审计学第七章审计循环概述(精)

7.2 审计计划阶段
• 2）编制审计计划
– （1）了解被审计单位业务情况及其环境 – （2）编制总体审计计划
• ①确定重要性水平 • ②确定可以接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查 风险水平。 • ③运用分析性程序，确定重点审计领域。 • ④根据上述三个步骤的结果，确定拟实施的审计策略。 • ⑤确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。
7.3 审计实施阶段
• 1）业务循环
– – – – ①销售和收款循环 ②采购和支出循环 ③生产和服务循环 ④财务和管理循环
7.3 审计实施阶段
• 2）控制测试
– 控制测试（tests of controls）是在了解内部控制的基础上，为 确定内部控制政策和程序的设计和执行是否有效而实施的审计程 序。控制测试通常是按照循环进行的。实施控制测试的主要目的 是在于评价被审计单位的内部控制能否有效地防止、发现和纠正 报表的重大错报、漏报，并据以确定是否信赖或在多大程度上信 赖被审计单位的内部控制，进而评估控制风险水平，并根据可以 接受的审计风险水平及估计的固有风险水平、控制风险水平，确 定可接受的检查风险水平。注册会计师可以根据对被审计单位内 部控制的了解情况，确定控制测试的方法、范围和时间。
7.3 审计实施阶段
• 2）控制测试
– （1）控制测试常用的方法
• ①检查交易和事项的凭证。 • ②询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况。 • ③重新实施相关内部控制程序。
7.3 审计实施阶段
• 2）控制测试
– （2）控制测试范围的确定 – （3）控制测试的基本步骤
• • • • 了解内部控制 控制风险的初步评估 设计和执行控制测试、 根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划。
• 小林和王强共同出资成立一家制造小五金的小型有限责任公司，其中，小林 占40%的股份，王强占60%的股份。小林不参与公司的经营活动，王强任公 司经理，平时不拿固定工资，而是从净利润中抽成。连续两年，该公司的净 利润一直在上升，但小林听说王强在公司中安插自己的亲信，排挤他人。公 司的财务报表显示，该公司的销售市场不错，但是存货和应收账款增加较多， 而流动资金不足，目前需要股东再投入资金或向银行贷款解决。于是，结合 申请贷款的需要，小林决定聘请李注册会计师对该公司的财务报表进行审计， 并把上述听闻和有关怀疑告诉了李注册会计师。 李注册会计师带队进入该公司后发现，该公司账册记录不全，报表本身也存 在不平的问题，于是，李注册会计师让其助手花一周时间帮助该公司清理账 目。第二周，审计工作进入正轨。李注册会计师准备函证应收账款及对存货 实地盘点，但王强拒绝这样做，尽管注册会计师申明这是必需的审计程序， 但王强仍然不同意，并要求注册会计师退出审计，不再要求其出具审计报告， 也不支付审计费用。为了要求企业支付审计相关费用，李注册会计师决定扣 留该公司的账册和财务报表。 小何作为高校会计专业毕业实习生参与了该审计项目的全过程，他很疑惑， 注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局？这个审计项目的整个过程存 在什么问题吗？
7.3 审计实施阶段
• 3）实质性测试
– – （3）实质性测试的范围 – 实质性测试的范围取决于注册会计师根据风险模型推 断出的可接受的检查风险水平。
7.4 审计报告阶段
• 1）不同保证程度的报告
– （1）审计保证 – 具有最高保证水平的类型是在审计业务中所提交的标 准无保留意见审计报告，又称为干净报告或积极保证 水平的报告。
– （4）控制测试的时间安排
7.3 审计实施阶段
• 3）实质性测试 • 实质性测试的主要目的就是验证报表是否公允地
反映了被审计单位的财务状况和经营成果。实质 性测试可以按报表项目进行，也可以按照业务循 环进行。
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7.3 审计实施阶段
• 3）实质性测试 • （1）实质性测试的主要类型
– ①分析性测试 – ②交易业务的实质性测试
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第7章 审计循环概述 东北财经大学出版社
学习目标
• 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解财务审计循环的基本程序。 • 技能目标：能够掌握不同审计循环主要涉及 的会计账务处理。 • 能力目标：能够辨识出不同类型的审计意见。
引例：注册会计师为什么与被审计单位形成如 此僵局 ?
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7.1
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财务审计循环
审计循环就是指从财务审计活 动开始至结束的全部过程。
7.1
财务审计循环
图7—1财务审计简要循环图
ห้องสมุดไป่ตู้
7.1
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财务审计循环
图7—2审计循环简介
7.2 审计计划阶段
• 1）签订审计委托书
– （1）被审计单位的可审查性 – （2）评价自身执行审计的能力 – （3）满足上述条件后，才能决定是否接受委托，若接 受，应与委托人签订审计委托书。
• 在实际工作中，控制测试和交易业务实质性测试经常是利用 同一凭证或账项的样本来完成的，因此，它们常结合在一起 执行，统称为交易测试.
– ③报表余额的实质性测试 –
7.3 审计实施阶段
• 3）实质性测试
– – – – – （2）实质性测试的时间选择 ①资产负债表日前的测试 ②资产负债表日的测试 A.确认截止期 B.在资产负债表日实施货币资金、有价证券及存货的 盘点可取得最为有效的审计证据。 – C.当被审计单位内部控制不可信赖时，在期中或期后 进行审计测试的风险较高，而在资产负债表日实施测 试的风险较低。 – ③资产负债表日后的测试
7.4 审计报告阶段
• 1）不同保证程度的报告
– （2）消极保证 – 具有中间程度保证水平的类型是消极保证，最为典型 的是注册会计师在完成财务报表审阅业务后发表的意 见，显著特征是意见段表述为：“根据我们的审阅， 我们没有发现该财务报表在所有重大方面未遵循公认 会计准则反映的现象。”
– （3）编制具体审计计划
7.3 审计实施阶段
– 一是针对内部控制实施的测试阶段， – 二是针对报表余额和交易实施的测试阶段。 – 前者称为符合性测试或控制测试阶段，即通过一定的 审计方法，测试被审计单位业务活动的运行情况和相 关内部控制的符合程度。 – 后者称为实质性测试阶段，即在符合性测试的基础上， 运用多种审计取证方法，对被审计单位报表项目金额 进行的证实性测试。