审计学第7章

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审计学第七章知识点

第七章战略性计划和计划实施第一节战略环境分析环境分析的内容是“天、地、彼、己”和“顾客（目标市场）”一、外部一般环境外部一般环境，或称总体环境。

指“天”其大致可归纳为政治、社会、经济、技术、自然五个方面。

二、行业环境行业环境指“地”。

根据美国学者波特的研究，一个行业内部的竞争状态取决于五种基本竞争作用力：（1）现有企业间的竞争研究。

现有企业间的竞争状态取决于如下因素：①现有竞争者的力量和数量；②产业增长速度；固定或库存成本；④产品特色或转移购买成本；⑤生产能力增加状况；⑥竞争对手类型；⑦战略利益相关性；⑧退出成本。

（1）入侵者研究。

某一行业被入侵的威胁的大小主要取决于行业的进入障碍。

影响行业进入障碍的因素主要有：①规模经济；②产品差别化；③转移购买成本；④资本需求；⑤在位优势；⑥政府政策。

（2）替代品生产商研究。

主要包括两个内容：第一，判断哪些产品是替代品；第二，判断哪些替代品可能对本企业经营构成威胁。

（3）买方的讨价还价能力研究。

其影响因素主要有：①买方是否大批量或集中购买；②买方这一业务在其购买额中的份额大小；③产品或服务是否具有价格合理的替代品；④买方面临的购买转移成本的大小；⑤本企业的产品、服务是否是买方在生产经营过程中的一项重要投入；⑥买方是否有“后向一体化”的策略；⑦买方行业获利状况；⑧买方对产品是否具有充分信息。

（5）供应商的讨价还击能力研究。

其影响因素主要有：①要素供应方行业的集中化程度；②要素替代品行业的发展状况；③本行业是否是供方集团的主要客户；④要素是否为该企业的主要投入资源；⑤要素是否存在差别化或其转移成本是否低；⑥要素供应者是否采取“前向一体化”的威胁。

三、竞争对手一般来说，竞争对手可以从以下的群体中识别出来：①不再本行业但可以克服进入壁垒（尤其是那些不费力气者）进入本行业的企业；②进入本行业可以产生明显的协同效应的企业；③其战略实施而自然进入本行业的企业；④那些通过后向或前向一体化进入本行业的买方或供方。

审计学第7章错误与舞弊的衡量与审计

3、舞弊与舞弊风险因素之间的关系
• 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
•
第十四条注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影响程度。
第十五条注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。第十六条如果错误或舞弊未能被内部控制防止，发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。第十七条对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。第十八条注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。第十九条对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。第五章错误或舞弊对审计报告的影响第二十条如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第二十一条如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。第二十二条如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。第二十三条如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。

审计学第七章练习题及答案

审计学第七章练习题及答案一、选择题1. 审计证据的充分性是指：A. 审计证据的数量B. 审计证据的质量C. 审计证据的准确性D. 审计证据的及时性答案：B2. 以下哪项不属于审计风险的组成部分？A. 固有风险B. 控制风险C. 检测风险D. 审计风险答案：D3. 审计计划的制定应遵循以下哪项原则？A. 重要性原则B. 客观性原则C. 独立性原则D. 公正性原则答案：A二、判断题1. 审计人员在审计过程中发现的所有错误和遗漏都应报告给管理层。

（）答案：错误。

审计人员应根据重要性原则判断是否需要报告。

2. 审计证据的可靠性与充分性是相互独立的。

（）答案：错误。

审计证据的可靠性和充分性是相互关联的，两者共同影响审计结论的准确性。

三、简答题1. 简述内部控制的五个基本要素。

答案：内部控制的五个基本要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。

2. 什么是审计抽样？它在审计过程中的作用是什么？答案：审计抽样是一种统计方法，用于从总体中选取代表性样本进行检查，以推断总体的特征。

它在审计过程中的作用是提高审计效率，减少审计成本，并帮助审计人员对总体做出合理的推断。

四、案例分析题案例：某公司年度财务报表审计过程中，审计人员发现公司存在一笔大额的预付账款，但未能提供相应的合同或发票作为支持。

请分析可能存在的风险，并提出相应的审计建议。

答案：可能存在的风险包括：预付账款的真实性、合法性问题，以及可能的财务报表错报风险。

审计建议包括：要求公司提供相关合同或发票，对预付账款的商业实质进行核实，必要时进行函证或实地调查，以及评估该笔预付账款对财务报表的影响，并在必要时进行调整。

五、计算题某公司年度销售收入为5000万元，审计人员计划采用统计抽样方法对销售收入进行审计。

如果审计人员希望抽样误差不超过2%，并且置信水平为95%，计算所需的样本量。

答案：根据审计抽样公式，样本量= (Z^2 * σ^2) / E^2，其中Z 是置信水平对应的Z值，σ是总体标准差，E是抽样误差。

审计学》第七章：销售与收款循环审计

要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与收款循环审计
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第七章销售与收款循环审计

审计学第七章

也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实
被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的证据
是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，也称基本证据，按来源分为外部证据和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。优点：是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。缺点：不能证明所有权；可以确定实物数量，但很难判断资产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法：分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类审计证据的特征审计证据的获取审计证据的整理与分析审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法：（1）检查记录或文件审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序（3）观察（4）询问（5）函证（2）控制测试

《审计学》课件PPT：第七章审计计划和分析程序

2. 趋势分析
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调查、签订审计业务约定书、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用多种方法，如询问管理层和治理层、观察内部控制的执行情况、检查相关文件和报告等。同时，审计人员还需要运用分析性程序，如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形式，形成完整的审计计划书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目标、范围、资源分配、时间安排、程序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控制测试针对具体财务报表项目。

《审计学》第七章销售与收款循环

二、销售与收款循环的内部控制
（一）销售交易的内部控制 1、适当的职责分工
2、正确的授权审批
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
5、按月寄出对账单 6、内部核查程序
二、销售与收款循环的内部控制
（二）收款交易的内部控制 1、企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。 2、企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 3、企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
8、结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。
9、浏览被审计单位的总账、应收账款明细账、收入明细账，以发现可能的异常活动。 10 、检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总账的过程。
11 、分析和检查预收账款等账户期末余额，确定不存在应在本期确认收入而未确认的情况。
（七）收款交易的实质性测试
收款交易的实质性测试范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于销售与收款交易同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易的一部分测试可与销售交易的测试一并进行，但收款交易的特殊性有决定了其另一部分测试仍需单独实施。收款交易的实质性测试程序主要有：从银行存款日记账追查至银行对账单，从应收账款明细账中选取贷方项目追查至现金、银行存款日记账并测试日期和金额，检查银行存款日记账和银行对账单以及银行存款余额调节表等。
开具账单部门会计部门
销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票销售发票及附件、转账凭证、现收凭证、银收凭证、应收账款明细账、销售明细账、现金日记账、银行存款日记账、顾客月末对账单

审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)

要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。
审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)
第二节获取审计证据的审计程序
1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序
*
审计学(第七章审计证据与审计工作 20
底稿)
审计证据的收集
1．监盘
• 通过实地监督盘点取得的审计证据，如对库存现金，材料，固定资产等实物的监盘，是取得实物证据的有效途径，能够对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证所有权。
¨ 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会
计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外
的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的
信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得
出结论的信息。 2020/11/17
审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)
审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)
一、审计证据 n 审计证据的涵义
n 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷
n 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性
n 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好
n 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由
2020/11/17
审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)
n 审计证据的特性
¨ 影响审计证据充分性的因素 n 错报风险 n 具体审计项目本身的重要性 n CPA及其业务助理人员的审计经验 n 审计过程中是否发现错误或舞弊 n 审计证据的类型与获取途径 n 获取证据的成本

【审计学(第四版)PPT】第7章审计重要性与审计风险

③考虑识别的风险是否重大
②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
《审计学》——第七章审计重要性与审计风险 38
3.针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或是具有特殊技能的审计师，或利用专家的工作
第一节审计重要性
审计重要性
一审计重要性的概念二审计重要性的确定三审计重要性的运用
《审计学》——第七章审计重要性与审计风险 3
本节主要内容
1
审计重要性的定义和特征
2
审计重要性金额和性质的考虑
3
审计重要性水平的两个层次
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制定审计计划时对重要性的考虑
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评价审计结果时对重要性的考虑
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《审计学》——第七章审计重要性与审计风险 11
（三）审计重要性水平的两个层次
财务报表层次的重要性水平
账户余额或交易层次的重要性水平
《审计学》——第七章审计重要性与审计风险 12
（四）财务报表层次重要性水平的确定
1 判断基础和确定依据 2 财务报表层次重要性水平的选取 3 财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定
《审计学》——第七章审计重要性与审计风险
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（一）审计重要性的定义
重要性并非审计中特有的概念，它是源于会计
中的重要性概念。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重要的，
即当信息的错报可能影响财务报表使用者的决策或判断时就是重要的。

审计学(第07章风险评估与风险应对)

企业内部常见的不相容职责包括授权、执行、保管、记录、核查（补充）。
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（6）了解与审计相关的控制活动的要求
①在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制话动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
②注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动。
（P173）（三）风险评估程序的性质（P173） : 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2.分析程序； 3.观察和检查 4.穿行测试（walk-though test，P174)：追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
风险评估程序的时间、范围？
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1.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
（3）信息处理
注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术的一般控制和应用控制。
信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行，支持应用控制作用的有效发挥。
信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关。
询问管理层和财务负责人（P173）：
(1)管理层所关注的主要问题（管理层/主要是经营环境）。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
(2)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等（管理层/主要是经营环境）。
(3)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（财务负责人 /主要是财务环境）。
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审计学第7章内部控制第七版宋常

7.2 内部控制的内容与形式
7.2.3 与审计相关的内部控制
在审计实践中，审计人员应当了解与审计相关的内部控制，以便识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。此外，审计人员应当根据法律法规和监管要求，合理运用职业判断，恰当考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
7.4 对内部控制的了解
7.4.6在了解内部控制的基础上，对内部控制的描述文字叙述法问卷调查法流程图法上述方法并非相互排斥，而是互相补充的。因此，可在不同业务环节使用不同方法，也可综合使用多种方法。
7.5 内部控制的测试
7.5.1 内部控制的人工和自动化成分人工成分及其对内部控制的影响信息技术及其对内部控制的影响
第七章内部控制
主编宋常中国人民大学出版社（第7版）
第七章内部控制
7.1 概述 7.2 内部控制的内容与形式 7.3 内部控制的重要性及局限性 7.4 内部控制的了解 76.5.3内部控制的测试 7.6 内部控制的评价 7.7 内部控制的审计 77..78 内部控制的鉴证
7.1 概述
7.1.1 内部控制的历史演进萌芽期发展期成熟期内部控制发展的主要动因
7.4 对内部控制的了解
7.4.3研究内部控制要素，充分了解内部控制了解控制环境了解风险评估过程了解信息系统与沟通了解控制活动了解对控制的监督
7.4 对内部控制的了解
7.4.4分别整体与业务流程，多层次了解内部控制
在整体层面了解内部控制在业务层面了解内部控制确定重要的业务流程和交易类别了解重要的交易流程，并加以记录确定可能发生错报的环节识别、了解和记录相关控制证实对重要的交易流程和相关控制的了解进行初步评价和风险评估

审计学第7章

高等院校本科会计学专业教材新系王光远，黄京菁主编审计学第7章审计循环概述东北财经大学出版社学习目标•通过本章的学习，你应该能够达到：•知识目标：了解财务审计循环的基本程序。

•技能目标：能够掌握不同审计循环主要涉及的会计账务处理。

•能力目标：能够辨识出不同类型的审计意见。

引例：注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局?•小林和王强共同出资成立一家制造小五金的小型有限责任公司，其中，小林占40%的股份，王强占60%的股份。

小林不参与公司的经营活动，王强任公司经理，平时不拿固定工资，而是从净利润中抽成。

连续两年，该公司的净利润一直在上升，但小林听说王强在公司中安插自己的亲信，排挤他人。

公司的财务报表显示，该公司的销售市场不错，但是存货和应收账款增加较多，而流动资金不足，目前需要股东再投入资金或向银行贷款解决。

于是，结合申请贷款的需要，小林决定聘请李注册会计师对该公司的财务报表进行审计，并把上述听闻和有关怀疑告诉了李注册会计师。

•李注册会计师带队进入该公司后发现，该公司账册记录不全，报表本身也存在不平的问题，于是，李注册会计师让其助手花一周时间帮助该公司清理账目。

第二周，审计工作进入正轨。

李注册会计师准备函证应收账款及对存货实地盘点，但王强拒绝这样做，尽管注册会计师申明这是必需的审计程序，但王强仍然不同意，并要求注册会计师退出审计，不再要求其出具审计报告，也不支付审计费用。

为了要求企业支付审计相关费用，李注册会计师决定扣留该公司的账册和财务报表。

•小何作为高校会计专业毕业实习生参与了该审计项目的全过程，他很疑惑，注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局？这个审计项目的整个过程存在什么问题吗？•审计循环就是指从财务审计活动开始至结束的全部过程。

图7—1财务审计简要循环图财务审计循环7.1 财务审计循环7.1•图7—2审计循环简介•1）签订审计委托书–（1）被审计单位的可审查性–（2）评价自身执行审计的能力–（3）满足上述条件后，才能决定是否接受委托，若接受，应与委托人签订审计委托书。

审计学—第七章风险评估程序

（二）识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定：识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。报表层认定层
（三）重大错报风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值； (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。

评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。
风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注意：
注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。检查风险=审计风险/重大错报风险

审计学第七章

第七章销售与收款循环审计1. 适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是( ) 13单A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责【答案】C2．主营业务收入截止测试的关键是，检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )14单A.是否在同一适当会计期间B.是否临近C.是否在同一天D.相距是否不超过30天【答案】A3．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了() 12单A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B．确定应收账款能否收回C．符合专业标准的要求D．确定坏账损失的处理是否恰当【答案】A4. 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( ) 13多A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择E.回函的审计工作记录【答案】ABCD5．对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( ) 14单A.分析程序B.审查资产负债表日后的收款情况C.重新测试相关的内部控制D.审查与应收账款相关的销货凭证【答案】D6. 审查应收账款的最重要的实质性程序是( ) 15单A、函证B、询问C、观察D、计算【答案】A7．【2014分析】A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。

根据对重大错报风险的评估结果，X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险，计价和分摊认定存在特别风险。

为应对评估的重大错报风险，A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时，选择了实质性方案。

相关情况如下：（1）为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。

审计学第七章内部控制系统及其评审

第四阶段：内部控制框架论（20世纪90年代后），注重风险评估、信息与沟通（如将对“管理”的理解不再是管住人，而是调动人的积极性。
第五阶段：内控整合阶段-风险管理阶段（2004以后）在公司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳改进措施。
三、内部控制系统的种类
1.按要素分
• “科索” （COSO）委员会提出的内部控制五要素框架
• （二）、内部控制系统的定义（P132）
•
二、内部控制的几个发展阶段
第一阶段：内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离，职责分工，零散的措施。（内部牵制的四种形式）
第二阶段：内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定的经营目标设置控制点：如授权审批
第三阶段：内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不仅在控制程序，还重视控制环境
如不划算或不能进一步降低控制风险的估计水平，注册会计师就没有
必要执行这种测试。
（六）控制测试的程序、目的、时间、范围
1.控制测试的程序 • （1）检查法
• 即通过对被审计单位在现有内部控制下产生的凭证或记录进行检查，审核经手人的签字、盖章，以确定内部控制是否有效执行。
• 检查交易和事项的凭证适用于执行后会留下痕迹的内部控制。
执行：实际上执行了同步符合性测试。 3.成本效益原则。
(五)控制测试的种类
种类
时间
必要性
同步控制测试最早，和内不是必需的，是会计师有选
部控制调查
择地执行的。
同时
计划控制测试次之，内部在选用较低的控制风险估计控制调查完水平法下必须执行这种测试成后
追加控制测试
最晚，一部分实质性测试后

《审计学》第七章

（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
第七章风险评估与风险应对 • 识别和评估重大错报风险
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
在经济不稳定的国家或地区开展业务。在高度波动的市场开展业务。在严厉、复杂的监管环境中开展业务。持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失。 …… ……（p142）
5
划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护，以及业务执行的责任尽可能地分离；② 数据的所有权划分是
否合理；③ 是否已针对授权交易建立适当的政策和程序。
人力资源政策与措施：① 被审计单位在招聘、培训、考
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核、晋升、薪酬、调动和辞退员工方面是否都有适当的政策和程序；② 是否有书面的员工岗位职责手册，或者在没有书面文件的
应对重大错报风险
第七章风险评估与风险应对 • 应对重大错报风险
一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1．财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
第七章风险评估与风险应对 • 风险评估概述二、风险评估的总体要求
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
第七章风险评估与风险应对 • 风险评估概述
二、风险评估的总体要求
被审计单位的内部控制。对被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的目标、战略及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的性质；相关行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素；

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