试论企业税务筹划与合法性避税的界限

我国企业财务活动中的地位也愈加突出。为此， 本文依 据国内外有关经验， 对税务筹划与合法性避税的界限 问题做初步探讨， 从而更好地帮助企业进行税务筹划。
１ 税务筹划的涵义
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计的发展。为此， 可以从以下几个方面为民间审计参与 环境审计做好必要的准备。
ｔｏ ｄｅｆｉｎｅ ｔｈｅｍ ｉｎ ｔｈｅ ｓｏｃｉａｌｉｓｍ ｍａｒｋｅｔ ｅｃｏｎｏｍｙ， ｐｏｉｎｔｉｎｇ ｏｕｔ ｔｈｅ ｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅ ａｎｄ ｒｅｌａｔｉｏｎ， ｔｈｅ ｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ ｉｓ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｓｈｏｕｌｄ
ｃｈｏｏｓｅ ｔｈｅ ｍｅａｎｓ ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｐｒａｃｔｉｃｅ； ｔｈｅ ｂｅｓｔ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｐｒｏｆｉｃｉｅｎｔ ａｎｄ ｒｉｓｋｌｅｓｓ．
展， 也必须建立和完善民间环境审计规范。 （ ４） 培养适应环境审计需要的注册会计师。 环境审计技术性、专业性和综合性都很强， 除了具
备常规审计的技术要求和工作程序外， 还要求审计人 员具备环境管理知识、环境工程技术和环境评价技术 的知识基础。注册会计师组织为满足上述要求， 要么聘 请对环境事项有专门知识的顾问， 要么鼓励其成员取 得注册环境审计师（ ＣＰＥＡ） 资格。
李素清 Ｌｉ Ｓ ｕｑｉｎｇ
（ 锦州市风景园林管理处， 锦州 １２１０００） （ Ｇａｒｄｅｎｓ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｏｆｆｉｃｅ ｏｆ Ｊｉｎｚｈｏｕ Ｃｉｔｙ， Ｊｉｎｚｈｏｕ １２１０００， Ｃｈｉｎａ）
摘要： 主要研究与我国国情相适应的政府会计基础。由于我国法律制度不完善， 政府与社会的监督机制不发达以及我国
出了两者的区别和联系， 认为企业应采取灵活的税务筹划方案， 根据实际情况进行多方面考虑， 从而选择出对企业有利且风险
小的筹划方式。
Ａｂｓｔｒ ａｃｔ： Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｃｏｎｔｅｎｔ ａｎｄ ｔｈｅ ｍｅａｎｉｎｇ ｏｆ ｔｈｅ ｔａｘ ｐｌａｎｎｉｎｇ ａｎｄ ｔｈｅ ｌｅｇａｌ ｔａｘ ａｖｏｉｄｉｎｇ ｉｎ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ， ａｎａｌｙｚｉｎｇ ｈｏｗ
（ ２） 从两者的作用上来看： 税务筹划和合法性避税 都是纳税人实现节省税务支出， 减轻税收负担的手段， 也都能为纳税人带来节税效益。两者在实现自身利益 增长的同时， 也直接或间接地取得了宏观的经济效益 与社会效益， 促进了经济总量增长， 也推进了总体经济 发展与企业自身财务目标的有机统一。
３．２ 两者间的区别 （ １） 从二者的范围看： 合法性避税较之税务筹划的 范 围 要 广 泛 些 。税 务 筹 划 需 要 结 合 多 方 面 的 专 业 知 识 ， 考虑多种因素对企业的影响， 权衡获得部分节税收益 与为该筹划方案的实施付出额外的费用以及因选择该 筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。而 合法性避税是从企业自身角度来看待这项理财活动， 仅需要考虑如何使企业的税赋最小化。 （ ２） 从二者的概念看： 合法性避税更侧重于规避税 收这一质的要求， 只要求形式、措施的合法， 根 据法律 的“非不允许”及未规定、未明确的内容 而进行的选择 和决策。而税务筹划， 它侧重于内容、形式、措施的合法 和符合政府的立法意图， 不允许对税法的曲解。［３］ ３．３ 如何界定二者 （ １） 从法律上来界定： 合法性避税利用税法和法律 对某些纳税情况的限定不明确及课税对象重叠交叉的 某些缺陷， 巧妙安排自身经营行为， 以合法手段来规避 或减轻纳税义务。它在形式上是合法的， 但它着力指出 税法规定及国家政策的模糊环节， 钻法律漏洞， 有悖于 国 家 政 府 的 税 收 政 策 导 向 。而 税 务 筹 划 是 完 全 合 法 的 ， 是税收政策予以引导和鼓励的。它遵循了税收法律法 规， 等于间接的遵循了国家的宏观经济调控， 于是达到 了国家税法立法意图。 （ ２） 从会计上来界定： 根据实质重于形式原则， 在 进行经济行为时， 区分合法性避税与税务筹划的界限， 也就是注重这项理财活动实质上是否经过事前规划， 并遵循了企业和国家整体效益原则。如果经营活动已 经发生， 应税行为已经能够确定， 而去采取人为地规避 应纳税款， 那就属于避税的范围。同时， 一项成功的税 务筹划必然是多种税收方案的优化选择， 我们不能认 为税赋最轻的方案就是最优的税务筹划方案， 一味追 求 税 赋 的 降 低 往 往 会 导 致 企 业 总 体 利 益 的 下 降 。［４］ 笔者认为， 在界定二者时， 应从二者的效果上来区 分。在采取合法性避税下的直接后果是国家税收收入 减少， 而且国家要投入更多的人 力、物力、财力进行反 避税， 这仅产生了单向的赢利效果。而在采取税务筹划 下， 企业获得了经济利益。国家也通过税收优惠政策引
笔者认为， 以上观点均不够完整， 没有明确概括出 税务筹划的本质， 税务筹划有三个特点： 合 法性、目的 性、筹划性。合法性是指符合立法意图， 纳税人进行税 务筹划所安排的经济行为合乎税法条文和立法意图， 所进行的经济行为是立法者所期望的或至少是立法者 所能接受的。目的性是指最大程度减轻税负， 尽可能使 纳税人的总体收益达到最大。筹划性是事先对多种可 行的方案进行选择、筹划， 从中选出最优化方案。因此， 笔者认为， 税务筹划是指企业或个人在涉及纳税义务 的活动发生前， 依据税法中的明文规定， 对多种纳税方 案进行事先测算， 规划与选择， 减轻税负， 使总体收益 达到最大化的一种理财行为。它是一种合情合理合法 的纳税行为， 而不是利用税法漏洞和不完善之处来避 税， 更不是违法的偷税漏税。
（ １） 建立并完善民间环境审计的法律规范。 我国现行法规体系中尚没有授权注册会计师审计 组织执行环境审计， 使得注册会计师开展环境审计工 作缺乏必要的法律保护与支持， 限制了民间环境审计 的开展。根据开罗会议精神， 应当着手修订我国已有的 注册会计师审计法律规范， 将环境审计的内容纳入其 中， 为注册会计师开展环境审计业务提供坚实的法律 依据。 （ ２） 转变审计观念。 传统审计对社会发展和经济秩序的稳定起着重要 作用， 但环境问题成为重要的社会发展问题， 并通过经 济方面表现出来。作为经济监督评价重要力量的民间 审计机构， 必须适应这种社会责任和经济目标实现的 内在联系， 充分认识到注册会计师审计组织开展环境 审计的必要性、可行性和发展趋势。 （ ３） 建立、健全环境审计执业规范、评价标准。 民间审计赢得社会与公众的认可的主要原因， 是 由于注册会计师审计的独立、客观与公正， 要保证民间 审计的客观与公正， 必须建立健全其科学合理的审计 规范体系， 开展民间环境审计也不例外。要推动其发
关键词： 税务筹划； 合法性避税； 税收
Ｋｅｙ ｗｏｒ ｄｓ： ｔａｘ ｐｌａｎｎｉｎｇ； ｌｅｇａｌ ｔａｘ ａｖｏｉｄｉｎｇ； ｒｅｖｅｎｕｅ
中图分类号： Ｆ８１０·４２
文献标识码： Ａ
文章编号： １００６－ ４３１１（ ２００８） ０１－ ０１６４－ ０３
０ 引言
税务筹划是财务管理中不可或缺的一个重要工作 内容。随着我国社会主义市场经济的蓬勃发展， 利润满 意化成为许多企业竞相追逐的目标之一， 税务筹划在
价值工程 ２００８ 年第 １ 期
税务筹划与避税是相关联的两个概念， 这两者在 概念及法律界定上的分歧较大。有的国家认为对税收 不能以道德名义提出额外要求， 法律没有明文禁止的 均应视为合法的。所以不必划分什么是避税， 什么是税 务筹划。正如荷兰国际财政文献局（ ＩＢＦＤ）《国际税收 辞 汇 》是 这 样 对 税 务 筹 划 下 定 义 的 ：“税 务 筹 划 是 指 通 过纳税人经营活动或个人事务活动的安排。实现缴纳 最低的税收。”［１］而有的国家对避税比较严厉， 规定的防 范避税的条款很多。有的国家主张避税有广义与狭义 之分， 广义避税中包含税务筹划， 在法律上不予反对合 法性避税。
（ 江苏科技大学 经济管理学院， 镇江 ２１２００３） （ Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ａｎｄ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ， Ｊｉａｎｇｓｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ， Ｚｈｅｎｊｉａｎｇ ２１２００３， Ｃｈｉｎａ）
摘要： 研究了企业的税务筹划和合法性避税的内涵和意义， 分析了在社会主义市场经济的条件下对两者的界定问题； 指
公民对政府财务信息的要求不高等制约因素的限制， 最大程度发挥现金制在合规性管理上的优势仍是现阶段我国政府会计的
笔者认为， 合法性避税是指纳税人利用不同国家 或 地 区 、不 同 所 有 制 、不 同 税 种 等 的 税 收 制 度 差 异 甚 至 税制要素的差异等， 通过对自身 经营、投资、理财等活 动的精心安排， 以期达到纳税义务最小化的经济行为。 由于其并不违反税法的相关规定， 故具有非违法性， 由 于其往往以钻税法漏洞的方式， 牺牲国家税收利益为 代价来达到自身利益的最大化， 故具有短期不合理性， 但从长期来看， 可以有效地促进税法的不断完善。
３ 税务筹划与合法性避税的关系
３．１ 两者间的联系 （ １） 从两者的定义上来看： 合法性避税所包括的范 围要大于税务筹划， 税务筹划是合法性避税的主要组 成 部 分 。企 业 管 理 当 局 有 可 能 以 避 免 法 律 责 任 为 底 线 ，
从而最大限度地减轻税负。这就容易产生针对税法上 的漏洞来钻法律的空子的避税行为。因此， 应该将税务 筹划作为合法性避税的一个子集， 即合法性避税包括 税务筹划， 但除他之外， 还包含其他内容。
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作者简介： 吴君民（ １９６２－ ） ， 男， 教授。邓娜（ １９８４－ ） ， 女， 硕士研究生。
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Ｖａｌｕｅ Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ Ｎｏ．１，２００８
价值工程 ２００８ 年第 １ 期
受托责任与政府会计基础
Ｆｄｕｃｉａｒ ｙ Ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ａｎｄ Ｇｏｖｅｒ ｎｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｂａｓｉｓ