负债中外币流动负债所占的比例：X2 越
cpa会计题库
cpa会计题库单选题1.下列说法中，错误的是（）。
A. 此前汇报期间的计算成果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值C. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D. 此前汇报期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本汇报期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需由于上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额答案：B2.下列各项中，能表明固定资产也许发生减值的有（）。
A. 资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置B. 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经减少，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度减少C. 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D. 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期答案：ABCD3.下列有关商誉减值的说法中，错误的是（）。
A. 商誉不可以单独的产生现金流量B. 商誉不能独立存在，商誉应分摊到有关资产组后进行减值测试C. 测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值D. 商誉应与资产组内的其他资产同样，按比例分摊减值损失答案：D4.下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。
A. 使用寿命有限的无形资产B. 使用寿命不确定的无形资产C. 企业合并过程中合并成本不小于被购买方可识别净资产公允价值份额的部分D. 企业合并过程中合并成本小于被购买方可识别净资产公允价值份额的部分答案：B、C5.甲公司持有一笔于2×15年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×19年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（）。
对外金融资产负债及交易统计制度
对外金融资产负债及交易统计制度
（一）统计对象
流动负债和资产分为居民和机构两部分。
居民统计涉及国家公共收入及所得、公典余
额及其他居民所拥有的资产和负债。
机构统计涉及银行、非银行金融机构及个体的资产和
负债。
（二）统计单位
（1）居民统计：统计单位是居民本人。
（2）机构统计：统计单位是金融机构和个体。
（三）流动负债和资产统计
（1）流动负债：包括支付的和应支付的流动负债，如外债，外币债券，短期外汇贷款，买入远期外汇贷款，其他应支付的外汇贷款，帐户透支，信贷，吸收存款，买入外币
票据，及其他流动负债。
（2）流动资产：包括现金，存款，外币债券，票据，外债，外汇贷款，货币市场工具，存款抵押品，银行卡，金融衍生产品，银行保兑和其他流动资产。
（四）资产负债表统计
资产负债表统计包含居民和机构的负债和资产情况，主要含义为：流动负债由居民和
机构本身提供，外汇资产由国家财政部提供；支付的和应支付的流动负债由金融机构提供；现金和存款、外币债券、票据、外债等资产由金融机构提供。
（五）交易统计
对于外汇金融资产负债及其交易统计，要重点统计外汇交易中有关居民债券投标、外
币买入及兑换、冻结外汇账户、汇兑交易、远期外汇贷款、现汇兑换交易的情况；重点统
计金融机构的外汇买入及兑换、外汇借款、现汇兑换交易的情况；重点统计对外投资和海
外存款的情况；同时要统计相关的账户开设和应收付账款的情形。
（六）做好外汇金融数据收集和审计
公共资源是国家财政部和央行，统计局及金融机构等公共部门收集和审计的支撑基础，其统计要精确准确，重点对交易对手和收支变动情况进行审查，以规范监督外汇金融市场。
资产负债表项目分析
资产负债表项⽬分析资产负债表项⽬分析资产负债表中的资产及为企业所拥有的资产，这⼀资产可为企业带来未来的经济利益。
资产负债表中的资产项⽬分为：流动资产和⾮流动资产两⼤类。
（⼀）流动资产流动资产⼀般是指企业可以或准备在⼀年内或者超过⼀年的⼀个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗⽤的资产。
在我国的资产负债表上，按照各流动资产变现能⼒的强弱,依次为货币资⾦、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、待摊费⽤、待处理流动资产净损失、⼀年内到期的长期债券投资和其他流动资产等排列和列⽰。
流动资产的具体科⽬及内容有：1.货币资⾦货币资⾦是指企业经营资⾦在周转过程中停留在货币形态上的那部分资⾦。
货币资⾦的种类有：（1）现⾦：现⾦是指企业的库存现⾦，包括⼈民币现⾦和外币现⾦。
这⾥需要说明的是，我国会计上所界定的“现⾦”概念不同于西⽅会计上所界定的概念。
我国会计上所说的现⾦是指企业的库存现⾦；⽽西⽅会计上所说的现⾦则包括库存现⾦、银⾏存款和其他符合现⾦定义的票证，如未结付的⽀票、汇票等等。
（2）银⾏存款（3）其他货币资⾦：其他货币资⾦包括外埠存款；银⾏汇票存款等2.交易性⾦融资产交易性⾦融资产是指企业为了近期内出售⽽持有的⾦融资产。
通常情况下，以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券和基⾦等，应将其归类为交易性⾦融资产，⽽长期股权投资不应划归为交易性⾦融资产。
并且⼀旦确认为交易性⾦融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不得转为其他类别的⾦融资产进⾏核算。
3. 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。
商业票据是⼀种载有⼀定付款⽇期、付款地点、付款⾦额和付款⼈的⽆条件⽀付的流通证券，也是⼀种可以由持票⼈⾃由转让给他⼈的债权凭证。
4. 应收账款5. 预付款项7. 应收股息8. 其他应收款9. 存货（⼆）⾮流动资产⾮流动资产就是不能在⼀年之内或者超过⼀年的⼀个营业周期内转化为货币的资产。
初级银行专业人员资格风险管理判断题专项强化真题试卷14
初级银行专业人员资格风险管理判断题专项强化真题试卷14(总分：100.00，做题时间：60分钟)判断题(总题数：23，分数：100.00)1.资产分类是商页银行实施市场风险管理和计提市场风险资本的前提和基础。
( )(2009年下半年)（分数：4.40）A.正确【正确答案】B.错误解析：资产分类，即银行账户与交易账户的划分是商业银行实施市场风险管理和计提市场风险资本的前提和基础。
2.商业银行应当制订外汇融资能力受损时的流动性应急计划，通常可以使用该外汇的备用资源，切忌使用本币资源并通过外汇市场将其转为外币来补充流动性。
( ) (2011年)（分数：4.40）A.正确B.错误【正确答案】解析：商业银行应当制订外汇融资能力受损时的流动性应急计划，通常采用两种方式：①使用本币资源并通过外汇市场将其转为外币，或使用该外汇的备用资源。
例如，根据商业银行利用外汇市场和衍生产品市场的能力，可以由总行以本币为所有外币提供流动性。
②管理者可根据某些外币在流动性需求中占有较高比例的情况，为其建立单独的备用流动性安排。
3.商业银行风险管理部负责制定商业银行的战略风险管理政策和操作流程，对战略风险管理的结果负有最终责任。
( )（分数：4.40）A.正确B.错误【正确答案】解析：董事会和高级管理层负责制定商业银行的战略风险管理政策和操作流程，并在其直接领导下，独立设置战略风险管理／规划部门，负责识别、评估、监测和控制战略风险。
董事会和高级管理层对战略风险管理的结果负有最终责任。
4.市场风险主要包括利率风险、汇率风险、股票价格风险和商品价格风险，这几种风险往往是相互交织、互相影响的。
( )（分数：4.40）A.正确【正确答案】B.错误解析：市场风险是指金融资产价格和商品价格的波动给商业银行表内头寸、表外头寸造成损失的风险。
市场风险主要包括利率风险、汇率风险、股票价格风险和商品价格风险，这几种风险往往是相互交织，互相影响的。
国际金融复习资料
国际金融复习资料第一章开放经济：是指商品及资本、劳动力等生产要素跨越国界流动的经济国民收入=私人消费+私人投资+政府支出=私人消费+私人储蓄+政府税收即：Y=C+I+G=C+Sp+T 即： I=Sp+(T-G)如果用Ｘ代表出口Ｍ代表进口则开放经济的国民收入为 Y=C+I+G+X-M贸易账户余额：产品和服务的出口与进口之间的差额记为TB： TB=X-M国内生产总值：以一国领土为标准，指的是在一定时期内一国境内产生的产品与服务的总值用GDP表示国民生产总值：以一国国民为标准，指的是在一定时期内一国国民生产的产品与服务的总值用GNP表示净要素收入：包括付给工人的净报酬，净投资收入用NEＰ表示 GNP=GDP+NFP 经常账户余额：是国民收入与国内收入之间的差额用ＣＡ表示ＣＡ＝ＴＢ＋NFP国内吸收：私人消费，私人投资，政府支出构成国内居民的总支出，我们常称之为国内吸收用A表示Ａ＝Ｃ＋Ｉ＋Ｇ即ＣＡ＝Ｙ－A 国际投资寸头：不同时期的经常账户余额累积起来就形成了一国在外的各种资产与负债。
反映一国某一点上对世界其他地方的资产与负债的概念用IIP表示净国际投资寸头：一国对外资产与负债相抵后所得的净值用NIIP表示一国某一时期内的经常账户余额，会形成新的净国外资产或负债，造成本期的净国际投资寸头相对于上期发生的变化，也就是：CA=NIIP-NIIP-1我们已经知道国民收入可以用支出法与收入法两种方法进行衡量即：Y=C+I+G+X-M=C+Sp+T经整理课得： X-M=Sp-I+T-G=(Sg+Sp)-I=S-I 即CA=S-I 等式表明，开放条件下一国投资与储蓄不必相等。
当本国储蓄不足以支持本国投资时，可以通过产生经常账户赤字的方法来以产品的净进口满足投资需要，形成国内资产国际收支账户：根据一定原则用会计方法编制出来的反应国际收支状况的报表。
可以分为两大类：经常账户资本与金融账户经常账户衡量了实际资源在国际间流动的行为包括以下项目：1货物：包括一般商品，用于加工的货物，货物修理，各种运输工具在港口购买的货物和非货币黄金2服务：包括运输，旅游，以及在国际贸易中的地位越来越重要的其他项目例如通信，金融和计算机服务３收入账户：包括两大类：一是从持有外国金融资产中所获得利息（债务收入）和红利（股本收入），以及支付给持有本国金融资产的外国居民和政府的利息和红利；一是从国外获得的季节性短期报酬以及支付给非居民工人的职工报酬。
中小学年度财务分析报告(3篇)
第1篇一、前言本报告旨在全面分析我校在2021年度的财务状况，总结过去一年的财务成果，查找存在的问题，为今后的财务管理和决策提供依据。
报告将从收入分析、支出分析、资产负债分析、成本效益分析等方面进行详细阐述。
二、收入分析（一）收入构成2021年度，我校总收入为XXX万元，较上一年度增长XX%。
其中，教育事业收入XXX万元，占比XX%；其他收入XXX万元，占比XX%。
1. 教育事业收入教育事业收入主要包括学费、住宿费、书本费等。
2021年度教育事业收入XXX万元，同比增长XX%。
其中，学费收入XXX万元，住宿费收入XXX万元，书本费收入XXX万元。
2. 其他收入其他收入主要包括捐赠收入、租赁收入、培训收入等。
2021年度其他收入XXX万元，同比增长XX%。
其中，捐赠收入XXX万元，租赁收入XXX万元，培训收入XXX万元。
（二）收入增长原因分析1. 学费标准调整：根据国家相关政策，我校在2021年对学费标准进行了适当调整，使得学费收入有所增长。
2. 优质教育资源吸引：我校在教育教学、师资力量、校园环境等方面具有较强的竞争力，吸引了大量学生和家长，从而带动了教育事业收入的增长。
3. 捐赠和培训业务拓展：我校积极拓展捐赠和培训业务，通过与社会各界的合作，实现了其他收入的增长。
三、支出分析（一）支出构成2021年度，我校总支出为XXX万元，较上一年度增长XX%。
其中，人员经费XXX万元，占比XX%；公用经费XXX万元，占比XX%；专项经费XXX万元，占比XX%。
1. 人员经费人员经费主要包括工资、福利、社会保险等。
2021年度人员经费XXX万元，同比增长XX%。
2. 公用经费公用经费主要包括教学设备、办公设备、水电费等。
2021年度公用经费XXX万元，同比增长XX%。
3. 专项经费专项经费主要用于学校建设和维修、教育教学改革、科研活动等。
2021年度专项经费XXX万元，同比增长XX%。
（二）支出增长原因分析1. 人员经费增长：随着教职工人数的增加和工资水平的提升，人员经费呈现出稳步增长的趋势。
国开一体化平台02328《金融风险管理》形考任务(1-4)试题及答案
国开一体化平台《金融风险管理》形考任务(1-4)试题及答案（课程代码：02328，整套相同，Ctrl+F查找更快捷，李老师祝同学们取得优异成绩！）----------------------------------------------------------------形考任务（1）----------------------------------------------------------------一、名词解释：（每题6分，共30分）1、汇率风险答：汇率风险：一定时期的国际经济交易当中，以外币计价的资产与负债，由于汇率的变化而引起其价值涨跌的不确定性2、（金融风险管理的）预防策略答：（金融风险管理的）预防策略：金融风险尚未发生时，人们预先采取一定的防备性措施，以防止金融风险发生的策略3、（金融风险管理的）规避策略答：（金融风险管理的）规避策略：人们根据一定的原则，采用一定的技巧，来自觉地规避开各种金融风险，以减少或避免这些金融风险所引起的损失4、法律风险答：法律风险：因为法规不明确或交易不受法律保障，从而使合约无法履行而给交易商带来损失的风险5、国家风险答：国家风险：在国际经济活动中，由于国家的主权行为所引起的造成损失的可能性二、判断题：（每题5分，共30分）1、只要是金融活动，都面临着风险。
（V）2、程序控制不完备引发的风险被称为系统风险。
（X）3、遭受国家风险的主体一定是主权国家。
（X）4、广义的保值策略不仅包括套期保值策略，还包括其他种类的金融风险管理策略。
（V）5、因市场价格发生变化而产生的金融风险被称为市场风险。
（V）6、企业和个人产生的风险属于狭义的金融风险。
（X）三、简答题：（共3题，共40分）1、简述金融风险的含义，及金融风险都有哪些性质（16分）答：（1）金融风险的含义：金融风险有广义和狭义之分。
任何从事资金融通的经济主体都存在受损失的可能。
包括政府风险、金融机构风险、企业风险、个人风险和国际风险的金融风险一般称为广义的金融风险。
银行贷款的财务指标要求
银行贷款涉与的相关财务报表要求本文为20##为##市经济局组织的中小企业会计贷款业务讲座的部份内容,本文在材料组织过程中参考了网络与有关专业银行的资料.本资料仅供交流和学习,学习引用者请注明出处.〔一〕、向银行贷款的企业报表编制财务指标的注意事项向银行贷款企业要把握好的14 个财务指标：〔1〕财务结构：1、净资产与年末贷款余额比率必须大于100% 〔房地产企业可大于80%〕；净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产*100%,净资产与年末贷款余额比率也称净资产负债率.2、资产负债率必须小于70%,最好低于55%；资产负债率=负债总额/资产总额X100%.〔2〕偿债能力：3、流动比率在150%~200%较好；流动比率=流动资产额/流动负债*100%.4、速动比率在100%摆布较好,对中小企业适当放宽,也应大于80%；速动比率=速动资产额/流动负债*100%；速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产—存货—预付账款—一年内到期的非流动资产—其它流动资产.5、担保比例小于0.5 为好.6、现金比率大于30%.现金比率= 〔现金+现金等价物〕/流动负债.〔3〕现金流量：7、企业经营活动产生的净现金流应为正值,其销售收入现金回笼应在85~95%以上.8、企业在经营活动中支付采购商品,劳务的现金支付率应在85~95%以上.〔4〕经营能力：9、主营业务收入增长率不小于8%,说明该企业的主业正处于成长期,如果该比率低于5%,说明该产品将进入生命末期了.主营业务收入增长率= 〔本期主营业务收入-上期主营业务收入〕/上期主营业务收入*100%10、应收账款周转速度应大于六次.普通讲企业应收账款周转速度越高,企业应收账款平均收款期越短, 资金回笼的速度也就越快.应收账款周转速度〔应收账款周转次数〕=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/〔应收账款年初余额+应收账款年末初余额〕/2=营业收入*2/〔应收账款年初余额+应收账款年末初余额〕.11、存货周转速度中小企业应大于五次.存货周转速度越快,存货占用水平越低,流动性越强.存货周转速度〔次数〕=营业成本/平均存货余额,其中存货平均余额= 〔期初存货+期末存货〕÷2.〔5〕经营效益：12、营业利润率应大于8%,固然指标值越大,表明企业综合获利能力越强.营业利润率=营业利润/营业收入<商品销售额>×100% =<销售收入-销货成本-管理费-销售费>/销售收入×100%.13、净资产收益率中小企业应大于5%.普通情况下,该指标值越高说明投资带来的回报越高,股东们收益水平也就越高.净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数；其中营业净利率=净利润÷营业收入；总资产周转率〔次〕=营业收入÷平均资产总额；权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷〔1-资产负债率〕.14、利息保障倍数应大于400%利息保障倍数=息税前利润/ 利息费用= 〔利润总额+财务费用〕/ 〔财务费用中的利息支出+资本化利息〕〔二〕银行对财务会计报表审核的主要方法和内容财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等.对于合并财务会计报表除进行上述审核外,还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部〔母公司〕和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表,并进行审查.〔1〕、财务会计报表的形式审核.1、审计报告的形式审核.①标题是否为"审计报告〞；②收件人是否正确；③是否有注册会计师签字与盖章；④是否已注明了会计师事务所的地址；⑤是否签署了报告日期；⑥是否有会计师事务所的执业许可证；⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误；⑧是否为标准的年度审计报告；⑨报告内容是否完整齐全.2、审计报告结论审核① 无保留意见；②带强调事项段的无保留意见；③保留意见；④无法表示意见；⑤否定意见.3、会计师事务所的形式审核.① 受过注册会计师协会处罚；②受过国家证券监督管理部门处罚；③ 受过财政税务审计等公安机关处罚；④ 是否曾经贷款行提供过虚假审计报告；⑤ 有过其他不良记录.4、会计报表与附注的形式审核.①报表名称是否符合规定；②报表编制单位是否盖章；③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字与盖章；④资产负债表是否为账户式；⑤利润表是否为多步式.5、验资报告的形式审核.①标题是否为"验资报告〞；② 收件人是否正确；③是否有注册会计师签字；④ 是否已注明了会计师事务所的地址；⑤ 是否签署了报告日期.6、合并会计报表的形式审核.主要审查以下内容：①是否为汇总会计报表；②了解合并报表的编制X 围,并审核其合规性；③资产负债表是否有合并价差与少数股东权益科目；④损益表是否有少数股东权益科目.〔2〕、财务会计报表间勾稽关系的审核.主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核.1、企业"营业执照〞中的"注册资本〞、"验资报告〞中的"实际投入资金〞、"资产负债表〞中的"实收资本〞之间勾稽关系审核〔除外商投资企业经我国有关部门批准,资本金可以分期到位,"实收资本〞等于"实际投入资金〞并可能小于"注册资本〞外,普通情况下上述三者之间应相等,如果存在差异应向企业了解原因, 并作说明〕.2 、"资产负债表〞中的"期末未分配利润〞和"利润表〞中的"净利润〞勾稽关系通过以下公式进行期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的赢余公积、公益金〔或者提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或者利润归还投资〕－对付股东股利或者转作资本部份如通过上述公式进行测算的"期末未分配利润〞数据预会计报表实际数据不符,应要求企业解释并作出说明.3 、"现金流量表〞中"经营活动收到的现金〞同"资产负债表〞、"利润表〞部份科目勾稽关系通过以下公式经营活动现金流入量=X1×主营业务收入净额×〔1+17%〕+X2х主营业务收入净额×〔1+13%〕+〔1 －X1－X2〕×主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款〔期初－期末〕+应收票据〔期初－期末〕+预收账款〔期初－期末〕+其他应收款〔期初－期末〕+营业外收入×20%－当期坏账核销额+收回前期核销的坏账其中,X1、X2 分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比. 因上述公式中涉与数据需要分析填列,审核中可能会浮现一定误差,用上述公式测算出的"经营活动现金流入量〞数据同会计报表的"现金流量表〞中的实际数据在20%以内可以认定为勾稽关系相符.4 、"现金流量表〞中的"经营活动现金净流量〞同"资产负债表〞、"利润表〞部份科目勾稽关系,可以通过以下公式进行经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用〔期初－期末〕+预提费用〔期初－期末〕+财务费用－投资收益+存货〔期初－期末〕+应收账款〔期初－期末〕+应收票据〔期初－期末〕+预收账款〔期初－期末〕+其他应收款〔期初－期末〕+对付账款〔期初－期末〕+对付票据〔期初－期末〕+对付福利费〔期初－期末〕+对付工资〔期初－期末〕+未交税金〔期初－期末〕+其他对付款〔期初－期末〕+其他应交款〔期初－期末〕+预付账款〔期初－期末〕－〔营业外收入－营业外支出〕×80%因上述公式中涉与现金流量数据、存货需要分析填列,审核中可能会浮现一定误差,根据重要性原则, 经上述公式测算出的"经营活动现金净流量〞数据同会计报表的"现金流量表〞中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符.否则,要做具体分析.5 、"现金流量表〞附表中"经营性应收项目的减少〔减：增加〕〞同"资产负债表〞部份科目勾稽关系可以通过以下公式经营性应收项目的减少〔减：增加〕= 〔期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款〕+ 〔期末预收账款-期初预收账款〕因上述公式中涉与数据需要分析填列,审核中可能会浮现一定误差,根据重要性原则,经上述公式测算出的"经营性应收项目的减少〔减：增加〕〞数据同会计报表的"现金流量表〞中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符.否则,要做具体分析.6 、"现金流量表〞附表中"经营性应收项目的增加〔减：减少〕〞同"资产负债表〞部份科目勾稽关系可以通过以下公式经营性对付项目的增加〔减：减少〕= 〔期末对付票据、对付账款、对付工资、对付福利费、应交税金、其他应交款、其他对付款－期初对付票据、对付账款、对付工资、对付福利费、应交税金、其他应交款、其他对付款〕+ 〔期初预付账款－期末预付账款〕因上述公式中涉与数据需要分析填列,审核中可能会浮现一定误差,应根据重要性原则判断,经上述公式测算出的"经营性对付项目的增加〔减：减少〕〞数据同会计报表的"现金流量表〞中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符.否则,要做具体分析.〔3〕、重要会计科目的审核.1 、审核要点：①资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以与计价是否合理；②负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以与是否存在未入账的负债事项；③权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；④收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以与收入成本费用相互之间是否配比.2、审核细则①根据审计报告审计意见确定重点科目并审核.审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以与其他情况,如审计报告审计意见不为无保留意见,要求对解释段的意见作详细分析,并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响.②根据金额确定重点科目并审核.重点科目分为必查科目和条件审核科目.必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目,具体包括应收账款、存货、固定资产.条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核,包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入.审核要点是从银行的角度出发,核实企业的真实财务状况,准确反映企业真实偿债能力.A、应收账款的审核.主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1 年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能与时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款,是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在,是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售, 降低信用政策标准,导致应收账款大额增加；以与其他需要审核的问题.B、存货的审核.核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象,核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法与其一贯性,是否存在多计存货,少计成本的现象；存货是否大量积压变质,而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降,存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以与其他需要说明的情况.C、固定资产审核.主要核实说明企业固定资产的组成,并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有,是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允, 是否与时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则,是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项,若有,就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产,若有,要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以与其他需要核实说明的事项.D、主营业务收入审核.审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以与其他需要审核的情况.E、如果企业其他应收款/流动资产总额≥10%,则应审核其他应收款.要求核实说明该企业其他应收款的主要项目, 以证实是否存在抽逃投资、错列现象, 同时要对其他应收款的回收性进行审核说明.普通情况下,其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,备用金,存出保证金,预付账款转入等.F、如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产≥10%,则应审核待摊费用.主要核实该企业待摊费用的组成,是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未与时摊销计入当期成本和费用.一般情况下,待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以与一次购买印花税票等.G、如果企业长期待摊费用/ 〔总资产－流动资产〕≥10%,则要求审核长期待摊费用.要求说明该企业长期待摊费用的组成,核实其摊销期限是否合理合法,是否存在期间费用长期化等现象.普通情况下,长期待摊费用包括固定资产大修理支出, 以与筹建期发生费用支出等.H、如果企业无形资产/ 〔总资产－流动资产〕≥20%,则要求审核无形资产,主要核实说明该企业无形资产的组成与其真实存在；核实无形资产的真实价值,是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值,若有,要求作具体说明.I、如果连续两年在建工程/固定资产≥40%,要求审核在建工程,主要核实说明该企业在建工程的主要项目与金额,是否真实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象,利息资本化是否合规；其他需要说明的情况.J、当资本公积/净资产≥10%或者期初资本公积不等于期末资本公积,应审核资本公积,主要审核资本公积增加减少的原因.资本公积增加的途径包括资本〔股本〕溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等.K、当期初实收资本不等于期末实收资本时,应审核实收资本科目,主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性,是否存在虚增实收资本抽逃投资现象.L、如果短期投资/流动资产≥15%或者长期投资/总资产≥10%或者投资收益/〔|营业利润|+|投资收益|+营业外收入〕≥10%,应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目,主要审核说明短期投资的具体内容,并确认其真实存在性,计价是否准确,是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象. 通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法,成本法核算的长期投资是否在当期分派股利.权益法核算长期投资,被投资企业是否真实产生相应比例的利润.长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性.M、如果营业外收入/〔|营业利润|+|投资收益|+营业外收入〕≥10%,应审核企业的营业外收入.要求审查说明营业外收入的来源, 以核实是否存在虚增利润现象,营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益,罚款净收入等.〔4〕、财务报表异常情况审核,指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行到审核.财务状况异常包括静态、动态两个方面.静态财务状况异常是指比率极端优秀,动态财务状况异常包括比率蓦地好转、利润表变化异常、销售购买循环异常.当企业财务报表浮现比率极端优秀、比率蓦地好转、利润表异常变化异常时,应予以充分关注,并核实其真实性和可信性.当企业发生销售购买循环异常时,应重视企业财务状况的变化情况.1、比率极端优秀. 当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时,且同时满足|该指标值/该企业所处行业优秀值－1|>40%,则认为该企业该指标异常.具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率.2、比率蓦地好转. 当企业某指标本期所在行业标准值中的区间－指标上期所在行业标准值中的区间≥2,则认为该指标的变化异常. 区间的确定原则为：低于极差值为区间1,较低值至极差值为区间2,较差值至平均值为区间3,平均值至良好值为区间4,良好值至优秀值为区间5,高于优秀值为区间6.具体考察的指标包括：流动比率、资产负债率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率.3、利润表异常变化①销售收入与销售成本的配比. 当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化,则认为异常：销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入、销售成本同向负增长,且销售收入增长率/销售成本增长率<80%；销售收入、销售成本同向正增长,且销售收入增长率/销售成本增长率>120%.②销售收入与营业费用的配比. 当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化,则认为异常：销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入、营业费用同向负增长,且销售收入增长率/营业费用增长率<80%；销售收入、营业费用同向正增长,且销售收入增长率/营业费用增长率>120%.③销售收入与管理费用的配比. 当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化,则认为异常：销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入、管理费用同向负增长,且销售收入增长率/管理费用增长率<80%；销售收入、管理费用同向正增长,且销售收入增长率/管理费用增长率>120%.4、销售购买循环异常①销售收入和应收账款的配比. 当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时,则认为异常：销售收入负增长、应收账款正增长,且销售收入增长率<-3%、应收账款增长率>3%；销售收入、应收账款同向正增长,且销售收入增长率/应收账款增长率<80%；销售收入、应收账款同向负增长,且销售收入增长率/应收账款增长率>120%.②销售成本和对付账款的配比. 当企业当年销售成本增长率与对付账款增长率存在如下变化时,则认为异常：销售成本正增长、对付账款负增长,且销售成本增长率>3%、对付账款增长率<－3%；销售成本、对付账款同向负增长,且销售成本增长率/对付账款增长率<80%；销售成本、对付账款同向正增长率,且销售成本增长率/对付账款增长率>120%.③销售收入与存货的配比.当企业销售收入与存货存在如下变化时,则认为异常：销售收入负增长、存货正增长,且销售收入增长率<－3%、存货增长率>3%；销售收入、存货同向正增长率,且销售收入增长率/存货增长率<80%；销售收入、存货同向负增长率,且销售收入增长率/存货增长率>120%.〔三〕、银行对需用贷款企业提供的财务报表的管理要求1、报表采集首次办理信贷业务的企业普通应提供近三年的年度财务报告和最近月份的月度财务报告,其他企业应按贷后管理的有关规定提供年度和月度〔或者季度〕财务报告.①年度财务报告至少包括审计意见、会计报表、会计报表附注,其中会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表.利润表和利润分配表可合并为"利润与利润分配表〞.②月度或者季度财务报告至少包括资产负债表和利润表.③对按国家统一会计制度规定须编制合并会计报表的企业集团,集团本部〔母公司〕应同时提供个别会计报表与集团合并会计报表,两者缺一不可.提供合并报表的企业还应在会计报表附注中完整披露合并X 围、合并政策与合并报表编制方法.④对新成立企业或者实收资本在本期发生显著变化的企业,还应要求其提供验资报告与相关的资产评估报告.2、查验财务资料是否规X 有效.①财务报告应当挨次编定页数、加具封面并装订成册〔封面至少应注明企业名称以与报表所属年度或者月份,加盖单位公章并由"单位负责人〞、"主管会计工作负责人〞、"会计机构负责人〞分别签名或者加盖私章.相关签章应与企业在银行预留的印鉴一致〕.②报表的名称和格式必须规X[相关会计报表的名称应分别为"资产负债表〞、"利润表〞、"利润分配表〞〔或者合并为"利润与利润分配表〞〕、"现金流量表〞等,不得使用其他名称.年度、半年会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据〔现金流量表可只反映当年或者当期数〕,月度利润表至少应反映当月数、本年累计数].③审计报告、验资报告、资产评估报告的名称必须规X,应分别为"审计报告〞、"验资报告〞、"资产评估报告〔书〕〞.上述报告中必须有注册会计师或者注册评估师的签名,并同时盖有会计师事务所或者评估事务所的公章.④普通提供财务资料的正本.。
2022注册会计师万人模考-会计含解析
2022注册会计师万人模考-会计含解析一、单项选择题1.甲公司为房地产开发企业，20×2年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金200 000 万元。
根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为 70 年，自20×2 年1月1日起算。
20×2年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000 万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000 万元，预计开发成本为 330 000 万元，预计销售费用及相关税费为98 000 万元。
不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×2 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额是（）。
A.195 000 万元B.207 000 万元C.200 000 万元D.222 000 万元2.甲公司为增值税一般纳税人，2×22年1月20 日甲公司购入一项设备用于安装某生产线。
该设备购买价款为300万元，增值税税额为39万元，当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元。
该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为30万元，增值税税额为3.9万元，发生安装工人工资等费用15 万元。
假定 6月20 日该生产线达到预定可使用状态，不考虑其他因素，其入账价值为（）万元。
A.355B.374.9C.345D.386.23.下列各项资产中，后续计量时应当进行摊销的有（）。
A.持有待售的无形资产B.尚未达到预定用途的开发阶段支出C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩 10 年的专利权D.使用寿命不确定的无形资产4.某公司为商业地产开发公司，主营业务为开发销售商铺。
2×22 年 10 月成立商业地产租赁部门，决定将已开发和拟出售的商铺全部出租。
该公司将这批店铺作为存货核算，账面成本为4000 万元，已计提存货跌价准备 300 万元。
流动性风险计算公式
资产负债表附注第Ｖ部分：
人民币备付率报表Ｇ０１ Ｖ
Ｇ０１ Ｖ ［１1５Ａ］／Ｇ０１ Ｖ［１1６Ａ］×１００％
无
该比率越高, 银行流动性越强, 若比率过低, 则表明银行清偿能力不足, 可能会影响银行的正常兑付。关注一家银行的人民币超额备付金率主要是为了监测其是否具备正常的支付能力, 保证其具备一定比例的现金和流动性强的资产准备以应付客户提款。
外币流动性比例：Ｇ２２ ［１1１０Ｂ］／Ｇ２２ ［２1８Ｂ］×１００％
本外币合计流动性比例：Ｇ２２ ［１1１０Ｃ］／Ｇ２２ ［２1８Ｃ］×１００％
《中华人民共和国商业银行法》明确规定, 商业银行流动性比例不得低于25%
流动性比例是在资产负债比例管理框架下, 商业银行衡量流动性风险程度的重要指标之一。正常情况下, 该指标数值越高, 商业银行短期(一个月内) 流动性越好。
净稳定
资金比例
净稳定资金比例是计算银行一年以内可用的稳定资金与业务所需的稳定资金之比。
净稳定资金比例(NSFR) = 可用的稳定资金/ 业务所需的稳定资金*100%
流动性覆盖率和净稳定资金比例情况表Ｇ２５
Ｇ２５ ¢［¢1１1Ｃ］／Ｇ２５ ¢［¢1２1Ｃ］×１００％
该指标监管标准值大于等于100%
通过对各类资金来源及资金运用项给予不同的折扣系数, 来设定特定的流动性压力, 以衡量一家机构一年内根据资产的流动性状况和其表外承诺及负债导致的流动性或有需求状况, 所需及可用的长期稳定资金的数量。
流动资金估算方法介绍
预收帐款=预收的营业收入年金额/预收账款周转次数
2、流动资金估算方法
⑴分项估算法
分项详细估算法是根据周转额与周转之间的，对构成流动资金的各项流动资产和流动负债分别进行估算。根据“方法与三”，流动资金的内容有所变化，计算公式为：
流动资金=流动资产—流动负债其中：
流动资金估算
三、流动资金估算（★★★）
流动资金是指生产经营性项目投产后，为进行正常生产运营，用于购买原材料、燃料，支付工资及其他经营费用等所需的周转资金。流动资金估算一般是参照现有同类企业的状况采用分项详细估算法，个别情况或者小型项目可采用扩大指标法。
（一）
分项详细估算法
对计算流动资金需要掌握的流动资产和流动负债这两类因素应分别进行估算。在可行性研究中，为简化计算，仅对存货、现金、应收账款这三项流动资产和应付账款这项流动负债进行估算。
应收账款=年销售收入／应收账款周转次数
4）现金需要量估算
项目流动资金中的现金是指货币资金，即企业生产运营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括企业存现金和银行存款。计算公式为：
现金需要量二(年工资及福利费+年其他费用)／现金周转次数
年其他费用=制造费用+管理费用+销售费用—(以上3项费用中所含的工资及福利费、折旧费、维护费、摊销费、修理费)
2、分项详细估算法
对流动流动构成的各项流动资产和流动负债分别进行估算。在可行性研究中，为简化起见，仅对存货、现金、应收账款和应付账款4项内容进行估算，计算公式为：
流动资金=流动资产—流动负债
流动资产=应收账款+存货+现金
流动负债=应付账款
流动资金本年增加额=本年流动资金—上年流动资金
理财中的资产负债表分析
债券
债券是企业为筹集资金而发行的一 种债务工具，持有人有权按期收取 利息并到期收回本金。
递延税款
递延税款是指企业因时间性差异产 生的税款，如固定资产折旧方法变 更产生的税款。
负债结构分析
负债期限结构
负债期限结构是指企业各种负债 的到期日分布情况，如短期负债 、中期负债和长期负债的比例。
负债来源结构
负债来源结构是指企业各种负债 的来源渠道，如银行借款、债券 、商业信用等。
负债利率结构
负债利率结构是指企业各种负债 的利率水平，如固定利率和浮动 利率的比例。
负债与权益的匹配分析
资本结构分析
资本结构是指企业权益资本与债务资本的比例关系，合理的资本结构有助于降低企业的 财务风险。
债务与权益的匹配关系
理财中的资产负债表分析
目录
• 资产负债表概述 • 资产项分析 • 负债项分析 • 所有者权益项分析 • 资产负债表综合分析
01
资产负债表概述
定义与作用
定义
资产负债表是反映企业在特定日期财 务状况的财务报表，它列出了企业资 产、负债和所有者权益的各个项目。
作用
资产负债表为企业外部利益相关者提 供了关于企业财务状况的信息，有助 于评估企业的偿债能力、营运能力和 盈利能力，为投资决策提供依据。
专利权
分析企业拥有的专利数量、质量和保护状况，评估企业的技术优势。
投资性房地产分析
投资性房地产的种类
了解企业投资性房地产的种类和用途，如商业地产、工业地产等。
投资性房地产的估值
评估投资性房地产的市场价值和潜在收益，了解企业的投资回报和风险。
03
负债项分析
流动负债分析
短期借款
01
财务分析报告_应付(3篇)
第1篇一、前言财务分析是企业经营管理中不可或缺的一环，通过对企业财务报表的分析，可以全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
本报告以某公司为例，对其应付账款进行分析，旨在揭示公司应付账款管理的现状、存在的问题及改进措施。
二、公司概况某公司成立于2005年，主要从事各类商品的研发、生产和销售。
经过多年的发展，公司已成为行业内的知名企业。
截至2020年底，公司资产总额为10亿元，负债总额为6亿元，所有者权益为4亿元。
三、应付账款分析1. 应付账款总体情况根据公司财务报表，2020年应付账款总额为1.5亿元，占负债总额的25%。
从近三年的数据来看，应付账款总额逐年上升，说明公司在采购环节存在一定的风险。
2. 应付账款周转率分析应付账款周转率是衡量公司应付账款管理效率的重要指标。
根据公司财务报表，2020年应付账款周转率为2.5次。
与行业平均水平相比，公司应付账款周转率偏低，说明公司在支付应付账款方面存在一定的拖延现象。
3. 应付账款结构分析（1）供应商分析根据公司财务报表，公司前五大供应商的应付账款总额为1亿元，占总应付账款的67%。
这说明公司在采购过程中对少数供应商依赖度较高，存在一定的风险。
（2）行业分析根据公司财务报表，公司应付账款主要集中在制造业和原材料行业。
这说明公司在采购过程中，对原材料的需求较大，受行业波动影响较大。
4. 应付账款风险分析（1）信用风险由于公司对少数供应商依赖度较高，一旦供应商出现经营困难，公司可能面临无法按时支付应付账款的风险。
（2）价格风险原材料价格波动较大，可能导致公司采购成本上升，进而影响公司的盈利能力。
（3）汇率风险公司在国际贸易中，存在一定的汇率风险。
若汇率波动较大，可能导致公司支付的外币应付账款产生较大损失。
四、改进措施1. 加强应付账款管理（1）优化供应商结构，降低对少数供应商的依赖度。
（2）加强信用管理，对供应商进行严格的信用评估。
（3）缩短应付账款支付周期，提高应付账款周转率。
金融租赁公司风险监管核心指标口径说明
9.融资租赁风险缓释比例
•计算公式：
融资租赁风险缓释比例二（融资租赁租赁物可回收金额-未担保余值+融资租赁抵质押物可回 收金额+客户保证金）/融资租赁资产X100%
・指标释义：
融资租赁租赁物可回收金额是指报告期期末的时点上融资租赁租赁物的可回收金额。租赁物 是指金融租赁公司向承租人开展租赁业务而租出的标的资产。
《金融租赁公司风险监管核心指标》口径说明
第一部分风险水平
一、流动性风险
（一）期限匹配
1.流动性比例
本指标分别计算本币、外币及本外币合计口径数据。
•计算公式：
流动性比例二流动性资产/流动性负债X100%。
•指标释义：
流动性资产包括：现金、一个月内到期的存放同业款项、一个月内到期的拆放同业、一个月 内到期的买入返售、一个月内到期的债权投资、在国内外二级市场上可随时变现的债券投资、 一个月内到期的应收融资租赁款、一个月内到期的应收经营租赁款、一个月内到期的预付设 备款、一个月内到期的应收利息、一个月内到期的其它应收款和其它一个月内可变现的资产 （均剔除不良资产）。
•指标释义：
90天流动性缺口为90天内到期的资产加上90天内到期的表外收入减去90天内到期的负债 减去90天内到期的表外支出。
（二）高流动性资产储备水平
3.流动性覆盖率
•计算公式：
流动性覆盖率二高流动性资产储备/未来30日资金净流出量
•指标释义：
流动性覆盖率指标衡量商业银行在未来30日内，在压力情景下，用所持有的高流动性资产 应对资金流失的能力。
集团客户定义按照《商业银行集团客户授信业务风险管理指标》（银监会2003年第5号令）及相关法规要求执行。
资本净额定义与资本充足率指标中定义一致。
会计公式
资产负债率,是指负债总额与资产总额的比率.这个指标表明企业资产中有多少是债务,同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定.由于站的角度不同,对这个指标的理解也不尽相同.资产负债率= 负债总额÷资产总额× 100%从财务学的角度来说,一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右.上市公司略微偏高些,但上市公司资产负债率一般也不超过50%.其实,不同的人应该有不同的标准.企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度,因为负债率太高,风险就很大;负债率低,又显得太保守.债权人强调资产负债率要低,债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业,因为如果某一个企业负债率比较低,钱收回的可能性就会大一些.投资人通常不会轻易的表态,通过计算,如果投资收益率大于借款利息率,那幺投资人就不怕负债率高,因为负债率越高赚钱就越多;如果投资收益率比借款利息率还低,等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉,在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率,而应保持一个比较低的资产负债率.其实,不同的国家,资产负债率也有不同的标准.如中国人传统上认为,理想化的资产负债率在40%左右.这只是一个常规的数字,很难深究其得来的原因,就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的,70～110毫米汞柱也是正常的一样,只是一个常规的检查.欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右.东南亚认为可以达到80%.流动比率是流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。
拼音liu dong bi lv流动比率(current ratio，CR)指流动资产总额和流动负债总额之比。
流动比率=流动资产合计/流动负债合计*100%还有一个与之相关的概念是速动比率quick ratio，QR，QR=速动资产/流动负债*100%其中速动资产是指流动资产中可以立即变现的那部分资产，如现金，有价证券，应收账款[1]。
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某房地产开发公司开发商品房一栋，其中有26套共约3000平方米用来还建给拆迁户。
根据房地产开发公司与拆迁户达成的拆迁协议，拆迁的住房按1∶1.15的比例还建，对的住房超面积的部分，由拆迁户按1500元/平方米（公司当月对外销售的平均市场价格为2000元/平方米）支付差价。
根据税法规定，对房地产开发公司以转让房屋的所有权为代价，换取拆迁户的房产及土地使用权，对于房地产开发公司来说，发生了销售不动产的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。
但对公司还建给拆迁户的不动产应当如何确定营业额？
主管税务机关认为，拆迁还建与合作建房都存在一个共
性问题：双方没有进行货币结算。
所以，对合作建房营业额核定的规定也同样适用于未进行货币结算的拆迁还建营业额的核定。
根据《营业税问题解答（之一）》（国税函［1995］第156号）和《营业税暂行条例实施细则》，本案中房地产开发公司当月对外销售不动产的平均价格为2000元/平方米，因此，还建给拆迁户的不动产的计税价格应当按2000元/平方米计算。
笔者认为，
以所还建的房屋面积按2000元/平方米计算销售不动产的营业税，对于房地产开发公司来说是显失公平的，同时也不合法。
理由有三点：
1.从《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定中可以看出，税务机关是针对纳税人计税价格明显偏低而无正当理由的情况下所进行的营业额的核定。
而在本案中并不存在货币结算，相应的也就不存在计税价格明显偏低这一问题。
2.根据《税收征收管理法》第三十五条规定：“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本、资料、收入凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
”以及第三十七条规定：“对未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额。
”可见，《税收征收管理法》没有将非货币性交易纳入营业额核定的范围。
3.在实践中，房地产开发公司向拆迁户提供的购房价格远远低于非拆迁户的购房价格，这是客观存在的。
在计算缴纳营业税时，应当是按房地产开发公司实际取得的收益纳税。
而税务机关强行按市场价格征税显然是不妥的。
对房地产开发公司以物易物形式销售不动产的，应当按所换取的房产、土地使用权折合为货币性资产的价值来确定营业税的计税价格，也就是按非货币性资产的公允价值来确定营业税的计税价格。
至于非货币性资产（房产、土地使用权）公允价值的确定，根据《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函［1995］第549号）的规定：“对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。
”其实，实际还建房屋的开发成本价与房地产开发公司取得的非货币性资产的价值才是相当的，也就是说，房地产开发公司换取的非货币性资产的公允价值就是其还建房屋的开发成本价。
虽然房地产开发公司是以1∶1.15的比例还建，面积并不相等，但是平等交易，所以，房地产开发公司的计税价格应当按实际还建房屋的开发成本价进行核定，对超面积补价的房款直接按实际收取的价款并入营业额。
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拆迁还建房产的营业额应当如何确定
纪宏奎
负债中外币流动负债所占的比例：X 2=（SL+AP+NP+PR ）×E 1÷流动负债；t 为升值比例：t=（E 1-E 2）÷E 1，则升值产生的汇兑损失=（流动资产）X 1t-（流动负债）X 2t=流动负债×［（流动资产÷流动负债）X 1t-X 2t ］，令T=流动比率=流动资产÷流动负债，则上式为：汇兑损失=（流动资产÷T ）（TX 1t-X 2t ）。
因此，人民币升值对企业利润的影响程度主要取决于企业流动资产的规模、流动比率、流动资产和流动负债中外币流动资产和负债所占的比例，以及人民币升值程度。
在其他条件不变的情况下，流动比率越大，汇兑损失越大；流动资产中外币流动资产所占的比例越大，汇兑损失越大；人民币升值幅度越大，汇兑损失越大；流动负债中外币流动负债所占的比例越大，汇兑损失越小。
2.从企业产品成本角度分析。
通过上述分析，人民币升值虽然减少了出口产品收入兑换为本币后的收入，但同时也有降低进口成本的作用，这两种作用共同影响了企业的利润。
假设出口产品的本币成本是T ，利润率是m （该利润率是通过国外市场销售价格按汇率兑换为本币后与国内生产成本比较计算出来的），成本中进口部分成本所占的比例为t ，升值后产品仍按原价在国际市场销售，则升值后企业的收益=T （1+m ）E 2/E 1，成本=T （1-t ）+TtE 2/E 1。
升值后的汇率只要满足以下关系：［T （1+m ）E 2］/E 1-［T （1-t ）+TtE 2/E 1］=0，企业就有利润，升值后产品利润率=｛（1+m ）E 2/E 1-［（1-t ）+tE 2/E 1］｝/［（1-t ）+tE 2/E 1］。
因此，人民币升值对企业利润的影响由升值幅度、企业利润率和进口成本比重等几个因素共同决定。
在其他条件不变的情况下，人民币升值幅度越大，利润下降得越多；企业利润率越高，升值后利润下降得越少，即抵御升值的能力越强；成本中进口部分成本所占比例越大，利润下降得越少。
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.财会月刊(会计)·33·
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