研发支出会计处理国际比较的思考
研发费用会计处理的国际比较与借鉴
认 无形 资产 。 其理 论依 据 是研 发能 否取 得成 功具 有很 大 的不 确
定 性， 这些 开 支 能否 为企 业 带 来 经 济 利益 也 难 以判 断 ， 从 谨 慎
国际会计 准 则第 ３ ８号 ３ ９段指 出 ： 评价 自行 开 发的 无形 资 产 是否 具 备 资产 确 认条 件 的 首 要 困难 就 在于 难 以确定 是 否 存
注研 发费 用 的核 算 。然 而从 会计 层 面上 如何 规 范 ， 研 发支 出如 何 处 理 一直 是 世界 各 国会 计 界 面 临 的难 题 ，至 今 尚未达 成 共 识 。本 文简 要 介绍 和 比较 中国与 美 国 、 英 国及 国际会 计 准 则理
事 会有 关研 究 与开 发 费用 的规 定 ， 以期对 我 国今 后 完善 有 关具 金 应 列 示于 资 产 负债 表 。从 欧 共 体 和荷 兰 的 规定 可 以发现 所
ห้องสมุดไป่ตู้
企业 当期损益 ， 进 而影响会计信 息使 用者的决策。文章通过 对研 发费用会计处理 的 中外比较 ， 指 出了各种处理方法的特点和优 劣， 并提 出
适合我 国研发 费用会计 处理 的三分 法。
【 关键词 】 研发 费用； 会 计处理 ； 资本化 ； 费用化 ； 国际比较 随 着世 界 经 济一 体 化 、 知 识 经 济 时 代 的来 临 ， 企 业 面 临 激 烈 的国 际 、 国内 竞争 压 力 ， 为求 生存 和发 展 ， 必 须 不断 加大 产 品 的 更新 换代 ， 推 出 更新 更优 的产 品赢得 市 场 。特 别是 技术 上 的 重 大 突破 ， 更 能 极大 地提 升 企 业 的 核心 竞争 力 ， 为企 业 竞 争赢
体会计准则有所借鉴。
对企业自主研发支出会计处理的思考
对企业自主研发支出会计处理的思考
随着市场经济的发展，企业自主研发成为了一种重要的竞争手段，同时也是企业技术创新的基础。
企业对于自主研发的投入应当按照相关会计准则进行合理处理，以保证会计信息的真实、准确和可比性。
对于企业自主研发支出，国际会计准则要求按照实际支出进行计量。
即企业应当对于自主研发活动中产生的费用进行实际发生额的核算，并按照有关规定进行会计处理。
这些费用包括研究费用、开发费用、试验生产费用等。
其中研究费用是指为获取新的科技资料而发生的支出，包括各种开支和费用，如实验室设备、专利费用、人员工资等。
开发费用是指在产品或生产工艺的开发过程中发生的支出，包括设计费用、生产准备费用、改进费用等。
试验生产费用是指在研究和开发工作结束后进行的产品试验和生产准备中发生的支出。
根据相关法规和会计准则，企业应当将自主研发费用按照其性质和实际发生时间进行分类。
其中，研究费用应当在发生时当期费用处理，开发和试验生产费用则根据实际情况结合相关准则进行资本化或当期费用处理。
对于资本化的费用，应当通过摊销的方式进行分摊，以便反映企业的投资情况和效益。
同时，企业应当对于自主研发过程中产生的无形资产进行合理的会计处理。
无形资产是指具有商业价值但并非具体物质形态的资产，如专利、商标、著作权等。
企业应当根据相关法规和会计准则进行无形资产的认证和确认，并进行费用的资本化和减值测试。
对于已经认证的无形资产，应当按照摊销的方式进行分摊，以便反映企业的投资情况和效益。
研发费用会计处理模式的国际比较
（ ｅｅｏｍ ｎ） Ｄ ｖｌｐ ｅ ｔ。为了获得科学与技术 知识 而进行的前沿研究 ， 与 特定 的产 品无直接联系被定义为基础研究 。为了获得科学 与技术 知识而进行的研究 ， 与特定的产品有 直接联 系被定义为应用研究。 应用科学与技术知识 ，以在开始商业性生产 以前试制 或改进新型 材料 、 设备装置 、 产品 、 工艺程序 、 系统或服务被定义为开发 。 但是 ， 对有些行 业如石油 、 天然气 、 矿藏 的勘探 和开发费用 ， 英国 的会计
知识能有助于开发新产品 、 劳务 、 工序 、 技术或 明显改进现有产品 、 工艺 、 工序”并 将开发定义为“ ， 把研究成果或其他知识应用 于设计
（ ） 究与开发的定义 一 研
在英 国 ， 大家普遍遵循 标准会计惯
例 ，标准会计惯例公告第１ 号中 ，把研究与开发分为了基础研究 ３
（ｕｅＯ ａｉ Ｒ ｓａｃ ） 应 用 研 究 （ ｐ ｌｄＲ ｓａｃ ） 开 发 Ｐ ｒ ＦＢ ｓ ｅｅｒｈ 、 ｃ Ａ ｐｉ ｅｅ ｈ 、 ｅ ｒ
剔 除了公允价值变动等跟企业生产经营活动关系不大的因素 和事
项， 因而会更加 “ 纯净” 用其作 为业 绩评价的依据 ， ， 更能衡量 和反
映 企业 的经 营业 绩 。
［ 本文 系贵 州大学“ １” ２ １ 工程 三期“ 民族 区域发展 学” 重点学科
等项 目作 为营业利润的调整因素 ， 当这些项 目的金额很大时 ， 可能
（ ｓ ｔｂｓｄｍｅ ｏ ） Ａ ｓ — ａｅ ｔ ｄ 和立 即注销法 （ ｌ ｎｔ ｎｍ ｔｏ 。 国 的 ｅ ｈ Ｅｉ ａ ｏ ｅ ｄ）英 ｍｉ ｉ ｈ 这些研究是 目前全世界最先进 、 最深入的研究 。 英国在研发 费用 中
该 费用化 。 根据会计准则 的第 １号公告中的说 明， ７ 若有其他用途 的 无形资产则应该进行资本化并摊销 。当费用是研究与开发的间接
研发费用会计处理国际比较与借鉴
研 发费用是 企业 为开发新产 品、改进 旧产品或降低企业成本 时发生的支 出。 具体包括 ： 研 发过程 中耗 费的材料 、 所用设备 的折 旧， 研发人员工资和福利 ， 委托其他单位或个 人研究 开发所 支付 的
费用等 。 要清楚的界定 研发 费用首先要 明确研究与开发活动 ， 国际 会计准 则第３ ８ 号对研究与开发分别作了如下定义。 研究 ： 是指为获 取新 的科学 或技术知识 而进行 的具有创造性 和计 划性 的调查 ； 开
一
所 以， 研发期间 的支出应 与成 功后 收益期的收入相配比。 但该方法
一
定程度上会减少费用 ， 从而增加企业 的当期利润 ， 这是管理者希
律将研 发支 出予 以费用化 ， 没有计人无形资产的成本 。 当研 发成
望看到 的。 管理当局都希望在职期 间能够达到高额利润 ， 由此就可 能促使管理者加大研发投入 ， 从而实现高额账面利润 。 三是符合配 比原则 。 将研发 支出资本化 ， 待以后 开发成功 时再在收益期 内进行 摊销 ， 这就使得研发期 间的支 出与成功后收益期的收入相 配比 ， 使
程 度 上 不利 于优 化 企 业 所 得 税 。
发： 是指在开始商业性生产 和使用前 ， 将研究成果或其他知识应用 于新 的或具 有实质性改进 的材料 装置 、 产品、 工序、 系统或服务 的
计划或设计 。 美 国会计准则 公告第２ 号将研究定 义为 ： 为了获取有 助于形成新 的或实质性改进的产品 、 服务 、 工序或技术 的新知识而 做 的有计划 的努 力 ； 将 开发 定义为 ： 在商业生产 或使 用前 ， 利用研 究成果制定计划生产预期 的新 产品或实质性改进现有产品 。我 国 会计准则规定 ： 研究 ， 是指为获取新 的科学或技术知识并理解它们
对企业自主研发支出会计处理的思考
对企业自主研发支出会计处理的思考近年来，随着经济的快速发展和科技的迅猛进步，企业自主研发成为了企业发展的重要引擎之一。
在这样的背景下，对企业自主研发支出的会计处理成为了一个备受关注的话题。
如何准确记录和报告自主研发支出，不仅关系到企业的经营成果和财务状况，也关系到国家对企业科技创新的政策支持。
本文将对企业自主研发支出的会计处理进行一些思考和探讨。
在进行企业自主研发支出的会计处理之前，我们需要了解自主研发支出的定义和范围。
自主研发支出是指企业为了创造新产品、新工艺、新技术和改进现有产品、工艺、技术而进行的研究、试验、开发等活动所发生的支出。
这些支出包括直接人工、材料、设备、以及间接费用、知识产权费用等各种成本。
在确定自主研发支出的范围时，企业需要分类分项记录，并严格依据财务会计准则的要求进行确认和计量。
对于自主研发支出的会计处理，涉及到的核心问题是资本化和费用化。
资本化是指将自主研发支出纳入资产，逐年摊销，费用化则是将自主研发支出全部计入当期成本，一次性支出。
在国际会计准则下，企业对于自主研发支出的会计处理通常采用费用化的方法，即全部将自主研发支出列支为当期费用。
这是因为自主研发支出的未来经济利益的可靠性难以确定，且存在较大的不确定性，因此不能满足资产确认的条件。
而在美国、加拿大等国家，对于某些符合条件的自主研发支出可以资本化，并且有着严格的资本化标准和程序。
即使在费用化的情况下，对于自主研发支出的会计处理也并非一成不变的。
在确定自主研发支出的费用化标准时，企业可以根据自身的实际情况确定一些合理的标准和政策。
对于一些小额的、常规的自主研发支出，企业可以根据通用的成本费用性质将其直接计入当期费用，而对于一些较大额的、具有较长期经济效益的自主研发支出，则需要经过详细的论证和评估后再进行费用化处理。
在进行自主研发支出会计处理时，还需要考虑到自主研发支出的相关税收政策和财务会计准则的变化。
在一些国家，对于自主研发支出享受一定的税收优惠政策，因此企业需要充分了解各项税收政策，确保自主研发支出的合理计提。
企业研发支出会计处理的国际比较
企业研发支出会计处理的国际比较一、研发支出的概念研发支出是指企业在研究与开发的过程中所使用的消耗掉的原材料、资产的折旧、开发过程中发生的租金以及借款费用、直接参与开发人员的工资及福利费等。
研究与开发存在不同之处。
研究属于刚开始的摸索阶段，不能确定它能否给企业带来经济效益，存在较大风险性。
而开发活动则是将研究的各项成果应用于日常实践生活当中，因此比较能确定它会给企业带来经济效、人益。
二、国内外研发支出会计处理的方法对比1.研发支出部分资本化的会计处理国际准则规定，企业应该将资产的形成过程分为两个阶段。
如果无法进行区分，则都按照研究阶段的支出进行处理。
在研究过程中，企业不能此无形资产将来能够产生经济利益的话，就应该在支出发生的时候将其确认为费用。
并且仅当企业存在以下各种情况时，无形资产就应该确认：在技术方面，可以使用或销售此无形资产；并且有能力使用或销售它；最后此无形资产可以产生有可能产生的效益。
英国规定：对于用于最基本的研究和应用方面的费用，都应该在发生的当期采取费用化处理。
对于开发费用原则上应费用化，但如果满足有些标准也可以资本化：项目清楚并且确定表示出来；项目的产出或成果能从技术和商业的可操作性两方面大概确定地进行估计；经济上可以看到预期效益；完成该项目拥有足够的各项资源。
加拿大建议：研究所需的费用在发生时应作为当期的费用进行处理。
如满足下列5 个标准用于开发的费用应递延：生产的产品或者工艺流程比较清楚明了，并且在技术上是可以操作的；企业已明确声明想要生产、销售或使用这类产品；它们有足够能力在未来占有一定的市场份额；各项资源比较充分。
2.研发支出费用化的会计处理美国规定：如果费用是间接费用并且与研发活动有着明显关系，应作为研发支出计入当期的费用。
但最新的建议是，如果研发支出符合一定条件，便可当作无形资产来确认，在其有效期内予以摊销。
如果不能合理估计其有效期，则该无形资产不予摊销。
日本与美国十分类似，规定研发费用理论上应当在发生时确认为费用。
最新-研发费用会计处理的国际比较及其启示 精品
研发费用会计处理的国际比较及其启示请欣赏《研发费用会计处理的国际比较及其启示》据统计，我国2000年研究开发费用仅占比重的083，而世界发达国家的平均比重为2，其中美国高达253但可以预计，随着我国经济与全球经济一体化进程的加快，我国企业也必然会加大研究与开发的投入力度。
对于日益增加的研究与开发费用，如何从财务会计层面进行规范也就摆在世界各国的财务会计人员面前。
鉴于此，本文拟选择当今世界上几个有代表性的国家对研究开发费用的会计规范进行比较，然后从研究开发的技术层面进行分析，以勤为我国修订研究开发费用会计规范提供参考。
一、世界各国对研究开发费用的会计规范比较及会计方法分析一世界各国研究与开发费用的现行会计规范美国对研究与开发费用会计处理做出规定的是财务会计准则第2号公告——研究与开发费用。
该公告规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益。
但值得说明的是，就计算机软件的研究与开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出过特别规定，即86指出对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为资产。
之所以这样做的原因是认为研究开发涉及太多不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。
中国要求研究开发费用在发生当期直接费用化，只有在研发成功后，按法律程序申请取得无形资产，将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等中介费用资本化，并在一定期限内摊销。
英国对研究与开发费用支出的会计处理进行规范的公告是英国标准会计实务公告第13号。
根据该公告，研究与开发支出应区别进行处理，按基础研究、应用研究以及开发研究三种类型予以划分。
前两种类型的支出，则应在发生当时计入损益；而如果是开发支出，也通常应在发生时计入损益。
对企业自主研发支出会计处理的思考
对企业自主研发支出会计处理的思考企业自主研发是创新的动力源泉，也是企业持续发展的重要保障。
在进行自主研发活动时，企业需要投入大量的人力、物力和财力，因此对于这部分支出的会计处理显得尤为重要。
本文将对企业自主研发支出的会计处理进行深入思考，并提出一些建议，以期为企业的经营决策提供一定的参考。
对于企业自主研发支出的会计处理，需要关注的是研发支出的确认和计量。
研发支出的确认是指确定哪些费用可以计入研发支出，而计量则是指确定研发支出的金额。
在国际会计准则中，对于研发支出的确认和计量有详细的规定，主要包括以下几个方面：首先是研发支出的确认。
根据国际会计准则，研发支出应当分为研发阶段和开发阶段。
研发阶段的支出包括与研发活动直接相关的所有费用，如研究人员的工资、实验室设备的折旧、研究材料的购买等。
而开发阶段的支出则是指将研究成果转化为实际产品或服务所发生的费用，如产品测试、市场推广等。
企业在确认研发支出时，需要根据这两个阶段的特点来确定具体的费用项目，并按照国际会计准则的要求进行确认。
其次是研发支出的计量。
在确定研发支出的金额时，需考虑费用的实际发生额以及未来可预期收益的关系。
国际会计准则规定，研发支出应当在发生时计入成本，并在未来可预期获得经济利益时进行资本化。
这就要求企业能够对研发项目的经济利益进行合理的估计，并在适当的时机将研发支出计入资产，从而为未来的经营活动提供资金支持。
对于已经资本化的研发支出，企业需要关注资产的持续评估和减值测试。
一旦研发支出被资本化，就意味着企业预期能够从中获得经济利益。
随着时间的推移和市场环境的变化，研发项目的价值可能会发生变动，甚至会出现减值情况。
企业需要定期对已资本化的研发支出进行减值测试，以确定其是否存在减值迹象，若存在，需要进行相应的减值损失计提。
对于企业自主研发支出的会计处理，还需要关注相关的财务披露。
自主研发支出是企业未来发展的重要资产，因此企业需要通过财务披露向外部利益相关方传递相关信息，以展现企业的研发实力和未来发展潜力。
研发费用的会计比较与处理
研发费用的会计比较与处理费用究竟是费用化还是资本化，一直是会计理论和实务界研究的重要问题。
研发费用的会计处理是否适当，将会直接影响到企业当期的损益，进而影响到会计信息使用者的决策。
小编通过对研发费用会计处理的中外比较，分析处理方法的特点和缺陷，提出合适的的研发费用处理方法。
一、研发费用的会计处理比较国际上研发费用的会计处理方法大致可分为两类：一是以美国财务会计准则为代表的全部费用化，当期发生的研发给用全部作为费用处理，计入当期损益，研发结束活动后，不论成功与否，均不确认为无形资产，唯一例外的是对于已经通过技术可行性测试的软件开发成本，应将其资本化。
二是以国际会计准则为代表的部分费用化，企业应将自行开发过程胡非为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。
研究费用均在发生当期作为费用处理，开发费用只有当符合特定条件是作为递延费用入账，分期摊销即资本化。
我国目前对研发费用的会计处理采用与美国相同的方法，即将其全部计入当期损益。
研发费用在发生当期直接予以费用化，等到研发成功后按法律程序申请取得无形资产，在依法取得时发生的注册费、聘请律师等中介费用资本化，并在一定期限内进行摊销。
1．费用化处理的分析。
采用这种做法是因为研发项目涉及很多不确定因素，未来收益的具体时间和具体货币价值难以确定，其支出与未来可能产生的收益之间缺乏因果联系。
全部费用化的会计处理方式符合谨慎性原则。
此外，研发支出直接计入当期损益，不需要在以后分期摊销，在一定程度上降低了人为操纵利润、粉饰会计报表的可能性。
2．资本化的处理分析。
将研发费用资本化，作为一项资产处理，会使企业现有资产的整体价值增加。
由于研发费用发生后，企业可在未来时期受益，因此将研发费用资本化，比较符合权责发生制原则，在有效期或受益期内摊销，能精准地算出企业损益，并能准确反映无形资产的价值。
将研发费用资本化，避免了对不同渠道取得的资产进行不同会计处理的状况，符合一致性原则。
研发费用具有明显的后效性，投入效果要经过数年才能体现出来。
研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析
产或使用前 ， 将研究成果 或其 他知识应用于某项计 划或设计 ，
以生产出新 的或具有实质性改进 的材料 、 装置 、 品等。 产
（ ） 发 费 用 确 认 比 较 二 研
虽然 我 国会 计准 则对 研究 阶段 和开发 阶段 作 了较 为详
ｌ ： ｛ 四 Ｊｌ Ｙ Ａ ’ Ｎ Ｊ Ｉ Ｕ
口 孔 庆 林 朱 琳 （ 庆理工大学 重庆 ４０５ ） 重 ０ ０４
摘 要 ： 业金 准 则 第 号：＝ 垂 资产 全＿ 一一 牡 企业 内 ＿ 部
产生的． 研发受用 煦金计。 ＿ 缝星进 短工桓廛 担 宝 ‘ 通 一 。 本
益 的方式 ，包括能够证 明运 用该 无形资产产生 的产 品存 在市
金啦 处理－ ＿ 鲺越功经验 ＿ 凰研 发费 用金计一 理 盎在 对戴 ． 缝＿ 鳆担是 问 握＿ 建烈 堙 出
父键 词 ： 发费用 资本化 研发失败 研
场或无形 资产 自身存 在市场 ， 无形资产将 在 内部使用 的 ， 当 应 证 明其有用性 ； 有足 够的技术 、 财务 资源和其 他资 源支持 ， 已
过 研＿ 费 用金盐 盐墨 丝国 Ｅ 金折 借鉴． 上 基 一 一 篮 一 １
优 化方 法浅 析
规定 ， 企业 自行研究 、 开发过 程中 ， 属于研究 阶段产 生 的费用
应全额计人 当期 费用 ；开发 阶段 的支出中 ，符合资本 化条件 时， 应予 以资本 化 ， 否则予 以费用化 。 资本化条件包括 ： 完成该 无形资产 以使其能够使 用或出售 在技术上具有可行性 ；具有 完成该无形资产并使 用或出售的意图 ；无形资产产 生经济利
新会计准则下企业研发费用会计处理的思考
新会计准则下企业研发费用会计处理的思考第一篇：新会计准则下企业研发费用会计处理的思考新会计准则下企业研发费用会计处理的思考随着知识经济时代的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入，研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，不仅高科技企业，传统企业也呈现出这一趋势。
这些研究开发费用的会计处理是否恰当，直接关系到企业财务报告的质量，因此，探讨研究开发费用的会计处理十分必要。
一、研究开发费用的会计处理：国际流行做法与我国新会计准则的规定如何对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理，各个国家的会计准则做出了不同的规定。
总体上看，主要有3种类型的处理方法：（1）研究开发支出的“费用化”。
这种做法以美国为代表。
美国财务会计准则第2号公告《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否。
均不确认为无形资产。
（2）研究开发费用的“资本化”。
例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。
这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。
但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。
（3）“有条件”的资本化。
这种做法以英国为代表。
英国会计准则规定。
企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。
而对开发费用则可以进行有条件的资本化。
国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》则在以上3种处理方法的基础上，做出了明确的规定：将研究开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。
由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益：而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。
我国财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。
对企业自主研发支出会计处理的思考
对企业自主研发支出会计处理的思考企业自主研发支出是指企业自主从事科学研究、技术开发等活动所发生的费用支出。
这些支出反映了企业在技术创新和行业发展方面的努力和投入，对企业的未来发展具有重要意义。
对于企业自主研发支出的会计处理，始终是一个备受关注的话题。
本文将从会计的角度对企业自主研发支出的处理进行思考。
企业自主研发支出是否应当予以资本化是一个备受争议的问题。
传统会计理论认为，研发支出应当予以支出记账处理，即当支出发生时直接计入当期损益。
随着科技和产业的进步，研发支出对企业的长期发展越来越重要，因此有人主张将研发支出予以资本化。
事实上，国际会计准则委员会（IASB）发布的国际财务报告准则第38号（IFRS38）规定，企业在满足一定条件下可以予以资本化，将研发支出资本化后，可以通过折旧摊销的方式逐年转入损益表，从而更好地反映研发成果的价值。
关于企业自主研发支出的资本化条件是一个需要慎重考虑的问题。
IFRS38规定，资本化的研发支出必须符合以下条件：企业必须能够合理预期该项目的经济收益，项目的成本必须能够可靠地估计，项目必须处于一种能且预期能够为企业创造技术进步或者商业价值的状态。
具体来说，如果企业无法合理预期研发项目的经济收益，或者无法可靠地估计项目的成本，或者项目尚未达到可为企业创造技术进步或者商业价值的状态，那么该项目的研发支出就不宜予以资本化。
在进行资本化决策时，企业需要对项目的经济收益、成本可靠性和技术商业价值进行认真评估。
企业自主研发支出的资本化对于企业的财务报告和经营决策具有重要的影响。
一方面，资本化可以改善企业的财务状况，降低当期损益的波动性，同时延缓支出的确认时间，提高企业当期利润水平，增强企业的经营业绩及偿债能力。
对于企业的经营决策，资本化后的研发支出不再直接影响当期损益，使企业更加注重长期发展战略，同时也降低了企业对当期利润的依赖性，使企业更加关注长期价值的创造。
在进行资本化决策时，企业需综合考虑财务报告、经营决策以及风险管理等方面的因素。
浅析各国研发支出会计处理
现代经济信息284浅析各国研发支出会计处理陈思佳 高 飞 陈欣怡 南京工程学院摘要：随着各行业对高新技术的开发加大重视，各企业研发支出不断增加，因而对研发支出进行正确的会计处理直接关系企业会计信息的可靠性、相关性，并最终对会计信息使用者产生重大影响。
本文阐述了国际三大类研发支出处理方式的应用，通过研究各国针对研发支出的会计处理方式的异同，提出我国研发支出会计准则中仍然值得探讨之处，并对特别行业提出会计处理若干意见。
关键词：研发支出；费用化；资本化；国际；比较中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)007-0284-01一、我国企业研发费用投入现状及所涉内容根据国家每年发布的《全国科技经费投入统计公报》，全国研究与试验发展(R&D)经费投入总量不断提高(图1)。
在可以预见的未来，全国各行业研发经费支出总额还将持续上升，研发经费投入在国内生产总值中占比还将继续增加，因此对于各企业而言，对研发费用的谨慎处理，真实反映，将对企业财务报表带来重大意义，尤其是对于软件行业，高新技术产业等研发支出占总支出比例较大的行业而言，更是意义重大。
图1 各年全国R&D 经费总投入二、研发费用不同会计处理方式分类（一）全部费用化这种处理方式是将研究阶段与开发阶段所产生的费用在发生时直接计入当期损益。
这种会计处理方法将全部支出费用化，避免了较多的职业判断，在实务中也方便操作。
但这种处理方式不能真实反映企业拥有的资产价值，也不符合历史成本原则、配比原则。
（二）全部资本化这种处理方式是指假定企业在连续几年中存在多项研发项目，其中总有些项目能够成功，并获得经济利益，因而将其与费用配比。
在研究开发无形资产期间所有发生的费用先归集，当开发成功取得收益时将所有费用计入该无形资产账面价值，并予以摊销。
这种方式在一定程度上避免了短视行为，但不符合配比原则。
（三）有条件的资本化国际会计准则对于研发费用采用有条件的资本化的方式进行初始计量。
研发费用会计处理的国际比较研究
研发费用会计处理的国际比较研究作者：肖佳来源：《财会通讯》2009年第09期随着经济的发展，企业为了在竞争中处于不败地位，用于研究与开发的费用数额日益增加，现行的会计处理方法已不能满足企业发展的需要。
本文首先详细介绍了研究与开发活动的定义及其范围，然后对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行了细致地比较研究，分析了各国的处理方法对研究开发费用的影响。
一、研究与开发费用的含义比较研究与开发活动是一个国家或地区创新力的重要组成部分，衡量一个企业的核心竞争力的关键是看该企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。
因此，研究开发活动成为企业经济生活中的重要内容。
(一)国际上研究与开发费用的含义国际上一般都认为，企业(不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业)的研发活动分为研究活动和开发活动两大部分。
国际会计准则委员会、美国、以及我国都规定本国研究与开发的会计准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于该类行业中进行的其他研究和开发活动的费用。
目前各国对研究与开发费用的确认与会计处理基本上都是根据国际会计准则中第九号《研究与开发费用》的定义的基础上进行。
(二)我国研究与开发费用的含义我国财政部颁布的在2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中将研究和开发活动定义为：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
与现行准则比较有一定的改动，修改以后的定义与国际会计准则中第九号《研究与开发费用》中的定义大体上一致，表明我国会计政策正在逐渐与国际接轨。
二、各国会计准则中研发费用处理的规定会计准则是会计理论结构的主要组成部分，是进行会计工作的基本前提和依据，所以探讨研究与开发费用的合理的会计处理方法，有必要借鉴世界各国与国际会计准则对研发费用会计处理的相关规定。
关于研发支出会计处理国际比较的思考
关于研发支出会计处理国际比较的思考论文题目：研发支出会计处理国际比较一、研发支出的会计处理概述研发支出是指企业为了开发新产品、提高产品质量或者改善生产工艺等目的而进行的开支。
会计处理研发支出的目的是为了反映企业的研发活动对其未来收益的贡献，为投资者提供更加准确的财务信息。
该部分主要从研发支出的定义、会计处理的目的和意义等方面展开阐述，以展示研发支出会计处理的基本概念。
二、不同国家研发支出会计处理的差异不同国家在研发支出的会计处理方面存在差异，其中最主要的表现在计入资产还是费用方面。
例如，美国和英国将研发支出计入资产，而欧洲和亚洲的国家则通常将其计入费用。
该部分主要结合实例，介绍不同国家在研发支出会计处理方面的差异，以及探讨其背后的原因。
三、会计处理研发支出的标准制定机构制定研发支出会计处理标准的机构不同，在不同国家也存在差异。
例如，在国际上，国际会计准则委员会（IASB）颁布了国际财务报告准则（IFRS），而在中国大陆地区，财政部颁布了《企业会计准则——资产》等一系列相关法规。
该部分主要介绍不同国家研发支出会计处理标准制定机构的不同，以及这种差异的原因。
四、研发支出会计处理对财务报表的影响研发支出的会计处理方式会直接影响财务报表的内容和质量。
不同的会计处理方式会在资产负债表、利润表和现金流量表等方面产生不同的影响。
该部分主要从具体的财务报表内容出发，分析研发支出会计处理方式对其的影响。
五、国际研发支出会计处理的趋势随着经济全球化趋势的不断增强，研发支出的会计处理在不同国家之间越来越趋向一致。
例如，国际会计准则委员会发布了IFRS第15号准则，明确了研发支出的资本化和摊销的规定。
该部分主要从国际会计标准化的角度出发，探讨研发支出会计处理趋势的走向和未来的发展方向。
六、如何进行研发支出的会计处理对于企业来说，如何进行研发支出的会计处理是至关重要的。
该部分从具体的操作层面出发，介绍了如何进行研发支出的会计处理，包括如何区分研发支出和普通费用、如何确定资本化标准以及如何进行资本化和摊销等。
研发支出会计处理国际比较的思考
费 用 的 确 认 有 两 条 标 准 ： 是 权 一
非 常 大 时 ， 予 以 资 本 化 ， 在 不 超 才 并 过 ５年 的期 限 内摊 销 。荷 兰的规 定却
完 全 不 同 ， 究 与 开 发 费 用 只 要 在 预 研
责 发生 制 ； 二是 划 分 收益 性 支 出 与 资 本性 支 出 。与研 发活 动有 关 的未来 经 济 利益 流 入具 有 不 确定 性 ，因此 ， 是 将 研 发 活 动 的全 部 支 出 列 为 资 产 而
用 性 。其 入 账 价 值 或 成 本 是 ： 该 无 从 形 资 产 首 次 符 合 无 形 资 产 的 确 认 条 件 以 及 开 发 费 用 资 本 化 的 条 件 后 所 发 生 的 支 出 的 总 额 。同 时 规 定 如 果 企
在 其发 生 时确 认 为 费 用 ；第 二 阶段 ，
确 立 技 术 可 行 性 之 后 且 在 软 件 具 有
应 在 其后 的 期 间确 认 为 资 产 ， 于 开 对
发 费 用 ， 项 目 开 发 费 用 符 合 特 定 的 当 五 个 条 件 时 ， 究 与 开 发 产 生 的 无 形 研 资 产 应 予 确 认 ，否 则 就 确 认 为 费 用 ：
一
、
研 发 费用 会计 处 理 国际 比较
业 不 能 区 分 创 造 无 形 资 产 的 内 部 项 目 的 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 ， 么 该 企 那 业 应 将 该 项 目 的 支 出 均 视 同 研 究 阶 段 的 支 出 处 理 。美 国 财 务 会 计 准 则 规
于 特 定 的研 究 项 目且 成 功 的 可能性
为三类 ： 费用 化 、 资本 化 、 有条 件 ” “ 的 资 本化 。一 是费 用化 的依 据是 研究 与 开 发 活 动 能 否 产 生 未 来 经 济 效 益 具
研发支出会计处理国际比较的思考(一)
研发支出会计处理国际比较的思考(一)平坦的世界加剧了企业间的竞争，企业为了求得生存和发展不惜大量投入人力、物力、财力进行研发活动，从而使研发支出不断提高，因此如何对研发费用进行规范变得越来越重要。
文章简要介绍了我国与各国及国际会计准则的有关研发费用的规定,并针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。
关键字：研发费用比较会计处理随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。
然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。
本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。
一、研发费用会计处理国际比较费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。
对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。
1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。
从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。
因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。
研发支出会计处理国际比较的思考
研发支出会计处理国际比较的思考摘要：平坦的世界加剧了企业间的竞争，企业为了求得生存和发展不惜大量投入人力、物力、财力进行研发活动，从而使研发支出不断提高，因此如何对研发费用进行规范变得越来越重要。
文章简要介绍了我国与各国及国际会计准则的有关研发费用的规定,并针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。
关键字：研发费用比较会计处理随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。
然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。
本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。
一、研发费用会计处理国际比较费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。
对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。
1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。
从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。
因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
研发支出会计处理国际比较的思考摘要：平坦的世界加剧了企业间的竞争，企业为了求得生存和发展不惜大量投入人力、物力、财力进行研发活动，从而使研发支出不断提高，因此如何对研发费用进行规范变得越来越重要。
文章简要介绍了我国与各国及国际会计准则的有关研发费用的规定,并针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。
关键字：研发费用比较会计处理随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。
然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。
本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。
一、研发费用会计处理国际比较费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。
对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。
1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。
从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。
因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。
2、国际会计准则规定：对于研究费用应在其发生期间确认费用，并且不应在其后的期间确认为资产，对于开发费用，当项目开发费用符合特定的五个条件时，研究与开发产生的无形资产应予确认，否则就确认为费用：①能够清楚地确定产品或工艺,并且计入产品或工艺的费用能单独地辨认和可靠地计量; ②产品或工艺的技术可行性能够被论证; ③企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺; ④有该产品或工艺的市场存在或其对企业的有用性(如果在内部使用而不是销售)能够被证实; ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品、工艺所需的足够的资源,或能论证它们的可用性。
其入账价值或成本是：从该无形资产首次符合无形资产的确认条件以及开发费用资本化的条件后所发生的支出的总额。
同时规定如果企业不能区分创造无形资产的内部项目的研究阶段和开发阶段，那么该企业应将该项目的支出均视同研究阶段的支出处理。
3、德国关于研究与开发费用的规定与美国基本相似，也是在发生的当期直接费用化。
4、英国标准会计实务公告第13号对研究与开发费用的处理与国际会计准则基本类似，对纯研究和应用研究的支出，在支出当期予以费用化；而开发支出原则上应予以费用化，但在符合特定的五个条件时可以资本化。
5、澳大利亚会计准则规定，研究与开发费用一般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。
6、日本的会计准则规定，研究与开发费用在符合一定条件时（预计未来收益超过该项费用），才予以资本化，并在5年内注销。
7、法国的研究与开发费用，当其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，才予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。
8、荷兰规定却完全不同，研究与开发费用只要在预期具有未来效益时即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的期限内摊销。
以上可以看出，世界各国对研究与开发费用的处理基本可分为三类：费用化、资本化、“有条件”的资本化。
1）费用化的依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也难以明确计量。
这种做法符合谨慎性原则，核算简单，不加入人为的主观判断，能减少企业操纵利润的机会，同时递延企业应交所得税。
但它不符合配比原则以及历史成本原则，不符合划分收益性支出与资本性支出的原则，对于上市公司，股价易造成波动，并导致企业短期行为。
目前采用这种方法的国家主要有美国、德国等；2)资本化符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业短期行为，但研究开发往往跨几个会计年度，会给会计计算带来麻烦，且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度的不确定性。
目前，采用这种做法的国家主要有荷兰等；3)“有条件”的资本化这是一种比较折中、公允的做法，但在具体实施过程中，“条件”带有强烈的主观性，导致运行有一定难度。
世界上采用此法的主要有国际会计准则、英国、日本、法国、澳大利亚，中国等。
二、对我国研发费用会计处理改进的设想研究开发费用不论是全部予以资本化还是全部予以费用化，均有不当之处，而采取有条件的资本化的处理方式也有难度。
因此，借鉴各国会计准则的规定并结合中国的国情，笔者认为可行的方案是分别在不同性质单位采取不同的会计处理方法，同时完善财务报表的披露与执行力度。
1、由于各行业有各自的特点，企业所属行业不同,无形资产在企业资产中所占比重和重要程度会不同,研发支出的发生频率和金额也会相差很大。
且同行业的各个公司又有自己的情况, 就如企业存货计价的方法、折旧的方法都是可以因企业的情况做出不同的选择一样，研发费用也应根据企业的不同特点作出选择：1）以研究与开发为主要业务活动的高科技公司综合美国对软件行业会计处理方法，正如自行建造的固定资产，据我国准则规定：“入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定。
”也就是说，如果某企业的研发目的是为了获得一项固定资产，比如研究开发、建造一台先进设备，研发时发生的所有费用也都应记入该项固定资产的成本。
同样对于高科技行业，如软件开发企业,研究与开发活动是企业的主要活动,研发支出占企业总支出的比例较高,而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期。
因此,对于研发过程中的研究开发费用，可以大胆建议不仅仅可以有条件的资本化，更可以采用全部支出予以资本化处理的方法，这样可以大大提高企业自主研发的热情与积极性，提高国际竞争力；如果失败，可将其费用转入其他成功项目负担。
最典型的就是软件开发企业，如清华紫光，用友软件，金蝶软件，远光软件等，为了保持强劲的竞争力，这些公司每年的主要投资就是研究与开发项目，而这些项目均要经过一个研发、实验、试产、改进、稳定和成熟的自然过程，以及市场培育、推广、快速成长和稳定的过程，一般的投入产出期达3年甚至更长的时间。
如果按照有条件的资本化的会计处理方法的话，不仅会增加确认核算工作量，还会扭曲了资产价值，无法真实体现企业的价值，极可能导致会计信息的失真，从而降低管理者的创新动力，还可能左右投资者的决策行为。
所以付诸于实践的关键就在于清晰划定出此类企业的范围标准，如有软件开发行业，医药行业等就是此类企业的典型代表。
2）经常从事研发的企业随着企业自主创新能力和竞争意识的不断增强，对于无形资产的研究与开发已经变成了经常行为。
对于这类企业，根据新准则规定进入了开发阶段，也就是说，企业对于成功的可能性具有较大的把握且有充足材料证明时，对这类企业应采用我国现行的有条件的资本化处理的会计方法会更合理。
如家电行业，纺织行业等。
3）较少从事研发的企业比如劳动密集型的企业往往没有研究开发或即使有，成本也极少，而且研究失败对于当期收益的波动影响也是比较小的，不会对企业的经营决策产生太大的影响，所以在考虑重要性原则的前提下，对它的研发支出予以费用化。
例如从事商品流通的企业、进行简单商品加工的企业，房地产行业等。
2、规范研发费用信息披露根据新准则财务报表列报的规定，企业应在资产负债表的“开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。
本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
另外，在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
除此之外，准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定，从而影响报表会计信息质量。
由于强制性披露的制度还不健全，企业顾虑泄露商业秘密，研发成果的不确定性较大等原因，导致自愿披露的意愿不足，研发费用信息披露不充分，这对信息使用者评价企业业绩及预测企业未来的发展前景至关重要，从而影响研发费用信息质量的可靠性。
所以应加强与研发相关的信息的披露，在财务报表附注中详细披露研发费用的内容：企业研发费用的投入规模、投入的具体项目名称、各项目支出额、项目进展及已形成无形资产的摊销期限与金额；本期确认为费用的研究费用金额以及确认为开发支出的研究费用金额；本年度研发支出资本化金额；追溯调整内容的披露,包括披露事项原因、调整数额、对当期期初未分配利润的影响金额、对所得税的影响金额；对当期利润分别披露包含研发支出的当期利润以及不包含研发支出的当期利润,并结合起来对管理层进行考核,避免研发支出费用化下对管理层进行考核的弊端。
资者对企业研发费用也可以有一个正确的认识；同时提供权威机构对研发已形成无形资产的市场价值的评估信息,为投资者评估企业未来的盈利能力提供更多相关信息。
与此同时，监管部门应制定研发费用信息披露的相关监管措施与标准，健全法律体系，加大监管力度。
完善企业内部法人治理结构，充分建立社会监督机制，抵御会计处理方式非法操纵带来的风险。
主要参考文献：中国注册会计师协会.《会计》.中国财政经济出版社2009年版.企业会计准则第6号——无形资产[S].财政部，2006.肖佳.研发费用会计处理的国际比较研究.财会通讯，2009；9：146～147.陈春霞,宋振水.研究与开发费用会计处理的国际比较.经济师，2006；7:128.王骁. 对新准则下企业研发的无形资产入账价值的探讨[J]. 内蒙古科技与经济，2009；(17). 11～13.吴晓明，施煜华.研发支出会计处理的国际比较.财会研究，2009；29：227.。