存款 6000 贷：预收账款 6000
31
假设8月1日交付产品，价款2000元，增 值税340元，其成本为1200元，则分录如 下：
借：预收账款
2340
贷：主营业务收入
2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 贷：库存商品
1200 1200
32
3、 估计项目
与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类
44
但后来，利润账户的余额还是 要再转到实账户的“所有者权益” 账户中；贷方余额计入所有者权益 表示未分配利润，增加企业期末的 净资产；
借方余额为亏损，计入“所有者 权益”账户表示所有者权益亏损， 减少企业期末的净资产；
45
区别：
第一，所有的实账户在期末都会 有余额。借方余额为各种资产，贷方 余额是各种负债和所有者权益。因此， 实账户的余额是第二步确认即编制资 产负债表的基础。
2、 递延账项 （预付费用、预收收入）
（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归 属后续会计期间负担的费用，如预付财产保 险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据 后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分 摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用 的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户 进行的。
主要有三大类项目：
（1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项
22
1、应计账项 （应计费用、应计收入）
（1）应计费用是指本期已经发生而尚 未支付款项的费用。如应计借款利息。 这些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过“应付利息”这个负债 账户进行。
31
假设8月1日交付产品，价款2000元，增 值税340元，其成本为1200元，则分录如 下：
借：预收账款
2340
贷：主营业务收入
2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 贷：库存商品
1200 1200
32
3、 估计项目
与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类
44
但后来，利润账户的余额还是 要再转到实账户的“所有者权益” 账户中；贷方余额计入所有者权益 表示未分配利润，增加企业期末的 净资产；
借方余额为亏损，计入“所有者 权益”账户表示所有者权益亏损， 减少企业期末的净资产；
45
区别：
第一，所有的实账户在期末都会 有余额。借方余额为各种资产，贷方 余额是各种负债和所有者权益。因此， 实账户的余额是第二步确认即编制资 产负债表的基础。
2、 递延账项 （预付费用、预收收入）
（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归 属后续会计期间负担的费用，如预付财产保 险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据 后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分 摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用 的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户 进行的。
主要有三大类项目：
（1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项
22
1、应计账项 （应计费用、应计收入）
（1）应计费用是指本期已经发生而尚 未支付款项的费用。如应计借款利息。 这些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过“应付利息”这个负债 账户进行。
会计学-第三章-会计循环
广东省广州市商品销售发票 顾客名称 开户银行 地 址 账 号
货 品 名 称 及 规 格 件数 单位 数量 单价 合 计 人民币 年 月 日 年 月 日 填票 收款人 业户名称及地址(盖章)
付 款 凭 证 贷方科目----------- 总 号 开户银行及账号-------------- 日期： 年 月 日 第 号 借 方 科目 金 额 记 摘 要 总账科目 明细科目 亿千百十 万千 百十 元 角 分 账 附单据 张 合 计 会计主管： 复核： 记账： 出纳： 制单：
0109821155 1501－6101931 （195155－290598） 年 月 日填发
及 日 期 提货地点
提货人
备 注
第一联 ： 存根联
(大写) 万 仟 佰 拾 元 角 分
超 过 拾 万 元 无 效 合 计
（1）原始凭证 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。 （2）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。
经济业务
会计凭证
财务报告
账 簿
经济业务
经济业务
பைடு நூலகம்
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 例：收到投资 取得贷款 购买材料 销售商品等
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
广州
本支票付款期限十天
货 品 名 称 及 规 格 件数 单位 数量 单价 合 计 人民币 年 月 日 年 月 日 填票 收款人 业户名称及地址(盖章)
付 款 凭 证 贷方科目----------- 总 号 开户银行及账号-------------- 日期： 年 月 日 第 号 借 方 科目 金 额 记 摘 要 总账科目 明细科目 亿千百十 万千 百十 元 角 分 账 附单据 张 合 计 会计主管： 复核： 记账： 出纳： 制单：
0109821155 1501－6101931 （195155－290598） 年 月 日填发
及 日 期 提货地点
提货人
备 注
第一联 ： 存根联
(大写) 万 仟 佰 拾 元 角 分
超 过 拾 万 元 无 效 合 计
（1）原始凭证 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。 （2）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。
经济业务
会计凭证
财务报告
账 簿
经济业务
经济业务
பைடு நூலகம்
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 例：收到投资 取得贷款 购买材料 销售商品等
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
广州
本支票付款期限十天
第三章_会计循环
•
适用于费用、成本等账户的明细核算，如管
理费用、生产成本、制造费用等账户。
6 30 X X 领用材料
5 000
X X 分配工资 X X 分配制造费用
6 30
本月合计
5 000
6 30 X X 完工转出 6 30 X X 月末在产
4 000 1 000
2 000
2 000 1 600
400
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第22页
第三节 会计账簿的登记
一、会计账簿的概念与种类
会计账簿是由具有一定格式的账页组成的， 以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连 续、系统的记载各种经济业务的簿册。
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第一篇第三章财务会计循环
第23页
（二）会计账簿的种类
按用途 分类
序时账簿 普通日记账 现金日记账 特种日记账 银行存款日记账 总分类账
1000
67
本日合计
2000 1000 1000
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第一篇第三章财务会计循环
第33页
• 银行存款日记账的具体格式和登记方法：
67
本日合计
100000 2000 168000
6 8 银付 4 预付房租 支票0127 预付账款
60000
6 8 银收 2 洗衣收入 支票 0832主营业务收入 70000
第一篇第三章财务会计循环
第11页
审核
凭证
返回
普通发票
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第一篇第三章财务会计循环
第12页
（4）原始凭证的填制要求
齐全 性
真实性
及时性
规范性
连续性
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第三章 会计循环
第五节 会计报表
会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料， 会计报表 总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间 经营成果的书面报告文件。根据我国会计规范的要求，企 业需要编制的主要会计报表有资产负债表、利润表、现金 流量表等。
一、资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。 二、利润表 利润表是反映企业在某一期间经营成果情况的报表。利润表是一张动 态报表。
二、会计循环的基本程序
（1）取得和填制原始凭证。 （2）填制记账凭证（会计分录）。 （3）根据记账凭证登记会计账簿。 （4）进行调整前的试算平衡。 （5）进行期末账项调整。 （6）对账和结账。 （7）进行调整后的试算平衡。 （8）编制会计报表。
第二节 会计凭证
一、会计凭证的概念和分类
会计凭证就是用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记 账簿依据的书面证明文件，会计凭证是重要的会计资料。
二、原始凭证 原始凭证
（一）原始凭证的概念 原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业 务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 （二）原始凭证的种类 原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证 外来原始 自制原始凭证和外来原始 自制原始凭证 凭证。 凭证。
1．自制始凭证 ．
三、记账凭证
（一）记账凭证的概念 记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原 始凭证编制的，用来履行记账手续的会计分录凭证， 它是登记账簿的直接依据。 （二）记账凭证的种类 可以分为专用记账凭证 通用记账凭证 专用记账凭证和通用记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证。 1．专用记账凭证 ． （1）收款凭证 ） （2）付款凭证 ） （3）转账凭证 ） 2．通用记账凭证 ． （三）记账凭证的填制要求
第三章 会计循环
二、会计循环的步骤 1、经济业务发生后，取得或填制原始凭证。 经济业务发生后，取得或填制原始凭证。 2、审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证。 审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证。 3、根据记账凭证所确定的会计分录，登记日记账和 根据记账凭证所确定的会计分录， 分类账。 分类账。 4、登账完毕，编制试算平衡表。 登账完毕，编制试算平衡表。 5、期末，对应调整的会计事项，按权责发生制的要 期末，对应调整的会计事项， 求作出调整会计分录，并过入相应的分类账， 求作出调整会计分录，并过入相应的分类账，再进 行第二次试算平衡。 行第二次试算平衡。 6、进行财产清查、对账，作出结账分录，结清所有 进行财产清查、对账，作出结账分录， 收入、费用等虚账户。 收入、费用等虚账户。 7、编制会计报表。 编制会计报表。
（一）原始凭证 1、原始凭证的概念 、 是经济业务发生或完成时所取得或填制的， 是经济业务发生或完成时所取得或填制的，载明 经济业务的具体内容， 经济业务的具体内容，并且明确经济责任的具有法 律效力的书面文件。是会计核算的原始依据。 律效力的书面文件。是会计核算的原始依据。 2、原始凭证的种类
按其来源不同 一次凭证 按其反映经济业务的方法和填制手续的不同 累计凭证 汇总凭证 e.g.罚没通知书 通知凭证 罚没通知书 按用途不同 执行凭证 e.g.发票 发票 e.g.制造费用分配表 计算凭证 制造费用分配表
第二节
一、经济业务
经济业务与会计凭证
能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量 的经济活动，也称会计事项。 的经济活动，也称会计事项。 二、会计凭证 用来记录经济业务的发生和完成情况， 用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经 济责任，在法律上具有证明效力， 济责任，在法律上具有证明效力，作为记账依据 的书面文件。 的书面文件。 按会计凭证的填制程序和用途不同， 按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原 始凭证和记账凭证。 始凭证和记账凭证。
会计学第三章会计循环
500
B正确记录
500
例2:现金支付材料价款500元,分录误为5000元
现金
材料采购
5000---- -错误记录----- 5000 4500 更正记录 4500
1、借：材料采购 500 贷：银行存款 500
借：材料采购 500 贷：现金 500
借：材料采购 4500 贷：现金 4500
01
（3 ）补充登记法:分录金额少记造成帐户的错误
1、格式。一般为三栏式
现金收款凭证
2、登记依据。
现金付款凭证、银行存款付款凭证
Байду номын сангаас
（三）银行存款日记帐的设置与登记
1、格式。一般为三栏式 2、登记依据。
银行存款收款凭证 银行存款付款凭证、现金付款凭证
（四）总帐的设置与登记 1、格式。按一级会计科目设置，一般为三栏式 2、登记依据。记帐凭证或汇总后的记帐凭证
优点
订本 启用前已连续编定页码,固定 不易抽
式 地装订(联系)在一起
换账页
活页 使用前只分类编定页码,不需 灵活 式 连续编码
卡片 采用卡片作为账页,置于卡片 灵活 式 箱内
缺点 适用范围
需预留 总 账 日 账页 记账
容易抽 明细账 换账页
账页易 租入固定资 散失 产登记簿
（二 ）现金日记账的设置、登记
62拖、0欠01借0月未元：2清货5应贷 贷日。款付： ：向用帐银 短供银款行期应行存借单存款款位款购支入付原，材而2料0其030余12001000000元00000，元其货中款 7、1月30日以银行存款3 000元归还银行短期借款 ，同借时：支原付材借料款利息300元，3共00计03 300元。
借：短贷期：借银款行存款 财务费应用付帐款
第三章会计循环1
制的差旅费报销单等。
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
会 计 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
会 计 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
会 计 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时， 从外部单位或个人取得的原始凭证。 会 例如，购买货物从销货单位取得的发货票、增 计 值税专用发票等。 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
会 计 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
会 计 学
第三章 会计循环
第二节 经济业务与会计凭证
（2）原始凭证按其填制手续和方法的不同，可
分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账
编制凭证。
一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时
会 计
反映若干项同类性质的经济业务，填制手续是一
制度的规定对原始凭证进行审核、对不真实、 不合法的原始凭证有权不予接受。并向单位负 责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的 规定更正、补充。
第三章 会计循环
（二）记账凭证 记账凭证又称记账凭单，是指由会计人员根据审核无
误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用来确定会计分 录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 （1）记账凭证按其适用的经济业务，可分为专用记账凭
3.经济业务 内容摘要
大方公司记账凭证
22.填.填制制日日期期 和和编编号号
√
应交税费
4.应记帐户的名称和金额（会计分录）
23400
23400
7.有关责任人的签名或盖章
第3章会计循环
单位:元
年 月日
凭证
摘要
种编 类号
借 方 贷 方 借 或 余额 金额 金额 贷
11 29
收3
期初余 额 收款
借
6000
2000
借
4000
31
本期发
2000
借
4000
生额及
余额
4总分类帐户与明细类帐户登记结果的平衡试算 总分类帐户与明细分类帐户采取了平行登记的方法
，登记的结果对不对，是否平衡，需要通过编制“本期发 生额及余额平衡表”来进行试算
6680
6680
“应收帐款”明细分类帐户
表3.6明细类帐户名称：A公司应收帐款
单位:元
年 月日
凭证
摘要
种编 类号
借方金 贷方金 借或贷 余额
额
额
11 23
转 收1
期初余额 销售产品 4680
借
3000
借
7680
29
3 收款
5000
借
2680
31
本期发生 4680
5000
借
2680
额及余额
表3.7明细类帐户名称：B公司应收帐款
③填制原始凭证的单位或个人名称。 ④对外原始凭证要有接受凭证的单位名称。 ⑤经济业务的内容。 ⑥经济业务的数量、单价和金额。
记账凭证的种类
• ⑴记账凭证按其反映的经济业务内容 的不同，可以分为专用记账凭证和通 用记账凭证。
专用记账凭证
收款凭证
专用记账凭证是专门用来记录某一特 定种类经济业务的记账凭证，按其所 记录的经济业务是否与货币资金收付 有关又可以进一步分为
付款凭证
• 付款凭证：是用来反映货币资金减少 的经济业务而编制的记账凭证，也就 是记录现金和银行存款等付款业务的 凭证
会计学第3章 会计循环
整地填 列在一张记账凭证上，以集中反映经济业务 所涉及到的所有会计科目的记账凭证。
记账凭证 年 月 日 会计科目 明细科目 账页 借方金额 贷方金额 附 管理费用 差旅费 4000.00 件 库存现金 4000.00 2 4000.00 4000.00 张
2.原始凭证的填制要求
（1）真实可靠、手续完备 （2）内容完整、书写清楚 （3）连续编号、及时填制
三、原始凭证的审核
1、合法、合理性审核（内容实质审 核）
2、合规性审核（形式上的审核）
记账凭证
一、记账凭证的含义及种类 二、记账凭证的填制 三、记账凭证的审核
一、记账凭证的含义及种类
1、记账凭证的含义 2、记账凭证的种类
从银行提取现金2000元
借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 （编银行存款付款凭证）
将10000元货款存入银行
借：银行存款 10000 贷：库存现金 10000 （编现金付款凭证）
转账凭证
转账凭证：是用于不涉及现金及银行存 款收付业务的其它转账业务的记账凭证。
摘要 转账凭证 年 月 日 会计科目 明细科目 记账 借方金额 贷方金额 附 件 张
2.会计账簿按形式分类
（1）订本式账簿 总账、现金日记账、银行存款 日记账等； （2）活页式账簿 明细账； （3）卡片式账簿 固定资产。
二、 会计账簿的登记
（一）、会计账簿的基本要素 （二）、日记账的设置与登记 （三）、分类账的设置与登记
（一）、会计账簿的基本要素
1.封页：账簿名称； 2.扉页：账簿使用登记表、会计科目索引 3.账页：
合计
会计主管（签章）记帐（签章）出纳（签章）复核（签章）制证（签章）
单式记账凭证
记账凭证 年 月 日 会计科目 明细科目 账页 借方金额 贷方金额 附 管理费用 差旅费 4000.00 件 库存现金 4000.00 2 4000.00 4000.00 张
2.原始凭证的填制要求
（1）真实可靠、手续完备 （2）内容完整、书写清楚 （3）连续编号、及时填制
三、原始凭证的审核
1、合法、合理性审核（内容实质审 核）
2、合规性审核（形式上的审核）
记账凭证
一、记账凭证的含义及种类 二、记账凭证的填制 三、记账凭证的审核
一、记账凭证的含义及种类
1、记账凭证的含义 2、记账凭证的种类
从银行提取现金2000元
借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 （编银行存款付款凭证）
将10000元货款存入银行
借：银行存款 10000 贷：库存现金 10000 （编现金付款凭证）
转账凭证
转账凭证：是用于不涉及现金及银行存 款收付业务的其它转账业务的记账凭证。
摘要 转账凭证 年 月 日 会计科目 明细科目 记账 借方金额 贷方金额 附 件 张
2.会计账簿按形式分类
（1）订本式账簿 总账、现金日记账、银行存款 日记账等； （2）活页式账簿 明细账； （3）卡片式账簿 固定资产。
二、 会计账簿的登记
（一）、会计账簿的基本要素 （二）、日记账的设置与登记 （三）、分类账的设置与登记
（一）、会计账簿的基本要素
1.封页：账簿名称； 2.扉页：账簿使用登记表、会计科目索引 3.账页：
合计
会计主管（签章）记帐（签章）出纳（签章）复核（签章）制证（签章）
单式记账凭证
第三章 会计循环
◎旧账统一装订成册，逐册登记“会计账簿封 旧账统一装订成册，逐册登记“ 面”，封面按规定内容填列齐全（企业、账簿 名称、有效页数、会计主管和记账员签字盖章 等）。 ◎账簿应按年分类归档，既要便于查阅，又要 保证安全； ◎账簿的保管年限核销毁应按会计制度有关规 定进行。
（三）备查账簿的设置与登记
三、记账规则
1、须根据审核无误的会计凭证及时记账。 2、记账后，在凭证的“过账”栏中打“√”。 、记账后，在凭证的“过账”栏中打“ 3、记账应用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。 4、记账时须逐行逐页登记，不得隔页、跳行。 5、“摘要”栏说明，应简明扼要；“金额”栏书写规范。 摘要”栏说明，应简明扼要；“金额” 6、每一账页登记只剩最后一行时，应办理转页手续。 7、账簿记录发生错误，应按规定方法更正。
二、记账凭证
（一）概念：是会计人员根据原始凭证填制， （一）概念：是会计人员根据原始凭证填制， 记载经济业务简要内容，确定会计分录， 作为记账依据的会计凭证。（又称分录凭 证、记账凭单） 是登记明细分类账和总分类账的依据。 注：记账凭证与原始凭证的区别
（二）记账凭证的分类 按其反映经济业务内容的不同分 1、专用记账凭证 （1）收款凭证 （2）付款凭证 （3）转账凭证 2、通用记账凭证
补充内容
二、会计凭证的保管
各种会计凭证完成有关手续后，由会计部门加以整理、 归类、编号，并妥善保管。是重要的经济档案。具体要求： 归类、编号，并妥善保管。是重要的经济档案。具体要求： 1.各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号， 1.各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号， 定期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证 种类、所属年月和起迄日期、起迄号码、凭证张数等。装 订处贴上封签，加盖骑封章
（三）备查账簿的设置与登记
三、记账规则
1、须根据审核无误的会计凭证及时记账。 2、记账后，在凭证的“过账”栏中打“√”。 、记账后，在凭证的“过账”栏中打“ 3、记账应用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。 4、记账时须逐行逐页登记，不得隔页、跳行。 5、“摘要”栏说明，应简明扼要；“金额”栏书写规范。 摘要”栏说明，应简明扼要；“金额” 6、每一账页登记只剩最后一行时，应办理转页手续。 7、账簿记录发生错误，应按规定方法更正。
二、记账凭证
（一）概念：是会计人员根据原始凭证填制， （一）概念：是会计人员根据原始凭证填制， 记载经济业务简要内容，确定会计分录， 作为记账依据的会计凭证。（又称分录凭 证、记账凭单） 是登记明细分类账和总分类账的依据。 注：记账凭证与原始凭证的区别
（二）记账凭证的分类 按其反映经济业务内容的不同分 1、专用记账凭证 （1）收款凭证 （2）付款凭证 （3）转账凭证 2、通用记账凭证
补充内容
二、会计凭证的保管
各种会计凭证完成有关手续后，由会计部门加以整理、 归类、编号，并妥善保管。是重要的经济档案。具体要求： 归类、编号，并妥善保管。是重要的经济档案。具体要求： 1.各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号， 1.各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号， 定期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证 种类、所属年月和起迄日期、起迄号码、凭证张数等。装 订处贴上封签，加盖骑封章
会计学第3章会计循环
借：应付职工薪酬 3 000
贷：库存现金
3 000
• •
摘要
支付工资
付款记账凭证 凭证编号 付5
2 ×15年1月26日 贷方科目：库存现金
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
应付职工薪酬
3 000
附单据
张
合计
3 000
• 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
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•填制或取得：经济业 •内容：证明经济业务 •作用：进行会计核算
务发生时
内容及完成情况
的原始依据
•经济业 务
•外部
•取 得 •填 •内部 制
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•原始凭证 •登记账簿 •账 簿
•记账凭证 •会计凭证
会计学第3章会计循环
2．原始凭证的种类
按取得来源分为自制和外来两类。具体种类 见图。
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• 二、会计凭证 ➢ 定义：用来记录经济业务、明确经济 责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。
➢ 分类：原始凭证和记账凭证。
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会计学第3章会计循环
（一）原始凭证
原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证 明经济业务已经发生或完成情况的原始依据，是会计核算的 原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。
金额
记账 符号
主营业务成本
库存商品
20 500
附单据 张
•
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会计主管人员：
合
计
记账：
20 500
稽核：
制单：
会计学第3章会计循环
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收款记账凭证
库存现金
预收账款 这种做法体现了权 责发生制要求
1 740
1 740
第 39 页
【例3－6】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15 800
付款记账凭证
银行存款
主营业务收入
15 800
15 800
第 40 页
【例3－7】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500
经济 经济 业务 经济 业务 业务 账 簿 财务报告
会计凭证
第2页
二、会计循环的基本程序
库存现金
试 算 平衡表
第3页
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可 以确认和计量的经济活动。 ◆也称交易或事项：交易指企业与外部 主体的价值交换行为；事项指企业内部有 关部门之间发生的价值转移行为。
材料仓库 生产产品 领用材料
事 项
A 企业
交易
B 企业
生产车间
第4页
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任， 并作为登记账簿依据的书面证明文件，是 重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
第 5 页
（二）原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。
科目汇总表
第 25 页
②汇总记账凭证——根据一定时期内单一 （专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填 制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分 类汇总记账凭证和科目汇总表两类。
非 汇 总 记 账凭 证 通用记账凭证
汇 总 记 账凭 证
按是否 需要汇 总 分类
科目汇总表
第 26 页
根据 专用 记账 凭证 汇总 而成
第 31 页
▲科目汇总表的基本格式
收款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证
库存现金
材料采购
应交税费
★编制 科目汇 总表的 目的也 是为简 化登记 总账的 工作量
第 32 页
3.记账凭证的填制要求
(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别 业务除外，如个别更正错账业务)。 (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填 制专用记账凭证。
◆从银行提取现金5 000元。（见教材例3—4） 收款 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 付款
第 34 页
4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）
【例3－1】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000
收款记账凭证
借方科目 写在这里
库存现金
经济 经济 业务 经济 业务 业务 业务 经办 人员 会计 人员
原始凭证
第 15 页
4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★完整性的审核。 ★合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。
第 20 页
真实凭证 B.种类： ◆收款凭证（见教材例3—1、3、7、8） [补例]收到东方工厂前欠货款100 000元， 存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款—东方工厂 100 000
第 21 页
◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10 ） 真实凭证 [补例]用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100
A.分类汇总记账凭证 ●含义：根据一定时期内的专用记账凭 证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、 包含若干项经济业务的记账凭证。
第 27 页
●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证 和汇总转账凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 ★汇总收款凭证 收款凭证
应交税费
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 22 页
真实凭证 ◆转账凭证（见教材例3—6、11） [补例]生产车间生产产品领用A材料5 000 元。 借：生产成本 5 000 贷：原材料——A材料 5 000
第 23 页
真实凭证 ②通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账 所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。
分类汇总 记账凭证
全部汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证
第 18 页
科目汇总表
(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类
按反映的经
济业务内容
不同分类
①专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务 （收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。
第 19 页
★ 特定种类业务——按经济业务与货 币资金（库存现金等）收付关系的分类
1.序时账簿——也称日记账，按照经济 业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 专门用来对某一特定种 类的经济业务逐日、逐 笔登记的账簿。应用较 广的是 “库存现金日 记账”和“银行存款日 记账”。
第 47 页
2.分类账簿——是对全部经济业务 按照总分类账户和明细账户进行分类登 记的账簿。
分类 账簿
根据总分类科目设置，总括 反映会计主体经济业务情况
经济 经济 业务 经济 业务 业务 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 经办 人员 填制 会计 人员 填制 账 簿
记账编制凭证
★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应 与下面要讲的记账凭证严格区别！
第 13 页
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
外来原始凭证
第 14 页
3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。
自制原始凭证
第 8 页
企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票
自制原始凭证
第 9 页
●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证
第 10 页
●汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
订本式账簿
账 簿
账簿
活页式账簿
单张账页
卡片式账簿
第 50 页
卡片箱
二、账簿的格式与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 1.现金日记账的格式与登记方法 (1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2)登记方法：逐日逐笔登记。
第 51 页
库存现金日记账
“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额” 三栏
付款记账凭证
银行存款
管理费用
500
500
第 41 页
【例3－8】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200
付款记账凭证
库存现金
应付职工薪酬
1 200
1 200
第 42 页
【例3－9】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200
第 52 页
2.银行存款日记账 (1) 格式：收、付（或借、贷）、余 三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。
第 53 页 “库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”
（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。
账页格式
2. 登记方法： ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记。
第 16 页
（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●登记账簿的直接依据； ●会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。
第 17 页
2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
专用记账凭证 通用记账凭证 ★按是否需
记账凭证
要汇总分类 非汇总记账凭证 汇总记账凭证
第 54 页
：原材料
第 55 页
（三）明细分类账簿的格式与登记方法 1.三栏式（同总分类账） (1)格式：借、贷、余三栏式。 (2)登记方法：逐笔登记。
明细账
：应付账款—东方工厂
应交税费
不再 区分 为三 种格 式， 而是 采用 统一 格式
第 24 页
(2)按记账凭证是否需要汇总分类 ①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只 填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的 记账凭证。即专用、通用记账凭证。
非 汇 总 记 账凭 证 通用记账凭证
汇 总 记 账凭 证
按是否 需要汇 总 分类
第 28 页
★汇总付款凭证
收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 29 页
★汇总转账凭证
收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 转账凭证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 30 页
B.科目汇总表 ▲含义：根据一定时期内的专用记账 凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、 包含若干项经济业务的记账凭证。
第 6 页
2．原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具 体种类见图。
事 项 凭 证 原始凭证
自制原始凭证
一次凭证 累计凭证
按来源分类
外来原始凭证 一次凭证
交 易 凭 证
汇总原始凭证 记账编制凭证
第 7 页
●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质经济业务； ▲一次性填写完成。
库存现金
预收账款 这种做法体现了权 责发生制要求
1 740
1 740
第 39 页
【例3－6】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15 800
付款记账凭证
银行存款
主营业务收入
15 800
15 800
第 40 页
【例3－7】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500
经济 经济 业务 经济 业务 业务 账 簿 财务报告
会计凭证
第2页
二、会计循环的基本程序
库存现金
试 算 平衡表
第3页
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可 以确认和计量的经济活动。 ◆也称交易或事项：交易指企业与外部 主体的价值交换行为；事项指企业内部有 关部门之间发生的价值转移行为。
材料仓库 生产产品 领用材料
事 项
A 企业
交易
B 企业
生产车间
第4页
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任， 并作为登记账簿依据的书面证明文件，是 重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
第 5 页
（二）原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。
科目汇总表
第 25 页
②汇总记账凭证——根据一定时期内单一 （专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填 制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分 类汇总记账凭证和科目汇总表两类。
非 汇 总 记 账凭 证 通用记账凭证
汇 总 记 账凭 证
按是否 需要汇 总 分类
科目汇总表
第 26 页
根据 专用 记账 凭证 汇总 而成
第 31 页
▲科目汇总表的基本格式
收款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证
库存现金
材料采购
应交税费
★编制 科目汇 总表的 目的也 是为简 化登记 总账的 工作量
第 32 页
3.记账凭证的填制要求
(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别 业务除外，如个别更正错账业务)。 (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填 制专用记账凭证。
◆从银行提取现金5 000元。（见教材例3—4） 收款 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 付款
第 34 页
4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）
【例3－1】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000
收款记账凭证
借方科目 写在这里
库存现金
经济 经济 业务 经济 业务 业务 业务 经办 人员 会计 人员
原始凭证
第 15 页
4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★完整性的审核。 ★合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。
第 20 页
真实凭证 B.种类： ◆收款凭证（见教材例3—1、3、7、8） [补例]收到东方工厂前欠货款100 000元， 存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款—东方工厂 100 000
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◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10 ） 真实凭证 [补例]用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100
A.分类汇总记账凭证 ●含义：根据一定时期内的专用记账凭 证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、 包含若干项经济业务的记账凭证。
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●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证 和汇总转账凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 ★汇总收款凭证 收款凭证
应交税费
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 22 页
真实凭证 ◆转账凭证（见教材例3—6、11） [补例]生产车间生产产品领用A材料5 000 元。 借：生产成本 5 000 贷：原材料——A材料 5 000
第 23 页
真实凭证 ②通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账 所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。
分类汇总 记账凭证
全部汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证
第 18 页
科目汇总表
(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类
按反映的经
济业务内容
不同分类
①专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务 （收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。
第 19 页
★ 特定种类业务——按经济业务与货 币资金（库存现金等）收付关系的分类
1.序时账簿——也称日记账，按照经济 业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 专门用来对某一特定种 类的经济业务逐日、逐 笔登记的账簿。应用较 广的是 “库存现金日 记账”和“银行存款日 记账”。
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2.分类账簿——是对全部经济业务 按照总分类账户和明细账户进行分类登 记的账簿。
分类 账簿
根据总分类科目设置，总括 反映会计主体经济业务情况
经济 经济 业务 经济 业务 业务 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 经办 人员 填制 会计 人员 填制 账 簿
记账编制凭证
★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应 与下面要讲的记账凭证严格区别！
第 13 页
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
外来原始凭证
第 14 页
3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。
自制原始凭证
第 8 页
企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票
自制原始凭证
第 9 页
●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证
第 10 页
●汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
订本式账簿
账 簿
账簿
活页式账簿
单张账页
卡片式账簿
第 50 页
卡片箱
二、账簿的格式与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 1.现金日记账的格式与登记方法 (1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2)登记方法：逐日逐笔登记。
第 51 页
库存现金日记账
“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额” 三栏
付款记账凭证
银行存款
管理费用
500
500
第 41 页
【例3－8】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200
付款记账凭证
库存现金
应付职工薪酬
1 200
1 200
第 42 页
【例3－9】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200
第 52 页
2.银行存款日记账 (1) 格式：收、付（或借、贷）、余 三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。
第 53 页 “库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”
（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。
账页格式
2. 登记方法： ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记。
第 16 页
（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●登记账簿的直接依据； ●会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。
第 17 页
2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
专用记账凭证 通用记账凭证 ★按是否需
记账凭证
要汇总分类 非汇总记账凭证 汇总记账凭证
第 54 页
：原材料
第 55 页
（三）明细分类账簿的格式与登记方法 1.三栏式（同总分类账） (1)格式：借、贷、余三栏式。 (2)登记方法：逐笔登记。
明细账
：应付账款—东方工厂
应交税费
不再 区分 为三 种格 式， 而是 采用 统一 格式
第 24 页
(2)按记账凭证是否需要汇总分类 ①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只 填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的 记账凭证。即专用、通用记账凭证。
非 汇 总 记 账凭 证 通用记账凭证
汇 总 记 账凭 证
按是否 需要汇 总 分类
第 28 页
★汇总付款凭证
收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 29 页
★汇总转账凭证
收款凭证 收款凭证 收款凭证 收款凭证 转账凭证
★编制 汇总记 账凭证 的目的: 简化登 记总账 的工作 量。
第 30 页
B.科目汇总表 ▲含义：根据一定时期内的专用记账 凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、 包含若干项经济业务的记账凭证。
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2．原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具 体种类见图。
事 项 凭 证 原始凭证
自制原始凭证
一次凭证 累计凭证
按来源分类
外来原始凭证 一次凭证
交 易 凭 证
汇总原始凭证 记账编制凭证
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●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质经济业务； ▲一次性填写完成。