研发费用会计处理

二、美国的研发费用会计处理模式
• （一）研究与开发的定义 • 研究：以获取新知识为目的的有计划研究或关键 研究： 性调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、 性调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、 劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工艺、 劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工艺、 工序” 工序”， • 开发 把研究成果或其他知识应用于设计新产品、 开发:把研究成果或其他知识应用于设计新产品 把研究成果或其他知识应用于设计新产品、 新工序或用于大力改进现有销售或使用产品与工 序的活动 • 注意：美国会计准则公告同英国的标准会计准则 一样，同样不适用于采掘业。 一样，同样不适用于采掘业。
四、我国研发费用会计处理模式
• （一）研究与开发的定义 • 研究是指为了获得新的科学或技术知识，而进行 研究是指为了获得新的科学或技术知识， 的独创性的、有计划的调查分析活动。 的独创性的、有计划的调查分析活动。 • 开发是指为了获得新的或有实际性改进的产品、 开发是指为了获得新的或有实际性改进的产品、 材料、设备和工艺等， 材料、设备和工艺等，而在开始商业生产使用之 前所从事的将研究成果或其他知识付诸应用的一 系列活动。 系列活动。 • 研究与开发活动不包括石油、天然气等特殊行业 研究与开发活动不包括石油、 的地质勘探活动等。我国到目前为止， 的地质勘探活动等。我国到目前为止，对根据合 同为他人进行研究与开发活动而承担相关利益和 风险的情况尚不多，所以在制定准则时未涉及到。 风险的情况尚不多，所以在制定准则时未涉及到。
• （二）研发费用会计处理模式 • 区分为研究阶段支出与开发阶段支出。 区分为研究阶段支出与开发阶段支出。 • 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益。 应当于发生时计入当期损益。企业内部研 究开发项目开发阶段的支出， 究开发项目开发阶段的支出，同时满足特 定条件，才能确认为无形资产。 定条件，才能确认为无形资产。
三、国际会计准则的研发费用会计 处理模式
（一）研究与开发的定义 研究活动： 研究活动：为预期获得新的科学技术知识和认识而 进行的具有创造性和有计划的调查， 进行的具有创造性和有计划的调查，其性质是 “因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能 否实现，不具备足够的确定性。 否实现，不具备足够的确定性。 开发活动：在开始商业生产或使用前， 开发活动：在开始商业生产或使用前，把研究成果 或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、 或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、 装置、产品、工艺、系统或服务” 装置、产品、工艺、系统或服务”，其性质是 在某些情况下， “在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利 益的可能性” 益的可能性”。
• 参考文献： 参考文献： • ［1］毕晓方：《财务会计》，高等教育出 ］毕晓方： 财务会计》 版社2005年版。 年版。 版社 年版 • ［2］陈艳、张瑶：《研究开发费用会计处 ］陈艳、张瑶： 理初探》 财经问题研究》 年第6期 理初探》，《财经问题研究》2003年第 期。 年第 • ［3］蒋玉明：《国内外无形资产会计准则 ］蒋玉明： 的比较研究》 上海财税》 年第11 的比较研究》，《上海财税》2001年第 年第 期。
研发费用会计处理模式的国际 比较
A091E
内容纲要
• 一、英国研发费用会计处理模式 • 二、美国的研发费用会计处理模式 • 三、国际会计准则的研发费用会计处理模 式 • 四、我国研发费用会计处理模式
一、英国研发费用会计处理模式
• （一）研究与开发的定义 • 标准会计惯例公告第 号中，研究与开发 标准会计惯例公告第13号中， 号中 分为了基础研究（ 分为了基础研究（Pure or Basic R esearch）、应用研究（A pplied R ）、应用研究 ）、应用研究（ esearch）、开发（D evelopm ent）。 ）、开发（ ）。 ）、开发
• （二）研发费用会计处理模式
• 为研究与开发而开发的所有支出均应列为 费用为研发费用。
• 在出现可能的研发费用时，首先要确定费用与研究与开发 活动的直接、密切关系。 • 与研发费用有关：可以将与研发的直接成本（一般不包括 无形成本）作为当期的研发费用。 • 研发后，研发产品或设备出现实际用途，则应该将该研发 费用资本化，按资产的类别计提跌价准备和摊销折旧。 • 如果之前确认的研发费用转移成为了无形资产，并且这项 无形资产留在原单位，则这笔研发费用应费用化。
• （三）报告及披露 • 国际会计准则要求企业对无形资产进行分类，并在 国际会计准则要求企业对无形资产进行分类， 每类中注意区分内部产生的无形资产和其他无形资 产， • 披露：使用年限或所使用的摊销率；使用的摊销方 披露：使用年限或所使用的摊销率； 期初和期末账面总金额和累计摊销额（ 法；期初和期末账面总金额和累计摊销额（与累计 减值损失合计）；无形资产摊销额的收益表项目； ）；无形资产摊销额的收益表项目 减值损失合计）；无形资产摊销额的收益表项目； 表明期初和期末账面价值之间调整， 表明期初和期末账面价值之间调整，要求从中单独 列明：内部开发导致的增加、减值损失、 列明：内部开发导致的增加、减值损失、本期确认 的摊销额。 的摊销额。
应用科学与技术知识， 开发： 应用科学与技术知识，以在开始商业性生产以前试制或改进新
注意：英国的会计管理机构规定对有些行业如石油、天然气、矿藏的勘 英国的会计管理机构规定对有些行业如石油、天然气、
探和开发费用在会计处理时不适用于标准会计准则。 探和开发费用在会计处理时不适用于标准会计准则。
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• （二）研发费用会计处理模式 • 资产基础法（A sset-based m ethod） 资产基础法（ ） • 立即注销法（Elim ination m ethod）。 立即注销法（ ）。
（二）研发费用会计处理模式 开发阶段。 国际会计准则把研发分为研究阶段和开发阶段。 研究阶段： 研究阶段：不能确认无形资产 研发阶段： 研发阶段：不能确认能对企业产生经济利益的总流入
的无形资产也不能确认研发费用。 的无形资产也不能确认研发费用。
其他的会计处理跟美国的研发费用会计处 理模式是一样的。 理模式是一样的。
• 基础研究：为了获得科学与技术知识而进行的前沿研究，与特定的产品无 基础研究：为了获得科学与技术知识而进行的前沿研究，
接联系。 直 接联系。
• 应用研究：为了获得科学与技术知识而进行的研究，与特定的产品有直接联 为了获得科学与技术知识而进行的研究，
系。
• •
•
材料、设备装置、产品、工艺程序、系统或服务。 型 材料、设备装置、产品、工艺程序、系统或服务。
• （三）报告及披露 • 根据美国会计信息管理部门的规定，要求 根据美国会计信息管理部门的规定， 企业明确列示企业研究与开发费用的总额。 企业明确列示企业研究与开发费用的总额。 • 根据美国通用会计准则公告的要求，公司 根据美国通用会计准则公告的要求， 还应当向社会披露各期冲减当期收入的研 究与开发费用。 究与开发费用。 • 披露方式可以在利润表的正文中进行列示， 披露方式可以在利润表的正文中进行列示， 也可以在财务报表附注中进行披露。 也可以在财务报表附注中进行披露。
• （三）报告及披露 • 我国新会计准则中规定：企业应当按照无 我国新会计准则中规定： • 形资产的类别在附注中披露计入当期损益 和确认为无形资产的研究开发支出金额。 和确认为无形资产的研究开发支出金额。 • 总之，企业研发成功与否具有不确定性， 总之，企业研发成功与否具有不确定性， 那么企业选择处理的方法就大有不同， 那么企业选择处理的方法就大有不同，随 着我国会计的发展， 着我国会计的发展，在相关政策上就会越 发完善，研发费用的处理更规范合理化。 发完善，研发费用的处理更规范合理化。
• （三） 报告及披露 • 英国的SSA P13要求揭示对研究和开发费 英国的 要求揭示对研究和开发费 用采取的会计政策、 用采取的会计政策、递延开发费用账户的 详细情况，并将其在资产负债表中的“ 详细情况，并将其在资产负债表中的“无 形固定资产”项目中反映。 形固定资产”项目中反映。 • 只对公营公司、银行、保险公司和大的私 只对公营公司、银行、 营公司才要求分别对当期摊销的和当期发 生并计入当期损益的研究和开发费用进行 揭示。 揭示。