对建筑业营业税改征增值税的现实研究
建筑业营业税改增值税
建筑业营业税改增值税初探【论文摘要】本文阐述了营业税与增值税的发展与渊源，然后分析了营业税与增值税征税的联系与区别，然后当前实情剖析了建筑业营业税改增值税的利弊与障碍。
【论文关键词】营业税增值税建筑业税负中图分类号： f810.42 文献标识码： a 文章编号：建筑业作为国家的支柱产业，每年创造大量的产值与税收，并有效消化社会剩余劳动力，然而，由于建筑业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业，营业收入的全额征收营业税，不可避免会存在重复征收。
尤其前一环节的营业额被累计流转到下一环节，重复征收的问题尤为突出。
这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，对货物劳务税收制度的又一次重大革新。
改革将有助于消除目前对货物和劳务分别课征增值税或营业税所产生的税收不连续、重复征税问题，为简化税制、深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持。
改革试点的主要内容是，在现行增值税税率的基础上，新增设11%低税率，交通运输业适用11%税率。
虽然还未扩展到建筑业，但是作为同一征收营业税的劳务，在交通运输业试点成功后，建筑业营业税改增值税也将拭目可待。
一、增值税与营业税的发展与征收范围增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，目前增值税征税包括：1、销售或者进口的货物，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
2、提供的加工、修理修配劳务。
增值税与营业税都属于流转税，对流转过程中征税，不流转不交易不征税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税作为一个年轻的税种，于1954年首创于资本主义法国，在近半个世纪的历程中，它的范围迅速波及整个欧洲，风靡全球，但美国至今未采用增值税这一税种。
在我国，增值税是与改革开放同步诞生的税种，虽然增值税开征的历史很短，自1979年下半年开始在少数试点地区征收，1994才在全国推行，但发展迅速，目前已成为我国第一大税种。
营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析
营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析蔡芳方--------------------------------------------------------------------------------【摘要】随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企业可能马上要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。
这项改革对施工企业可能会带来什么影响？施工企业将面临什么新的挑战？需要在哪些方面积极应对？本文将从两税的本质区别出发，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。
【关键字】增值税计税依据税款抵扣税务筹划按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》(简称《建议》)，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”，在国内外引起了人们的广泛关注。
所谓增值税“扩围”，在《建议》中的表述是，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。
这项改革终于被提上议事日程，意味着我国政府已决心推进第一大税种增值税的“扩围”改革，割裂16年之久的增值税链条有望被真正修复。
我国现行的税制制度是增值税营业税并行。
在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。
但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。
两税并行还存在着税负不均衡的现象。
目前，我国的增值税征收主要集中于生产加工领域。
增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进、运输劳务（按7%抵扣），购进初级农产品（按13%抵扣）等。
而集中于劳务领域的营业税纳税人，却缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。
有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流的中间环节特别多，每一道环节都按营业额全额征税，导致服务企业税负太高，阻碍了专业化分工。
2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。
试论“营改增”对建筑行业的影响及应对
试论“营改增”对建筑行业的影响及应对“营改增”是指将原来的营业税和增值税合并计征，建筑行业受到了很大的影响，其中既有机遇也有挑战。
本文将探讨“营改增”对建筑行业的影响及应对。
一、营改增带来的机遇1.减轻税负营改增后，建筑行业减轻了税负，可以实现对纳税人的减负，提高企业的生产经营效益。
受营业税影响较大的建筑业的安装、维修、技术服务等费用均不再缴纳营业税，建筑行业的企业可以减少一定的成本。
2.适应市场需求营改增后，建筑业在税负优惠方面得到了一定的优惠。
相信税负的减轻可以提高企业的生产效率，对于建筑行业来说，可以适应市场需求，提高企业的竞争力。
3.推动行业升级营业税在建筑行业实际缴税中的占比较大，这样一来，在税制改革后，建筑行业可以适当调整业务模式，提升建筑服务的质量、形式和水平，推动建筑行业的升级和发展。
1.企业注册资本需求增加由于营改增后，税负减轻，很多企业注册资本需求也随之增加。
这对于中小建筑企业而言，使得维持资本金成本变得更困难，甚至会超出企业财力范畴，从而影响企业的发展。
2.验收和监管成本增加在营改增后，建筑行业需要进行更加严格的验收和监管，而随着建筑行业的发展，企业所面临的验收和监管成本也相应增加。
这样一来，企业的经营成本将会上升，加大财务负担。
3.破坏行业竞争在“营改增”后，所有企业的营业税被取消，因此就没有了税收优惠政策，也就是说比起以前在营业税中拥有优势的企业，在增值税中的优势会减弱。
这将会打破该行业用营业税作为竞争优势的重要手段，从而对行业市场利润压力加大。
三、应对之策为了应对“营改增”带来的挑战，建筑行业需要采取多种措施进行应对。
1.加大技术研发和创新投入在营改增后，建筑行业需要提高技术含量和服务水平，采用更优的产品和服务来提高企业的竞争力。
为此，需要加大技术研发和创新投入，实现技术创新与应用的紧密结合，提高产品和服务的质量。
2.优化经营管理为了控制营销成本，建筑企业可以选择采取多渠道、多元化的销售渠道，同时，加强内部管理，优化效率和经济效益，这对于企业的发展非常关键。
营业税改征增值税对建筑企业影响论文
营业税改征增值税对建筑企业的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）11-000-02摘要“营改增”对于我国建筑企业而言，具有正面的信用影响，体现的是国家在结构性减税方面的重大举措，有利于中国经济结构的转型和调整。
对于建筑产业来说，不仅可以在很大程度上降低这类企业的税费成本，还可以提高这类企业经营生产的积极性，从而有助于推动建筑企业未来的发展。
关键词营业税增值税建筑企业一、建筑业营业税改征增值税的可行性分析由于建筑业在我国国民经济体系中具有重要的不可替代的作用，在商品生产、经营、流通诸环节起着重要的连接作用。
因此，对建筑业营业税改增值税的可行性方案进行前瞻性研究，具有重要意义。
1.有利于解决建筑业重复收税以及地方行业保护等问题由于营业税对流转总额征税，对建筑企业而言，原材料成本占比较高，但这部分产生的进项税在原税收制度下无法抵扣，致使建筑业整体税负较重。
从行业层面来看，由于营业税为价内税，而增值税为价外税，所以营业税改革后，在企业无法将税负转嫁的情况下，整体行业税负可以下降。
2.有利于建筑业的技术改造和设备更新建筑企业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产在单位价值还是整体价值都很高。
目前，除试点地区以外，建筑业大都属于营业税征税范围，新增固定资产如钢材、水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人手中购进的。
购买时已缴纳的增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。
我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额。
因此，建筑企业营业税改征增值税，有利于技术改造和设备更新。
二、营业税改征增值税对建筑企业的影响1.营业税改征增值税对建筑企业整体盈利的影响营业税改征增值税对建筑企业的影响不能一概而论。
整体而言，由于建筑企业增收营业税时，购买的原材料、原有设备折旧、新购设备固定资产折旧都是含税的，这部分都计入成本影响企业毛利润，而改征收增值税后，原材料购买与新购设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，从而降低建筑企业经营成本，提高营业利润。
我国建筑服务业营改增税制设计研究
税 ” 。 他 主 要 考 察 了 中 国 对 服 务 征 税 的 情 况 、最 合 适 的 方 法 ，即 采 用 综 合 法 对 所 有
的 服 务都 应 该 征 收 增 值 税 ，实 行 全 面 的增 值 税 制 度 。 ②
（ 二 ）国 内主 要 研 究 现 状 归 纳
２ ０ ０ １ 年 ，我 国 加 入 ＷＴＯ，税 改 的 呼 声越 来 越 强 烈 ，学 者 们进 一 步 论 证 了建 筑 服 务业 征 收 营 业 税 的 必 要 性 。易 润 林 和 毛 建 军 （ ２ ０ ０ ２）指 出建 筑 业 改 征 增 值 税 具 有 非 常 积 极 的 意义 。刘 志 坚 （ ２ ０ １ ０）认 为 增值 税 扩 围 是 大 势 所 趋 ，根 据 现 实 情 况 ，扩 围 应 分 成 两 步 走 ，即 先 将 建 筑 业 、物 流 业 纳 入 增 值 税 范 围 ，接 着 再 考 虑 将 其 他 行 业 改 征增 值 税 。
摘 要 ：一直以来，建筑业纳入试 点范围就是众多学者 关注和讨论 的焦点 ，营改增在该行 业能 否顺 利进行 ，会产 生什 么样 的困难 ，怎样 才能更加有 利于建筑业健康持 续发展 成为亟 待 分析和解 决的问题。本 文以建筑行业现状为 出发 点，分析建筑业营改增的必要性及 税制设计过程 中的难点 ，进 而对建筑业增值税税制进行 合理 而全面的设计 ，为营改增 扩 容到建筑行业提供 一定的参考。 关键词 ：营改增 ；建筑业；税 率 中图分类号 ：Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章 编号 ：１ ０ ０ ６ — １ ８ ９ ４（ ２ ０ １ ３ ）０ ４ — ０ ０ ６ ９ — ０ ９
２ ０ １ ３ 年 ７川 第３ ４ 卷第１ ９ ２ 期
际商务研 究
建筑业营业税改征增值税的问题探讨
前言：
项 目核 算及 管理 相一 致 。 ２ 理清材 料 来源 方 式 ， 准确 核 算增 值税 针对 建筑企 业材 料不 同的来源 方式 ， 应及 时调 整、 规 范建筑 企业 原材料 进
增值税 是 当前税种 中最具科 学性与合 理性 的税 制设 计 ， 它 采用多环 节征税 并且对每 —环 节的增 值额进行 计税 ， 这就 有效保 证 了企业 避免 重复征税 。 因此 ， 在 结构 性 减税大 背景 下的 中国税 制改 革 ， 逐步 扩大增 值税 的征 收范 围 ， 重新调 整 中央 与地 方的 税收 分配 ， 合理 完善 企业 纳税 体制 十分有 必要 。 本 文将 从建筑
发票一样 进行 处理 （ 目前情 况下 ） ， 至于加重 个体 户等税 收负担 问题 ， 有 关部 门
并对建筑 业的 营改增方 案提 出建议 ， 为 即将 开展 的建筑业营 改增试 点提供 一定
的参考 。
一
建筑 业 营业 税改 征增 值税 存在 的问 题
１ 建 筑业 有 其显 著 特 点， 增值 税 管理 难度 大 建筑 企业属 于典 型 的矩阵 制组 织结 构 ， 流 动性 强 ， 项 目偏 僻 、 分散 ， 周 期较 短， 周 边环 境差 。 客 观上 导致 项 目管理难 度大 、 管 理信息 化程 度低 。 建 筑业 改征 增 值税 ， 其 进项税 和销 项税 与一 般制 造业有 不 同特点 。 现 行营 业税一 般 由项 目 部 向施 工所 在地 的地方 税务 局缴 纳 ， 而项 目部不 是纳税 主 体。 这些势 必增 加了
增值 税进 项 税及 其核 算 的难度 。 ２ 建 筑业 营业 税 改征 增值 税 的 牵扯 面 较 广 、 改征 影 响大
在 制定政 策 时应适 用考虑 。 自行购 入砂 、 石 料、 零星材 料时 ， 会计 处理为 ： 借： 库
探讨营业税改增值税对建筑行业发挥的重要意义
算， 要填写 与开据专业 的发 票 ， 尤其是劳务 与采 购物资等业务 ； 必须按 照业务性质开据相关发票， 对 开据发 票的时间必 须进行确定。第二 ． 建 筑行业具有一定的特殊性， 需 要外包工程或者是构建施工项 目部。 在这 阶段需要签订很 多合同，其 中一些合 同关 系到了缴 纳营业税与增值税 的方法 ， 这样 就 要求 有 关 财 务 人 员 严 格 评 价 合 同 的 科 学 性 。 增 值 税 使 用
个人销售不动产 问题 。 凭借其获得 的营业额进行 征收的一种税。营业税 的计税基础就是纳税人 的全额 收入 。与适用 的税率 相乘 进而计算应纳
税额。通常来讲 ， 营业 税 拥 有 比较 低 的 税 率 。 可 是 其 税 负 非 常 容 易 出现
后转手获得高额度税率差的问题。 在不改变企业净资产的前提下 ． 提升
的 发 票 在 时 间 上 有 限制 ， 要 关 注与 发 票 相 关 的认 证 与 抵 扣 时 间 ． 避 免 发 票 发 生逾 期 问题 ， 对企业正常收入造成了影响。 营 业 税 改增 值 税 对 企 业 运 转 现 金 流进 行 了 改 善 。主要 原 因 是 营 业
的材料物 资都是征收增值税的对象 。在流转 阶段 已经根据 流转 额缴纳 了增值税 ， 极 有可能 由于建筑企业不是增值税 纳税人 。 因此 购买 物资需
（ 二） 为建 筑业 企 业 提 供 了发 展 机 遇
民经济发挥 了带动作用。 我 国建筑 下 。 还属于粗放的发展类 型． 同 时 征 收 建 蔬行 业 营 业 税
的 模 式 也 对我 国 建 筑 行 业 的 发 展 带 来 了严 重 影 响 ，具 体 表 现 为 重 复 进 行征税 。 税 负 沉 重 等 。因此 迫 切 需深 进 行 建 筑行 业 营 业税 改 增 值 税 的 改 革 。本 文 主要 分 析 了营 业 税 改 增 值 税 的重 要 背 景 营 改 增 的 必要 性 营 改 增 对 建 筑行 业 的 重要 意 义 。
建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略
建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略背景自2016年5月1日起，中国建筑业实行了营业税改征增值税（即“营改增”）政策，这一政策的实施对建筑企业产生了一定的影响。
本文主要探讨建筑企业在“营改增”后税负增加的原因以及应对策略。
营改增带来的税负增加实行“营改增”政策后，建筑企业的增值税率从原来的3%提高至11%。
由于建筑业的利润率较低，税负的增加对企业的经营产生了比较大的影响。
增值税征收方式变化实施“营改增”前，建筑企业的主要税种是营业税，营业税征收的基础是企业的销售收入。
而实施“营改增”之后，建筑企业的主要税种变成了增值税，征收的基础是企业的增值额。
建筑企业的增值额由企业的销售额与采购额的差额计算得出。
由于建筑业是“劳动密集型”行业，其成本主要来自人力成本。
因此，建筑企业的采购成本占比较低，往往只有5%至10%左右。
而建筑企业的销售收入则与项目规模直接相关。
这就意味着，实行“营改增”政策后，建筑企业的增值额与项目规模的成本比相差越来越大。
投资余额的升高实行“营改增”政策后，建筑企业的预缴税金与扣除税金的政策发生了变化。
建筑企业需要按照各项政策进行抵扣，但建筑工程的建设周期较长，导致企业税金的抵扣速度变慢。
这就会导致企业的投资余额升高，增加了企业的融资成本。
建筑企业应对策略实行“营改增”政策后，建筑企业需要采取一些措施降低税负的增加。
提高综合服务能力建筑企业可以提高自身的综合服务能力，为客户提供更加优质的服务，从而赢得更多的项目，降低税负的增加。
建筑企业应注重创新和技术研发，提高企业的核心竞争力。
优化项目管理建筑企业可以优化项目管理，提高项目的效益和质量。
有些建筑企业在项目管理中存在问题，导致项目的成本过高。
优化项目管理可以降低项目成本，从而降低企业的税负。
加大税收优惠政策申请为了减轻企业的税负，建筑企业可以加大税收优惠政策的申请力度。
通过申请税收优惠政策，建筑企业可以在法律规定范围内减少税负的增加。
营业税改增值税问题研究
性质 的企业 ， 会有程度不等的税收负担 。 例如 ， 对于外部 采购较大 的企业来说 ，它们 的税负会相对 较轻一些 ； 而 对 于劳动密集型企业来说 ， 它们 的税 负则会相对较重 一 些， 因为它们容易受到抵扣 的限制和影响 。 再者 ， 即使是 同一性质 的企 业 ， 如果 处在不 同的发展 阶段 ， 其 税负情 况 也不尽相 同。 例如 ， 在建立初 期 ， 企业需要 引进 大量 的 器 材与设备 ， 固定资产投资较大 。 在这种情况 下 ， 它们有 诸多可 以抵扣 的内容 ，这样它们 的总体税 负就会降低 。 相反， 当企业 进入成熟 阶段 以后 ， 固定 资产方 面的投入 会 相对减弱 ， 而可抵扣 的 内容也 会相对 较少 ， 这 样 们 的总体税 负则会提高 。 ２ ． 调整物 流行业 的税率 ， 增加抵扣项 目。大部分 物 流企业 的实际税负 大幅增加 ， 主要原 因在于 ： 一是物 流 业的“ 交 通运输 服务 ” 税 率过高 。试点 方案规定 ， 物 流业 的“ 交通 运输 服务 ” 从３ ％的营业税税率调整为 １ ｌ ％的增 值税税率 ， 上调 幅度较 大。 二是实际可抵 扣项 目较少 。 按 照试 点方 案 ， 物 流企业 可抵扣 的项 目主要为购置运输 Ｔ 具和燃油 、 修理 费所含 的进项 税 。就运输Ｔ具这一项 而 言， 因其 购置成 本高 、 使 用年限长 ， 多数相对成熟 的大 中
间不配 比， 从而导致重复征税 。
作支撑 ， 无论是储存仓库 ， 还是运行车辆 ， 都 需要付 ｝ Ｈ 一 笔数额不菲 的资金 。而在营业税改增 值税以后 ， 有大部 分成本会划人到增值税 的征收 范畴 ， 所 以降低税负也足
该项改制 的必然结果 。从企业运 营模式 的角度看 ， 不 同
浅析营业税改征增值税对建筑行业的影响
定纳税 的比率时 ，要充分考虑建筑企业 的规模大小 ， 企 业的财务核算和纳税金额等 因素 。 对 于某些大规模 的爆
门的实施 。 二、 实行营业税改增值税对 建筑行 业的影 响
业， 然 而建筑 行业 已经 涉及生 产的全部 过程 ： 包 括资金 的筹 集 ， 原材 料 的采购 ， 半成 品 的生产 以及产 品成 品的 销售 ， 完全符合缴纳增值税 的条件。对 于企业 自身 的经 营发展而言 ， 营业税 改征增值税会 大大的降低企业所缴
纳税 款总和。
１ ． 对 于企业税收负担率 的影响 首先 ，目前大 多数建筑企 业考 虑到资 源 的有 限性 和工程 的高效性 ， 采 用的是将工程 分包给专 业公 司。 税 法 中指 出总 的承包公 司要替 分包公 司代缴税 款 ，但是 实际生 产过程 中分包公 司与承 包公 司之间 的关 系 比较 复杂 ， 有些企业 既是 承包公 司又是分 包公 司 ， 会存在 重 复缴 纳税款 的现象 。 营业税改 征增值税 明确指 出 ： 税 款
改 征 增 值 税
对建 筑行 业 的影 响
曾小容
摘要 ： 营业税 改征增值税试点方案 的颁 布以及 ２ ０ １ ２年的上海交通运输业 和服务业 开始开展营业税改增 值税 的 试点 ， 正式拉开 了营改增 的序幕 。 ２ ０ １ ２ 年８ 月 １日， 对试 点进行 了大幅度 的扩 大并且涉及 到了建筑行业 。 本 文结合建 筑业 的爆破企业 的行业特点 ， 分析营业税改增值税对建筑业发展的影响。 关键 词 ： 营业税 ； 增值税 ； 建筑业
对营业税改征增值税问题研究
对营业税改征增值税的问题研究摘要：作为我国两大主体税种，增值税和营业税收入占每年全国税收总收入的40%以上，增值税和营业税均属于共享税，增值税的大部分收入归中央享有，营业税大部分收入归地方享有。
分税制改革是为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源，由此形成了现在的增值税和营业税并立的制度。
今天，在地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源的情况下，营业税改征增值税将面临许多问题，本文将梳理营业税改征增值税过程中所面临的地方可用财力减少问题、国地税之间的关系与征管问题、两个税种之间的衔接问题、政府间财政体制重构问题等。
关键词：增值税；营业税；财政收入；分税制中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）12-0-01在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。
即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。
在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。
在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要的。
目前，营业税改征增值税的试点已在实施中，上海的改革试点已经自2012年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业开展。
其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。
营业税改征增值税终于在政策实践上迈出了实质性的一步，但是要将改革推行至全行业，乃至全国，仍然面临着很多问题。
一、营业税改征增值税所面临的地方可用财力减少的问题营业税改征增值税首先就要面临地方可用财力减少的问题。
增值税课题研究论文(五篇)：税制转型下的小微企业财务管理创新措施、谈深化建筑业营业税改增值税…
增值税课题研究论文(五篇)内容提要：1、税制转型下的小微企业财务管理创新措施2、谈深化建造业营业税改增值税3、增值税税率调整对企业的影响及对策4、营改增下的企业增值税纳税科学筹画5、浅谈非居民企业劳务增值税纳税篇一：税制转型下的小微企业财务管理创新措施随着营改增政策的全面深入实施，对小微企业财务管理具有重要的影响，如何适应税制转型背景，努力提升小微企业财务管理整体水平，是小微企业必须高度重视的重大问题，但一些小微企业还不适应税制转型，财务管理面临诸多问题。
本文对此进行了研究和探讨，在分析税制转型背景下小微企业财务管理存在的问题基础上，重点就如何提升小微企业财务管理水平提出了创新措施。
税制转型；小微企业；财务管理；创新措施随着我国改革开放的不断深化，我国税制转型加速推进，特殊是在营改增政策全面深入实施的大背景下，对小微企业财务管理工作提出了新的更高的要求。
尽管从总体上来看，绝大多数小微企业都对营改增政策有一定的认识，而且也能够从“降本增效”的角度积极推动财务管理改革和创新，但仍然有一些小微企业没有深刻认识到税制转型对财务管理工作的重要影响，导致财务管理工作不适应税制转型，制约了财务管理工作的深入开展，需要引起小微企业的高度重视。
这就需要小微企业要着眼于解决税制转型背景下财务管理面临的问题，采取更加多元化的方法和策略，推动财务管理上新台阶。
一、税制转型背景下小微企业财务管理存在的问题(一)财务管理缺乏针对性在营改增背景下，一些小微企业财务管理工作受到了较大的影响，特殊是由于一些小微企业财务管理缺乏科学性，导致财务管理的整体水平不高，在落实营改增政策方面不够到位。
比如有的小微企业税收筹画意识不强，由于自身的经营能力和管理水平有限，还没有将税收筹画纳入到内部管理体系之中，特殊是没有深刻认识到营改增政策的重要影响，导致税收筹画工作的整体水平不高，无法利用营改增政策达到“降本增效”的目标。
(二)财务管理缺乏融合性税制转型对小微企业财务管理具有较大的影响，要求小微企业必须更加高度重视财务管理融合性建设，但目前一些小微企业在财务管理融合性方面相对照较薄弱，制约了财务管理工作的深入开展。
论营业税改增值税对建筑行业的影响
－＋ ＊十
一＋ 一＋
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一＋ －＋
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－ ＋
－＋
・
为时限采用 不 同处理方 法 ，所 以在收到该财 政性资金
时 ，是否确认所得税暂 时Ｉ 生 差异 ，应分 以下２ 种情况处
理： ①如果企业 收到 的财政性资 金在５ 年（ Ｄ６ ｏ 个月 ） 内 全部支 出 ，则企业在 实际收到该 财政性 资金时应计人 “ 递延 收益” 科 目， 该事项会计处理 与税法一 致。② 如果 企业 收到 的资金 在５ 年（ 即６ Ｏ 个月） 内发生 的支 出有余 额， 又未缴 回有关部 门 ， 反映在 “ 递延收益 ” 科 目中的余 额， 会计 上暂不确认 收入 ， 税 法上应 在取得该资金第６ 年 计人收入总额 ， 所以在第６ 年 应调增 应纳税 所得额 ， 计算
财务人员的整体 素质 。 关键词 ： 营业税 ； 增值税 ； 建筑行业
营业税是对在我 国境 内提供应税 劳务 、 转让 无形资 产或销售不动产的单 位和个人 ， 就其所取得的营业额征 收 的一种税 。增值税 是对销售货物或者提供加工 、 修理 修配劳 务 以及进 口货物 的单位 和个人就 其实现 的增 值 行螺旋式 的循环。从建筑业资金形态来看 ， 具体可 以表 现为储存资金 、 生产资金 、 产品资金 等各种不 同形式 ， 最 后 又回到新 的货币资金形态。从这个 角度来 说 ， 建筑业 已经基本具备 了营业税 改征增值税 的基本条件。 二、 营 改增对建筑行 业的影 响分析 １ ． 对产 品造价 的影响
我国建筑业改征增值税研究——基于投入产出表的测算分析
ｏｕ ｎ ｒ ａｌ： NhomakorabeaＦｉａｎ ｎｄ Ｅｃ ｎｏ ｉｓ ｎ ｃｅａ ｏ ｍ ｅ
我 国建筑业 改征 增值税 研究
基 于投 入 产 出表 的测 算 分析
■ 尧 云珍 ， 周 伟 ， 林 凤 洪
本 文 使 用 国 民经 济 投 入 产 出表 测 算 出建 筑 业 征 收营 业税 导致 的 重 复征 税规 模 巨大 ． 议 应 尽 快 将 其 纳 建
资料 来 源： 国家统计局 国民经济核算 司编 ，２ ０ ｛０ ７
①（ ０ ７年 中国投入产 出表 》 １５个行 业） ２０ （３ 是本文截稿前能够获取 的年份 最近 、 业划分最 细的投入产 出表 。因为 行
我 国政 策 规 定 每 逢 尾 数 是 ７和 ２的 年 份 进 行 全 国投 入 产 出调 查 ， 编制 基 本 投 入 产 出表 ， 逢 尾 数 是 ０和 ５的年 份 编 制 每 延 长 投 入 产 出表 。 以使 编表 工作 制 度 化 。根 据 投 入 产 出表 编 制 办法 可 知 ， 入 产 出表 中的 产值 为含 税 价 格 ， 以在 估 算 投 所 营业税税额 时， 直接 用产 值 乘 上 对 应 的 营 业税 税 率 ； 算 增 值 税 税 额 时 ， 用 产 值 除 以 （＋ 应 的 增 值 税 税 率 ） 算 成 估 先 １对 换
征 收 范 围 具 有 一 定 的交 叉 重 叠 ， 成 很 大 程 度 上 的 造
重 复征 税 、 负 不公 平 等 问 题 ， 不 利 于 建 筑业 及 房 税 极 地 产 行 业 等 相关 行 业 的发 展 。
一
、
建 筑 业 改征 增 值 税 的 必要 性
（ ） 筑 业 的重 复征 税 规 模 巨 大 一 建
营业税改增值税对建筑业的纳税影响思考
营业税改增值税对建筑业的纳税影响思考【摘要】营业税改增值税是大势所趋，目前已在部分地区、部分行业进行试点，并逐步扩大范围和行业。
而且建筑企业的实施时间很快就会到来，据了解，建筑安装业很可能于2014年1月1日开始直接在全国实行“营改增”，笔者在施工建筑企业从事财务管理工作多年，本文从业务角度通过经验和实例谈谈“营改增”对建筑企业的纳税影响。
【关键词】营改增；建筑业；纳税；影响一、营业税改增值税的原因为什么我国营业税需改征增值税？在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。
这一税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。
但是，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
国务院发展研究中心宏观经济研究员倪红日表示，此次营业税改增值税的目的有两个：“增值税是一个比较现代的税种，这个税种的好处就在于消除各个生产经营环节中的重复征税问题。
”另外，营业税改成增值税后，增值税的链条才能算完整，对企业才是公平的，这是营改增的另一个目的。
第一，消除重复征税。
增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务等各个环节中新增的价值额征收。
在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。
它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。
第二，完整增值税抵扣环节。
增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。
第三，促进部分行业的发展。
从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业等行业的发展造成了不利影响。
这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。
建筑业营业税改征增值税试点懿要点和难点探析
服 纳 、建 建 筑 业营业 税 改征 增 值税 试 点 的 （ 务 业 ） 税 情 况 调 查 表 》《 筑 业 企 业
当 前 建 筑 业 工程 造 价 的组 成 项 目 要 主
前期 调研
材 机 其 （ 务 业 ） 业 税 改 征 增 值 税 税 负 情 况 测 算 有 人 工费 、 料 费 、 械使 用费 、 他 直 接 费 、 服 营
２ １ 年４ ８ ， ０ ２ 月２ Ｈ 中国建 设 会 计 学 会 受 住
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
及附加、 印花 税 等。 政 部 、 家 税 务 总局 需 财 国
要 与住 房 和 城 乡建 设 部 沟 通 ， 改 革 当 前 同步
二． 筑 业营业 税 改征 增值 税 试 点 的 的建 筑 工 程 造 价 的项目组 成及 其 计 算 方 法 。 建 （ ） 地 税 务主 管部 门对建 筑 企 业 核 定 －各 文 印发 了 于 填 报 建 筑 业 “ 业 税 改 征 增 要点 和难 点 关 营 房 和 城 乡建 设 部 委 托 ， 中建 会 字 （０２５ 以 ２ １）号 值 税 ” 研 测算 表 的 通 知》中国建 设 会 计 学 调 。 营 业 税 改 征 增 值 税 是 一 项 重 要 的结 构 的企 业所 得 税 纳税方 式有 查账 征 收和核 定征
会 承 担 了组 织 开 展 建 筑 业 营 业 税 改 征 增 值 性 减 税 措 施 ， 据 规 范 税 制 、 理 负担 的 原 收 两 种， 征收 管 理 重点 和力 度 差 异较 大 ， 分 部 根 合 税的 具 体 调 研 测算 工 作 ， 组织 有 关 人 员 反复 则 ， 过 税 率 设 置 和 优 惠 政 策 过 渡 等 安 排 ， 地 区税 务 主管 部 门对 建 筑 企 业 以包 代管 。 通 不 研 究 制 订 了调 研 测 算 表 ， 且 召开 座 谈 会 征 改 革 试 点 行 业 总体 税 负不 增 加或 略有 下降 。 少 采用核 定征 收 方式 缴纳 企业 所 得 税的建 筑 并
浅谈营业税改为增值税后对建筑业的影响
２ ０ １ １年 ｌ １月 ， 国家税务局 提出了由营业税改 为增值税 （ 以 下 简 称 “ 营改 增 ” ） 的试点方案 ， 随 后 在 上 海 试 行 。营改 增 的 目 的为 了完 善 税 制 ，
采 取 相 应 费率 来 计 列 ：通 用 措 施 费 按 照 个 别 预 算 的直 接工 程 费 与 措 施
１ 、 机 械 设 备
建 筑 企 业 采 购 吊塔 、 翻斗车等机械设备及工具用具 ， 要 及 时 调 整 管 理方法 ， 项 目部 或 者 分 公 司 改 成 普 通 纳 税 人 企 业 的 ， 材 料 与 固 定 资 产 涉 及增值税 ， 应该进行 统一核定并入 账 ， 对于新采 购材料与机械 ， 应 转 移 到实际的应用企业作账务处理 ， 项 目竣 工 后 ， 机 械设 备 被 调 拨 到 其 他 项 目后 ， 应运用专用发票实施调拨处理 ， 企 业 的项 目部 并 非 独 立 核 算 纳 税
均 适 用 增 值 税 的 通 常 计 税 方 法 。 营 业 税 改 为 增 值税 在 建 筑 行 业 中 已 成 必 然 趋 势 ，本 文 就 营 业 税 改 为 增 值 税 对 建 筑 业 所 带 来 的 影 响 及 对 策进 行 了粗浅的分析探讨。 关键 词 ： 营 业 税 建 筑 业 增值 税 影 响
人， 其进项税发票应全部归入总公司进行抵扣处理 ． 以 防进 项 税 额 的 少 抵扣和漏抵扣。 ２ 、 建 筑 材 料
避 免 重 复征 税 ， 增强 产 业 的 融 合 ， 减 少 企 业 的税 收 负 担 。 在 试 点 安 排 税
货物销售额适用 １ ７ ％增 值 税 率 。
感悟建筑业营业税改征增值税
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…ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｊ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ ｌ Ｉ Ｉ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ ｌ Ｉ ｌ Ｉ ｔ １ ．
《 营业税暂行条例 》规定 ，总 、分包方应分别纳税 。
总包方支付分包款时不再代扣代缴 ，对营业税差额征税
的账务 处 理 ，财政 部 和 国税 总局 没 有 明确 规定 。 总包 方 通 常做法如 下 。
按照 《 营业税改征增值税试点方案 》 ，下一步将在建 筑 业 、销 售不 动 产等 行 业实 施 营业 税 改征 增 值税 。对 符
入部 分材料 取得注 明材料 款 ５ ０ ０ ０ 万元 ，增值税 ８ ５ ０ 万 元
的专用发票。按规定工程分包符合条件的可以实行差额
征税 （ 不考 虑除 营业税 以外 的其 他税费 用 ） 。
政策的通知》 （ 财税［ ２ ０ １ ３ ］ ３ ７ 号） 。该通知拓宽了政策面，
明确 自 ２ ０ １ ３ 年８ 月 １日起 ，在 全国 范围 内开展 交通 运输 业 和部分 现代服 务业 营改增 。
费 ＋间接 费 ＋预 计利 润 ＋税 金 ，可 见 营业税 只与 工程 造
价 有 关 。建筑 业 不是 开 票就 要 纳税 ，而 是在 收 到 预收 款 的当 天或 提供 应 税 劳务 并 收讫 营业 款 、取 得索 取 营业 款 凭 据 的 当天 ，向应 税 劳务 发 生地 的主管 税 务机 关 申报 纳 税 ；自 应 当申报纳 税之 月起超 过 ６ 个 月没 有 申报纳 税 的 ， 由其 机 构 所 在地 或 者 居 住 地 的 主管 税 务 机 关 补征 税 款 。 对 符合 条 件 的企 业可 以享受 营业 税 直接 减税 或 免税 的优
关于建筑业营业税改征增值税的思考
、
营业 税 改征 增值 税 从 理论 上
讲 会 降低 建筑 业企 业的税 收负 担 建筑 业 营 业 税 的计 税 依 据 为各
种 应税 劳务 收 入 的营业 额 ， 含 购 买 包 的人工 、 材料 、 设备 等价 款 在 内 ， 建 即 筑 业按 全 部工 程造 价额 征 营业 税 ， 目 前营业税率为 ３ ％。 一 方面 ， 筑 企 建
偏远 地 区 ，在 当地 难 以取 得 正规 、 合
法 的发 票或 可抵 扣 的增值 税 ， 别是 特
除材料 发 票 以外的人 工 、 材 及 机械 地 租 赁 费发 票。在 实 际执 行 过程 中 ， 因
无法 提 供 或 提供 不 全 进 项增 值 税 专 用发 票 ， 企业 的 税负 可 能没 有减 少 反 而会增 加 。
一
筑 材 料 和 其他 物 资 所 承 担 的 进 项 税 额是 不 能抵 扣 的。在 计 算 营业税 时 ， 购 进 建 筑 材 料 和 其他 物 资又 是 营 业
税 的计 税依 据 ，还 要承 担 营业 税 ， 因 此存在 严 重 的重复 征税 现 象 ， 大 了 加 建筑业 的经 营成 本 。另 一 方面 ， 目前 由于 大 型建 筑 企 业 普 遍 存 在 分包 现
设备 款 外 ， 还包 含 很 大一 部 分 的劳务
人工费约 占到工程总造价 的 ２ ％ ， ０ 而 且还 有 上涨趋 势 ， 相 关 规定 人 工 按
要 通 过 国 家 税 务 机 关 网 络认 证 系统 进 行验 证 ， 免企 业 因专 业 判断 造成 避 收取 假 发票 。但 截 至 目前 ， 值 税 发 增 票 真 伪 查 询 系 统 仅仅 显 示增 值 税发
而促进建筑行业的健康发展。图
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对建筑业营业税改征增值税的现实研究摘要:结合建筑业的特点,对建筑业营业税改征增值税的利弊进行分析,总的来说利少弊多,按11%的增值税率来算税负并未减轻,对建筑业是利空来袭。
然后从国家和企业管理等多个角度分析,提出了建筑业营业税改征增值税的应对措施。
关键词:建筑业;营业税;增值税。
一、建筑业营业税改征增值税的优点与弊端分析
(一) 建筑业营业税改征增值税的优点
首先是营改增解决了重复征税问题。
建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、预制构件等,约占建筑业工程成本的45%~65%,它们属于增值税征税范围,在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。
由于施工企业不属于增值税纳税人,购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。
相反,在计算营业税时,外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据,还要负担营业税,从而造成了严重的重复征税问题,营改增后重复征税问题得到合理解决。
其次是营改增后,不仅有利于建筑业技术改造和设备更新,同时可以减少能源消耗、降低环境污染,提高我国建筑企业的国际竞争力。
我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额,可以大大降低资本密集型行业的税负,同时可以促进企业技术改造和设备更新。
在本次《试点方案》中,建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税,原则是减轻
建筑业的税收负担(但经测算大部分企业并不能减负)。
其三对于总承包方来说,营改增后可避免重复纳税。
在现行营业税法中明确规定,总包方可扣除分包款后的余额缴纳营业税,但在
实际操作中很复杂而且操作成本很高,且容易操作失误从而造成重复纳税。
营改增前是项目所在地纳税,营改增后是在注册地纳税。
营改增后简化了纳税程序,从而在理论上避免了重复纳税。
其四对于投资建设方来说,营改增后,甲方投资(建设方)可抵扣进项税,有利于降低投资成本,促进固定资产投资和更新改造,按增值税率11%,投资建设方可降低投资成本9%。
(二)建筑业营业税改征增值税的弊端分析
首先是对建筑企业规模影响。
由于建筑市场是买方市场,业主在合同价格条款谈判上占绝对优势,营改增后,估计相同标的物合同
价格变化不大。
增值税是价外税,建筑合同总价变成含税价格,同等条件下,建筑企业营业收入比税改前下降9.91%(11%/(1+11%)),对
企业规模带来较大影响,降低了建筑企业在全行业中的地位和排名,对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。
其次建筑业所做项目基本上在交通不便、地处偏僻、物流不发达的地点施工,尤其新兴行业如风电工程、沼气工程等,其施工过程中所需砂、石等零星材料,很难取得可抵扣进项税的专用发票,其所占收入比重在5%左右;再加上近年人工费所占收入比重大副上升,
原来平均在20%以下,现在平均都在30%左右,尤其小规模的建筑业
的人工费用所占比重更高;企业管理费用(包括税费)不能抵扣约占5-10%,企业合理毛利不能抵扣约占10%;由此粗略测算,若收入100万元,有35-55%的成本不能抵扣进项税,按试点税率11%计算,最低税负是[(100/1.11*11%)-100*(1-35%)/1.11*11%]/100=4.7%,较现行税率3%增负57%,最高税负是
[(100/1.11*11%)-100*(1-55%)/1.11*11%]/100=5.25%,较现行税率3%增负75%。
现实中还存在包工不包料的项目,营改增前交营业税3%,营改增后实交增值税11%,增负267%。
由此可见,试行方案即没有实质为企业减负,反而增负,还不利于工资福利的增长。
其三对企业资产总额的不利影响。
由于增值税是价外税,建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定抵扣增值税进项税额,资产的账面价值比实施营业税课税时小,导致资产总额下降。
其四是现行营业税在项目所在地征收,而增值税按规定是在企业注册地征收,理论上不矛盾。
问题是建筑业很多施工产品都是外向型的,项目所在地税务部门不可能“漏征”,也有的省市逼迫外来企业在项目所在地成立形式上的独立子公司,这样当地地税部门可以名正言顺地收税。
而企业注册地税务部门则不管这些,仍按规定要求企业总部统一清缴,这就必然发生重复征税的问题。
有关部门需要针对建筑业行业特点做好协调工作。
二、建筑业如何应对营业税改征增值税改革
(一)掌握行业特点
首先就是需要充分的掌握建筑业的基本特点。
因为我国大多数建筑企业都是国有企业,这种行业特点就决定了组织结构为矩阵式组织结构,也就是由总公司、分公司和项目构成或者是总公司的直属项目部。
为了解决进项税抵扣的问题,企业应将分公司或项目部注册成一般纳税人单位,这样就可以通过增值税专用发票来解决总公司内部材料调拔的问题。
并根据建筑企业的施工地较为偏僻以及周期较短的特点,建立完善的会计核算信息系统,为改征增值税奠定好基础。
(二) 分清材料来源方式来进行增值税的核算
针对我国建筑企业其材料的多种来源方式,及时进行调整和规范,以便进项税的会计核算。
主要分为下面几种情况:第一就是由甲方提供材料但价款在合同之外的,其涉及到的增值税进项税由甲方做抵扣的处理,乙方只需要进行登记。
第二就是甲方提供材料并计入合同价额之内的。
这时就需要甲方按照材料的销售价格开具专用发票,由乙方做进项税抵扣的处理。
(三) 理清采购途径来进行进项税的核算
首先就是由建筑企业所采购的吊塔或者翻斗车等施工企业,应该及时的调整其管理方式,将分公司或项目部改注为一般纳税人单位。
对于固定资产和材料所涉及到的增值税由国家统一核定入账。
新购入的施工机械和材料,就应该转移到实际使用单位进行账务处理。
如果项目完成之后施工机械调拨到其他项目上,可以通过专用
发票做调拔处理。
如果项目部不是独立核算的一般纳税人,进项税发票就应统一归到总公司做抵扣处理,以避免少抵扣进项税额。
三、结语:
建筑业营改增是大势所趋,但总的来说利少弊多,按11%的增值税率来算税负并未减轻,对建筑业是利空来袭,将对建筑业产生深远影响。
建筑业营改增的前提条件是全国各地必须先将交通运输业和现代服务业,尤其是设备租赁业,全面实行营改增;将小规模纳税人全部改为一般纳税人;否则建筑业将无法承受其重。
同时,国家还要本着给企业降低税负的原则和建筑业的特点以及试点情况,适当降低增值税率,经测算合理税率应在7%左右,这个税点还只是与原来税负相当。
再次国家还要解决好营改增前企业现存材料和设备所含增值税抵扣问题。
当然,企业也要未雨绸缪,充分做好思想准备和管理改进准备,尽量避免不能取得增值税专用发票的情况。
营改增是国家税制改革的一项重大举措,企业要积极配合和支持,但国家也要充分考虑建筑企业的特点和困难,实实在在为企业减轻负担。
(作者单位:北京盈和瑞环保工程有限公司)。