新企业所得税制下的电力企业税负及电力企业税务筹划

新企业所得税制下的电力企业税负及电力企业税务筹划

魏晓明

摘 要:新的 企业所得税法实施后,电力企业的纳税环境产生了很大的变化。税负的降低和税收优惠政策都影响着电力企业的纳税额,本文对新税法下的电力企业税务筹划做了新的探讨。关键词:新税法;电力企业;税务筹划

中图分类号:F270 文献标识码:A

文章编号:CN43-1027/F(2010)04-037-02

作 者:长沙理工大学经济与管理学院;湖南,长沙,410000从2008年1月1日起,新的 企业所得税法开始正式实施,税法制定的目标是公平税负、公平竞争,保证国家财政的完成,用税收调节手段促进经济的发展,电力企业作为各地的重点税源单位,这必将对电网企业产生重大的影响。与原有税法相比,新税法最大的一个改变是实行了两税合并,核心内容就是税率。根据草案,统一后的内外资企业所得税税率为25%,对符合条件的小型微利企业将实行20%的照顾性税率。其目的在于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境。根据测算,在现行税收政策下,扣除税收优惠后,内资企业实际所得税税负平均为25%左右,而外资企业实际所得税税负平均仅12%左右。对电力行业来说,由于电网企业暂不对外开放,都是内资企业,发电企业中除少数外商投资企业以外,绝大部分都是内资企业,所以对电力行业来说,新税法的实施将显著降低整个行业的实际所得税税负。

与以往的税法相比,新税法还确立了!产业优惠为主、区域优惠为辅∀的新税收优惠体系,大力促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能。这种税收优惠的产业倾向,对做为技术密集型企业的电力企业来说,提供了新的税务筹划空间。那么电力企业应如何进行纳税筹划才能保证及时足额地享受到国家给予的税收优惠政策?本文将从以下几个方面进行阐述。

(一)工薪扣除办法与电力企业税务筹划

对于工资支出,旧企业所得税法下,内资企业原只能按照计税工资扣除,而外资企业则可以据实扣除。新税法在税前扣除政策的调整上,对于工资、捐赠、研发费用及广告费作了更加宽松的规定,第八条!企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。∀

由于新税法规定合理的工资、薪金支出要据实扣除,因此建立工资储备金的概念已经不合适,应付职工薪酬只能按新的会计准则的要求合理预计,并做好纳税调整,准确核算因时间性差异产生递延所得税金额。电力企业可考虑适当提高工人工资,给职工的伙食补贴改为提供就餐机会,适当开办职工医疗健身保证费,建立职工教育基金,由于这些费用由于可以在成本中列支,所以能够帮企业减少税负。

新税法还规定企业安置残疾人就业的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除,电力企业本身背负着重要的社会责任,所以对于企业内技术性不强,对身体条件要求不高的岗位,可以适当安排残疾人就业,这样不仅可以增加薪金扣除,还可以产生良好的社会效应,工会等相关部门对此应予以统计,并向税务部门提交有关资料。

(二)资产的税务处理与电力企业税务筹划

1 利用计提固定资产折旧进行避税筹划。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税,企业所得税的轻重、多寡,直接影响税后净利润的形成,关系企业的切身利益。因此,企业所得税是避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目,但资产的计价几乎不具有弹性。就是说,纳税人很难在这方面做避税筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题,而其中最关键的问题就是折旧年限。客观地讲,折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为成份,为避税筹划提供了可能。缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下,所得税递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。

新税法第三十二条规定:企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。电力行业是一个技术密集型行业,电力设备的技术发展进步很快,这时就可以利用税法规定进行加速折旧,递延缴纳所得税。

2 利用坏账损失处理进行避税筹划。税法规定,纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削备金,准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失,经主管税务机关核定后,按当期实际发生额进行扣除。采用备抵法可以增加当期扣除项目,降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的,但备抵法将应纳税款滞后,增加了企业的流动资金。

(三)特别纳税调整办法与电力企业税务筹划

新企业所得税法所做的大的调整之一,是专门设了一章有关反避税内容的规定,即第六章!特别纳税调整∀,将以往主要针对外资企业的反避税措施延伸到了内资企业。新税法所做的特别纳税调整,对企业的纳税筹划产生了两方面重要影响,1原来

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企业管理/

所用的常规避税方法在缩小,2纳税筹划的风险和压力在加大。企业纳税筹划风险和压力的加大主要源于两方面:一是一般反避税条款涉及的不可预知性;二是避税非零成本的出现。

电网企业作为集团企业,其主业与三产业方面构成了关联方的关系,在以后的税务筹划中,它们之间业务往来的基础管理工作应受到特别的关注。三产业为主业提供商品及劳务时,其定价应合理。出售给子公司的电价应合理,如果出售电价低于购电成本,应有合理的解释,定价依据经得起调查。因为电价是政府管制,而且存在不同用电类别之间的交叉补贴,在制定综合电价时各类别的电量比例要求真实,可靠。

在此可以积极运用!预约定价制∀,最大限度地降低纳税筹划的风险成本。预约定价制的实质是对关联企业转让定价是否符合正常交易标准而实施的事前判定,对节约纳税成本具有重要意义。

由于避税非零成本的出现,企业能否按时向税务机关提交有关的资料,还将影响企业的切身利益。新税法规定,当企业因被税务机关实施特别纳税调整并要求补缴税款时,如果企业已按税法规定向税务机关提供了有关资料的,可仅按人民币贷款基准利率计算利息,不再加计5个百分点。可见,主业加强与三产业业务往来的基础管理工作,对改善电力企业的纳税筹划环境也具有重要的意义。

(四)税收优惠政策与电力企业税务筹划

1.基础设施建设项目企业所得税优惠与电力企业税务筹划

新税法规定,企业从事国家重点扶持的公共基础项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。电力设施建设作为重点扶持的基础设施项目之一,其收益应当进行重新的合理核算,以更好的享受所得税优惠政策。

2.节能节水专用设备企业所得税优惠与电力企业税务筹划

新税法对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率,这是新税法保留的唯一一个低税率税收优惠,并将这一低税率优惠扩大到全国范围。电力企业作为技术密集型企业,如何积极发展高新技术企业,争取税收优惠是再投资需要重点考虑的问题。如果从税收角度出发,电力企业主业应重点考虑投资利用新能源、高效节能和环保技术的高新技术企业,多经企业投资也应首先考虑上述领域,以便能享受高新技术企业的税收优惠。积极进行技术改造,引进节能、节水、环保的国产设备。长期以来,企业技术改造购买国产设备投资抵免所得税的优惠政策,一直为电力企业所普遍享受,新税法不仅保留了此项优惠政策,而且在范围上还有所扩大,将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备,这就为电力企业进行技术改造提供了更大的税收筹划空间。

3.资源综合利用企业所得税优惠与电力企业税务筹划

新税法第三十三条规定:企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。在08版 资源综合利用企业所得税优惠目录明确指出,利用工业过程中产生的余热、余压,利用农作物秸秆及壳皮生产的电力所产生的收入,在计算应纳税所得额时,减按90%计入当年收入总额。

这个优惠政策的实施,为各个发电集团来说提供了一个巨大的税收筹划空间。发电企业新建电厂时,可以依附于各工业企业,综合利用工业企业的附属物发电。这一方面可以减少发电的原料成本,另一方面也可以减少纳税额,为企业节约更多的开支。

4.西部地区所得税税收优惠过渡政策与电力企业税务筹划

新企业所得税法对原已享受低税率和定期减免税优惠的老企业,给予了5年过渡期照顾。享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内,尽可能把利润提前到减免期。具体措施有:提前销售收入的确认时间;把费用分摊到以后,如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧,将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。

电力作为一种具有明显的公用事业性质的、特殊的商品和服务,它的普遍服务的功能十分突出。因此,我国的电力企业,尤其是在厂网分开后的电网经营企业,提供电力普遍服务是我国建立和谐社会的需要,这就要求电力企业在满足社会效益目标的前提下,再来追求企业自身的经济效益。电力企业进行税务筹划只是财务管理的一个方面,我们要避免为节税而破坏企业的正常发展行为,这就要求电力企业税收筹在严格遵守国家的各项法律、法规的情况下,服从于电力企业经营战略和财务管理总目标的原则,以促进企业的更好发展。

(责任编辑:柳玉华)

38企业家天地#2010年4月号