审计抽样
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第七章审计抽样
这种方法的一般步骤是：
1、确定审计目标。 例如，审计人员对某一企业的财务收支进行审计， 审计目标是测试该企业应收账款总账余额是否正 确。现假设该企业应收账款总账余额为500000元， 由100个顾客的账户余额构成。 2、确定总体和抽样单位。依据上述具体目标，确 定该企业的全部应收账款账户为审计对象总体， 各个明细账户则为抽样单位。 3、确定样本规模。
1、抽样风险
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。
在下列情况下不能运用审计抽样方法：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是 为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
审计抽样概述
2 * 19.9 16.8 14.5 12.8 11.4 10.3 9.4 8.7 7.5 6.6 5.9 5.3 4.4 3.3 2.7
3 * * * 18.1 16.0 14.3 12.9 11.8 10.8 9.3 8.2 7.3 6.6 5.5 4.2 3.4
实际发现的偏差数
4
5
6
*
*
*
*
*
总体规模
05
04
可容忍错报
可接受的误受风险
03
02
总体的变异性
01
（一）影响样本规模的因素
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
二、选取样本阶段
（二）确定样本规模
样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数
考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个
等级。
确定可容忍错报。
评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序） 未能发现该认定中重大错报的风险。
审计抽样在细节 测试中的运用
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
一、样本设计阶段
明确测试目标
（一）
（四） 阶段 （二）
定义总体： • 考虑总体的适当性和
完整性； • 识别单个重大项目和
极不重要的项目。
界定错报
（三）
定义抽样单元
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用 二、选取样本阶段
预计总体错报
审计抽样 • 审计抽样概述 二、审计抽样的种类
控制测试中的抽样风险：于评价内部控制在防止或发现
抽
并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
样
控制测试中的抽样风险包括依赖过度风险和信赖不足风
险。
审计学-审计抽样
二、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险
1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的
结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险 与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风 险： （1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注 册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的 可能性。 （2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册 会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程 度的可能性。
2、本书定义所谓审计抽样，是指注册会计师在实 施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象 总体特征的一种方法。
（1）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用， 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试
项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确 定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会 涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。( 新准则) （2）通常不使用于询问、观察和分析性复核程序， （3）在逆查、顺查、函证中的广泛使用。
3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处(不讲） （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于(不讲）： ①统计抽样能够科学地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断； ③统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断地要求，把这种误差控 制在预先给定的范围之内； ④计抽样和非统计抽样根本区别是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的； 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统 计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。 （2）在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个 人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此可能造 成注册会计师所取得的审计证据[h2] 超出或者低于为 发表审计意见提供合理的基础所需要的证据数量。 （3）非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽 样一样的效果。
第十章 审计抽样
第十章审计抽样§10.1 审计抽样概述一、选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。
其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1、总体由少量的大额项目构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额巨大。
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。
三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（能够推断总体特征）。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，此时不宜使用审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使用审计抽样。
审计抽样与选取特定项目的异同。
[相同点]：二者都是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序。
[不同点]：（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会；而选取特定项目则不是。
（2）审计抽样可以量化，而且可以根据样本特征推断总体特征；而选取特定项目则不能。
[例题1]审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。
八章审计抽样课件
根据审计结论，形成客观、公正的审 计意见，为管理层提供决策依据。
推断总体
根据样本数据，采用适当的方法推断 总体情况，得出审计结论。
03
属性抽样审计
属性抽样的概念
属性抽样
在审计中，属性抽样是指通过对 总体中的特定属性进行抽查，以 评估该属性的存在与否以及其特
征是否符合预期的抽样方法。
简单随机抽样
从总体中随机抽取一定数量的样本 ，对每个样本进行审查，以评估总 体特征的抽样方法。
内部控制审计的目标是评估企业 内部控制系统的有效性，而审计 抽样则可以帮助审计师全面了解 企业内部控制系统的运行情况。
审计抽样可以帮助审计师确定内 部控制的薄弱环节，从而提出改 进建议，提高内部控制的有效性
。
通过审计抽样，审计师可以评估 企业内部控制系统的可靠性和完 整性，从而为企业提供有价值的
建议和改进措施。
提高审计抽样效率的途径
优化抽样程序
简化抽样流程，减少不必要的工作， 提高工作效率。
使用自动化工具
利用自动化软件或工具进行样本选取 和数据分析，减少人工操作。
合理分配资源
根据审计项目的需求合理分配人力、 物力和财力资源，确保高效运作。
加强团队合作
促进团队成员之间的沟通与协作，共 同提高审计抽样的效率。
08
未来审计抽样技术的发展 趋势
大数据时代对审计抽样的影响
数据量巨大
大数据时代带来了海量的数据，审计抽样需要处理的数据 量也相应增加，对数据处理能力提出了更高的要求。
数据类型多样
除了传统的结构化数据，大数据还包括了大量的非结构化 数据，如文本、图片、视频等，需要采用更为复杂的方法 和技术进行审计抽样。
数据处理速度快
审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
6.审计抽样的适用范围
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实 施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。
A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行 的有效或验证某一认定金额是否正确 C．抽样风险的最理想值是零 D．所有抽样单元都有被选取的机会
第一节 审计抽样的基本概念
2．信赖过度风险
信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险。信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险。 信赖不足风险影响审计效率。
第一节 审计抽样的基本概念
（三）细节测试的抽样风险
第九讲 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义
1．审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2. 采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、 适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计 证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
第一节 审计抽样的基本概念
二、抽样风险及其对审计工作的影响
（一）抽样风险的含义（教材P189，修订内容） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果
对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（A2）的风险。
审计抽样-审计抽样的种类
＝B*R ＝B*(Xi/ Bi)
4.变量抽样方法的选用
一般来说，在被审总体较接近于正态分 布，样本的平均值将能较好地代表总体 的平均值情况下应选用单位平均数推算 法。若发现被审总体中各项目的真实值 与其帐面值近似于有一定的比例关系， 则选用比率推算法会更为恰当。而在总 体各项目的误差较接近于正态分布，样 本的平均差额能较好地反映总体的平均 差额情况下，选用差额推算法更为恰当。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
（５）选取并审查样本 （６）从样本的审查结果推断总体
样本发现的误差率小于或等于总体预 计的违反率，因而可导出此项内部控制 有效，可以依赖的结论。
样本发现误差率大于总体预计的误差 率。此项内部控制无效，应扩大相应的 实质性审查。
2.停－走抽样
采用停－走抽样进行内部控制符合性测 试的步骤如下： （１）确定审计目的与抽样总体。 （２）定义“违反”的标准。 （３）确定抽样要求的可靠程度和可容 忍的最大误差率。 （４）确定初始样本量。 （５）选出并审查样本，进行停－走抽
1.（１）确定审计的目的和抽样总体 （２）定义“违反”的标准 （３）确定抽样要求的可靠程度、可容 忍的最大误差率（即精确度上限）和总 体预期的误差率。 （４）确定样本量
固定样本量抽样的样本量 确定
4.变量抽样方法的选用
一般来说，在被审总体较接近于正态分 布，样本的平均值将能较好地代表总体 的平均值情况下应选用单位平均数推算 法。若发现被审总体中各项目的真实值 与其帐面值近似于有一定的比例关系， 则选用比率推算法会更为恰当。而在总 体各项目的误差较接近于正态分布，样 本的平均差额能较好地反映总体的平均 差额情况下，选用差额推算法更为恰当。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
（５）选取并审查样本 （６）从样本的审查结果推断总体
样本发现的误差率小于或等于总体预 计的违反率，因而可导出此项内部控制 有效，可以依赖的结论。
样本发现误差率大于总体预计的误差 率。此项内部控制无效，应扩大相应的 实质性审查。
2.停－走抽样
采用停－走抽样进行内部控制符合性测 试的步骤如下： （１）确定审计目的与抽样总体。 （２）定义“违反”的标准。 （３）确定抽样要求的可靠程度和可容 忍的最大误差率。 （４）确定初始样本量。 （５）选出并审查样本，进行停－走抽
1.（１）确定审计的目的和抽样总体 （２）定义“违反”的标准 （３）确定抽样要求的可靠程度、可容 忍的最大误差率（即精确度上限）和总 体预期的误差率。 （４）确定样本量
固定样本量抽样的样本量 确定
审计第09章审计抽样
发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
第十一章 审计抽样
11
12 13 14 15
28018
63553 09429 10365 07119
69578
40961 93069 61129 97336
88231
48235 √ 52636 87529 71048
33276 √
03427 92737 85689 08178 √
70997
49626 √ 88974 48237 √ 77233
选取特定项目
指对总体中特定项目进行针对测试。 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的 结果，不能推断至整个总体。
注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解 审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽 样风险。
在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实 施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表 示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的 最大误差。
13
非抽样风险是人为错误造成的，可以降 低。 任何一种抽样方法都不能量化非抽样风 险。
93093
39975 06907 72905 91977 14342 36857
06243 √
81837 11008 √ 56420 05463 √ 63661 53342
61680
16656 √ 42751 √ 69994 07972 √ 10281 √ 53988
07856 √
06121 √ 27756 √ 98872 18876 √ 17453 √ 53060
抽样单元，是指构成总体的个体项目。
审计第八章 审计抽样
（2）抽样单位是什么？
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
第十一章 审计抽样
第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式
第11章__审计抽样
可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水 平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账 户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总 起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
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审计
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影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
审 计 抽 样
审计理论与实务
第一节 审计抽样概述
一、定义： 二、种类： 三、统计抽样与专业判断
一、定义
（1）概念：是指注册会计师在实施审计程序时，从审 计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）适用范围： 顺查、逆查、函证√ 询问、观察、分析性复合×
二、种类
审计抽样
统计抽样与非统计抽样
固定样本量抽样
属性抽样 停-走抽样
属性抽样与变量抽样
发现抽样 单位平均估计抽样
变量抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目
标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率 估计总体金额或者总体中的
变量抽样 实质性测试 错误金额
第二节 审计抽样步骤率低
二、样本的选取
1.随机选样法 2.系统选样 3.随意选样
1.随机选样法
（1）取得随机数表： （2）确定N，并对总体的各个项目顺序编号 （3）确定随机起点 （4）确定随机方向 （5）确定随机位数 （6）选择样本 （7）记录样本
审计理论与实务
一、样本的设计 二、样本的选取
一、样本的设计
1.确定测试的目标 2.定义总体和抽样单元 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
细节测试
抽样风险种类 对审计工作影响
信赖过度风险 效果差
信赖不足风险 效率低
第一节 审计抽样概述
一、定义： 二、种类： 三、统计抽样与专业判断
一、定义
（1）概念：是指注册会计师在实施审计程序时，从审 计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）适用范围： 顺查、逆查、函证√ 询问、观察、分析性复合×
二、种类
审计抽样
统计抽样与非统计抽样
固定样本量抽样
属性抽样 停-走抽样
属性抽样与变量抽样
发现抽样 单位平均估计抽样
变量抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目
标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率 估计总体金额或者总体中的
变量抽样 实质性测试 错误金额
第二节 审计抽样步骤率低
二、样本的选取
1.随机选样法 2.系统选样 3.随意选样
1.随机选样法
（1）取得随机数表： （2）确定N，并对总体的各个项目顺序编号 （3）确定随机起点 （4）确定随机方向 （5）确定随机位数 （6）选择样本 （7）记录样本
审计理论与实务
一、样本的设计 二、样本的选取
一、样本的设计
1.确定测试的目标 2.定义总体和抽样单元 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
细节测试
抽样风险种类 对审计工作影响
信赖过度风险 效果差
信赖不足风险 效率低
审计 抽样
• 三、统计抽样和非统计抽样
• (一) 统计抽样 • 注册会计师在运用审计抽样时, 既可以使用统计抽样方法, 也可以使用
非统计抽样方法, 这取决于注册会计师的职业判断。 统计抽样, 是指 同时具备下列特征的抽样方法:
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第一节 审计抽样的基本概念
• (１) 随机选取样本项目; • (２) 运用概率论评价样本结果, 包括计量抽样风险。 • (二) 非统计抽样 • 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面,
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第一节 审计抽样的基本概念
• 当控制的运行留下轨迹时, 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。 对于未留下运行轨迹的控制, 注册会计师通常实施询问、观 察等审计程序, 以获取有关控制运行有效性的审计证据, 此时不宜使用 审计抽样。
• 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试, 以及实质 性分析程序。 在实施细节测试时, 可以使用获取的审计证据, 以验证 有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在), 或对某些 金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。
• (２) 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险, 也可以说, 尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度, 但实际偏差率支持该信赖程度的风险。
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第一节 审计抽样的基本概念
• 信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低 于其实际有效性时, 评估的重大错报风险水平高于实际水平, 注册会计 师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下, 审计效率可能降 低。
• 只要使用了审计抽样, 抽样风险总会存在。 在使用统计抽样时, 注册 会计师可以准确地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时, 注册 会计师无法量化抽样风险, 只能根据职业判断对其进行定性的评价和 控制。
• (一) 统计抽样 • 注册会计师在运用审计抽样时, 既可以使用统计抽样方法, 也可以使用
非统计抽样方法, 这取决于注册会计师的职业判断。 统计抽样, 是指 同时具备下列特征的抽样方法:
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第一节 审计抽样的基本概念
• (１) 随机选取样本项目; • (２) 运用概率论评价样本结果, 包括计量抽样风险。 • (二) 非统计抽样 • 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面,
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第一节 审计抽样的基本概念
• 当控制的运行留下轨迹时, 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。 对于未留下运行轨迹的控制, 注册会计师通常实施询问、观 察等审计程序, 以获取有关控制运行有效性的审计证据, 此时不宜使用 审计抽样。
• 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试, 以及实质 性分析程序。 在实施细节测试时, 可以使用获取的审计证据, 以验证 有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在), 或对某些 金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。
• (２) 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险, 也可以说, 尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度, 但实际偏差率支持该信赖程度的风险。
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第一节 审计抽样的基本概念
• 信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低 于其实际有效性时, 评估的重大错报风险水平高于实际水平, 注册会计 师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下, 审计效率可能降 低。
• 只要使用了审计抽样, 抽样风险总会存在。 在使用统计抽样时, 注册 会计师可以准确地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时, 注册 会计师无法量化抽样风险, 只能根据职业判断对其进行定性的评价和 控制。
第十二章审计抽样
本章的重点为：（1）审计抽样，包括抽样风险与⾮抽样风险、样本设计、样本选取、对样本实施审计程序、样本结果评价；（2）控制测试中抽样技术的运⽤，主要是三种抽样⽅法的具体运⽤；（3）实质性程序中抽样技术的运⽤，主要是两种抽样⽅法的具体运⽤。
&&本章难点&抽样结果的评价、五种抽样⽅法的具体运⽤。
&本章重点内容总结&§1 审计抽样概述在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项⽬的适当⽅法。
选取测试项⽬旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。
审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
CPA可以使⽤的⽅法有三种：（1）选取全部项⽬；（2）选取特定项⽬；（3）审计抽样。
§2审计抽样⼀、抽样风险和⾮抽样风险（⼀）抽样风险1．抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项⽬实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
也就是说，样本中包含的⾦额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。
2．抽样风险的类型。
抽样风险分为下列两种类型：（1）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性⾼于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报不存在⽽实际上存在的风险。
此类风险影响审计的效果，并可能导致CPA发表不恰当的审计意见。
（2）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报存在⽽实际上不存在的风险。
此类风险影响审计的效率。
也就是说，⽆论在控制测试中还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：⼀类是影响审计效果的抽样风险，另⼀类是影响审计效率的抽样风险。
但在控制测试和细节测试中，这两类抽样风险的表现形式有所不同。
在实施控制测试时，CPA要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不⾜风险。
信赖过度风险是指推断的控制有效性⾼于其实际有效性的风险。
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六、审计抽样的基本步骤
（1）样本设计 （2）样本选取 （3）对样本实施审计程序 （4）评价样本结果
七、控制测试中样本结果评价
1．统计抽样
将估计的总体偏差率上限（MDR）与可容忍偏差 率相比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果MDR <可容忍偏差率，则总体可以接受。 （2）如果MDR ≥可容忍偏差率，则总体不能接受。 （3）如果MDR低于但接近可容忍偏差率，应当考虑是否接 受总体。
二、审计抽样的特征
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目 实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易 类型的某一特征。
三、审计抽样的种类
1．按照抽样决策的依据不同
（1）统计抽样 （2）非统计抽样
2．按审计抽样所了解到总体特征不同
（1）属性抽样 （2）变量抽样
七、控制测试中样本结果评价
2．非统计抽样
将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差 率相比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果样本偏差率>可容忍偏差率，则总体不能接受。 （2）如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常 认为总体可以接受。 （3）如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近， 注册会计师通常认为总体不可接受。
审计方法及审计抽样
本章学习要点 STRUCTURE OF CPA FIRMS
1．了解审计抽样的含义和种类 2．理解审计抽样的适用情形 3．理解抽样风险和非抽样风险 4．掌握审计抽样的基本步骤 5．掌握控制测试和细节测试中的样本结果评价
审计方法体系
一、审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户 余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会。
四、审计抽样的适用情形
1．适用情形
（1）当控制的运行留下轨迹时，可以使用审计抽样实施控 制测试； （2）细节测试。
2．不适用情形
（1）风险评估程序不涉及审计抽样； （2）对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，不涉及审 计抽样； （3）在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。
五、抽样风险和非抽样风险
信赖不足风险
效果
效率 效果 效率
细节测试
误受风险 误拒风险
2．非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 • 非抽样风险是由人为错误造成的，对审计的效率和 效果都会产生一定的影响。会计师事务所可以通过 采取适当的质量控制政策和程序，加强对审计工作 的指导、监督和复核，来降低非抽样风险。
（1）如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍 错报但两者很接近，则总体不能接受。 （2）如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师 可以作出总体可以接受。
肯定 否定 正确的决定 信赖不足风险 信赖过度风险 正确的决定
变量抽样风险矩阵图
账户余额实际情况 符合会计准则和相关会 不符合会计准则和 计制度 相关会计制度，含 有重要误差 抽样结论 肯定 否定 正确的决定 误拒风险 误受风险 正确的决定
审计测试
控制测试
抽样风险种类 对审计工作的影响
信赖过度风险
八、细节测试中样本结果评价
1．统计抽样
注册会计师通常将计算的总体错报上限与可容忍错 报比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，总体可以接受。 （2）如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，总体不能 接受。
八、细节测试中样本结果评价
2．非统计抽样
注册会计师通常将调整后的总体错报与可容忍错报 比较，以判断总体是否可以接受。
1．抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计 程序得出的结论存在差异的可能性。
假设对总体中的所有项目都实施检查，那么就不存在抽 样风险，此时的审计风完全由非抽样风险产生。
属性抽样风险矩阵图
内部控制实际 实际运行状况达到预期 实际运行状况未达 到预期信赖程度 状况 信赖程度 抽样结论