专项应付款实质性程序
审计实质性程序方法
审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。
审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。
本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。
首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。
为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。
常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。
一种常用的实质性程序方法是核对。
核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。
例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。
另一种常见的实质性程序方法是核实。
核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。
例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。
比对是另一种常用的实质性程序方法。
比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。
例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。
计算是实质性程序的重要方法之一。
审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。
例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。
分析是实质性程序的核心方法之一。
审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。
例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。
核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。
审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。
12应付债券实质性程序
FL2
ABD
2.检查应付债券的增加：
审阅债券发行申请和审批文件，检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及相关的银行对账单,核实其会计处理是否正确。
FL2
FL6
AC
3.对应付债券向证券承销商或包销商函证。
略
AD
FL2
FL6
AD
6.检查可转换公司债券是否将负债和权益成份分拆，可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转为股票时其会计处理是否正确。
略
C
7.如发行债券时已作抵押或担保,应检查相关契约的履行情况。
略
8.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
E
9.检查应期债券是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：
检查债券利息费用的会计处理是否正确资本化的处理是否符合规1对于分期付息一次还本的债券检查资产负债表日是否按摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用并正确计入在建工程制造费用财务费用研发费用等科目是否按票面利率计算确定应付未付利息计入应付利息科目是否按其差额调整应付债券利息调整
应付债券实质性程序
被审计单位：
应付债券利息调整检查情况表
被审计单位：
项目：应付债券利息调整检查情况表
编制：
日期：
索引号：FL4
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目
名称
债券期限
票面
利率
面值
利息调整账面数
核算是否正确
起息日
到期日
期初数
本期
增加
本期
减少
期末数
甲
乙பைடு நூலகம்
长期应付款实质性程序关系表
被审计单位： 项目： 长期应付款 编制： 日期：长期应付款实质性程序索引号：FM财务报表截止日/期间： 复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权利 计价 列完整性在和义务 和分摊 报A 资产负债表中记录的长期应付款是存在的。
√B 所有应当记录的长期应付款均已记录。
√C 记录的长期应付款是被审计单位应当履行的现时义√务。
D 长期应付款以恰当的金额包括在财务报表中，与之√相关的计价调整已恰当记录。
E 长期应付款已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1．获取或编制长期应付款明细表:(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；D (2)检查非记账本位币长期应付款的折算汇率及折算是否正确；(3)检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定（主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等）。
2.检查应付融资租入固定资产的租赁费：(1)重点关注企业融资租入的固定资产，检查企业融资租入的固定资AD产是否经授权批准，在租赁期开始日,长期应付款是否按最低租赁付款额确认；(2)结合合同的审查,是否按合约规定的付款条件按期支付租金；索引号 FM2FM3审计 目标 ADB ACD D ADE可供选择的审计程序索引号(3)检查会计处理是否正确。
3.检查以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项：FM3(1)检查购入超过信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的资产，长期应付款是否按应支付的金额确认；(2)结合合同的审查,是否按合约规定的付款条件按期支付价款；(3)检查会计处理是否正确。
4.检查未确认融资费用。
重新计算实际利率，并与被审计单位的所计算确定的实际利率进行比较，检查被审计单位是否按照实际 略利率分摊未确认融资费用，分摊是否正确，相应的会计处理是否正确等。
专项应付款实质性程序分析表.doc
专项应付款实质性程序 被审计单位：项目： 专项应付款 编制： 日期：索引号：FN财务报表截止日复核：日期：/ 期间： 第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存 权利 计价 列在 完整性报和义务 和分摊 A 资产负债表中记录的专项应付款是存在的。
√B 所有应当记录的专项应付款均已记录。
√C 记录的专项应付款是被审计单位应当履行的现时义 √务。
D 专项应付款以恰当的金额包括在财务报表中，与之√相关的计价调整已恰当记录。
E 专项应付款已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 可供选择的审计程序索引号 目标D1．获取或编制专项应付款明细表：FN2(1) 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；(2) 检查非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算是否正确。
ABD2．检查专项应付款的容是否系政府作为企业所有者投入的具 FN3有专项或特定用途的资本性投资项目拨款。
检查各项拨款的 批准文件 , 确定专项应付款发生的真实性。
必要时可就拨款事项可向拨款单位函证。
ACD3．检查拨款项目的完成情况，对专项应付款形成资产部分转 FN3销的手续是否健全；检查形成资产转销的和未形成长期资产 需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确。
4．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
略审计可供选择的审计程序 索引号目标E5．检查专项应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
第二部分 计划实施的实质性程序财务报表认定项目存 权利 计价 列在 完整性 和分摊 报和义务 评估的重大错报风险水平（注 1） 从控制测试获取的保证程度（注 2） 需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人1． 2． 3． 4. 5. 6. 7. 8. 9.10.注 : 1. 结果取自风险评估工作底稿。
40_审计工作底稿编制指引——专项应付款
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
2009-1-19 2009-1-22 期末 审定数 200,000.00 300,000.00
500,000.00
索引号： FN001 项目： 专项应付款审定表
上期末
本期审定数与上期审定数的比较
审定数
变动额
变动率
200,000.00
1,000,000.00 -700,000.00
者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款，不再包括《政府补助》准则规范的相 关拨款，这是与原《企业会计制度》中关于“专项应付款”核算内容的最大区别，因此，该科 目审计重点主要是：
1、取得相关文件，判断款项性质，到底是政府补助还是政府资本性投入； 2、专项应付款转销的会计处理，工程项目完工形成长期资产的部分，应借记本科目， 贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记 “在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
审计工作底稿编制指引—专项应付款
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司专项应付款期初余额 1,000,000.00 元、本期借方发生额 800,000.00 元、本期贷方发生额 1,300,000.00 元、期末余额 500,000.00 元；具体数据见“专项应付款明 细表”（底稿见 FN002）。
二、审计步骤，
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
合计
1,000,000.00 800,000.00 1,300,000.00
- 500,000.00 G
500,000.00
B
T/B
审计说明：检查各项拨款的批准文件，各项拨款系具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款，账面记载内容与文件核对无误。
其他应付款实质性程序
检查说明
：
年
月
日
其他应付款实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 查核包装物押金收入，是否有逾期未返还买方，未按税法规定确认收入；确实无法偿付的应付款 项，是否按税法规定确认当期收入；有无将保险理赔收入长期挂在该账户中，未核销“待处理流 动资产损溢”。 将向购货方收取的各种价外费用和返利长期挂往来账，不作进项税额转出（核查是否存在平销行 为，是否以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返回，是否存在以下返利行为而没 做处理）。 ①购买方直接从销售方取得货币资金。 ②购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。 ③购买方向销售方索取与销售数量有关的销售费用或管理费用。 ④购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。 ⑤购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算费用。 采用售后回购方式销售商品，不按税法规定纳税。
1
2
3 „
基本风险点检查参考程序
程序描述 对长期挂帐的应付款项，对照合同协议有关包装物押金处理的约定，核实是否存在逾期未退押金 未作收入的情况；对长期未支付的大额款项进行调查，确定有无应计收入而未计收入的情形。
1
Байду номын сангаас
向销售部门调查结算形式：(1)了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加 收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况；(2)审核销售合 2-1 同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议；(3)检查往来明细账，重点检查 “其他应付款”明 细账户，如果存在长期挂账款项，需进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。 审阅经济合同或协议，调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利，如果都 支付，被查企业账面没有任何返利记录，说明被查企业很可能存在账外账，可结合"内控测试"对 2-2 其取得的返利收入进行进一步检查,如把返利挂入往来账，“其他应付款”或“其他应收款”账户 余额会明显增加，结合“应交税费”科目，核实是否按税法规定纳税。 3 „ 检查售后回购方式融入资金的税务处理是否正确。
小企业会计准则专项应付款-概述说明以及解释
小企业会计准则专项应付款-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容：小企业会计准则是为了适应小企业的特殊需求而制定的会计准则。
在小企业的经营过程中，常常会面临各种应付款项的处理和管理。
因此，对于小企业会计准则中，“专项应付款”这一概念的理解和核算方法显得尤为重要。
专项应付款是指一种特定的应付款项，它与企业的经营活动直接相关，需要单独核算和管理。
通常情况下，小企业会计准则规定了专项应付款的范畴和核算要求，以便企业能够更好地进行财务管理和决策。
在小企业会计准则中，专项应付款的主要特点有两个方面。
首先，它与企业的经营活动密切相关，通常涉及到采购、销售、工程施工等方面的应付款项。
其次，专项应付款需要根据实际情况进行特定的核算和管理，以确保企业能够及时了解相关的财务信息并做出正确的经营决策。
对于小企业来说，正确处理和管理专项应付款对于保障企业的财务稳定和良好经营至关重要。
通过合理核算和管理专项应付款，企业可以及时掌握采购和销售等业务环节的应付款项，防范潜在的财务风险，确保企业的运营顺利进行。
因此，在本文中，将重点探讨小企业会计准则中专项应付款的重要性以及相应的核算方法。
通过深入研究和分析，帮助小企业更好地理解和应用小企业会计准则中有关专项应付款的要求，提升企业的财务管理水平，推动企业的健康发展。
1.2 文章结构本文将针对小企业会计准则专项应付款展开深入研究，文章的结构如下：第一部分是引言部分，包括概述、文章结构和目的。
在概述中，将介绍小企业会计准则专项应付款的基本概念和背景。
在文章结构部分，简要说明文章将按照引言、正文和结论来组织。
目的部分将明确本文撰写的目标和意义。
第二部分是正文部分。
首先，将介绍小企业会计准则的背景，包括其发展历程、相关法规政策的制定过程以及影响因素等。
其次，将详细讨论小企业会计准则的适用范围，包括适用对象、适用条件以及适用的会计核算方法等。
第三部分是结论部分。
首先，将强调小企业会计准则专项应付款的重要性，包括对小企业发展的促进作用、企业资金运作的关键环节和会计信息的准确性等方面进行论述。
酒店成本及应付款组工作程序
酒店成本及应付款组工作程序1. 引言酒店行业是一个以服务为核心的行业，高效的成本管理和应付款组工作是确保酒店运营顺利进行的重要因素之一。
本文将介绍酒店成本及应付款组的工作程序，帮助酒店管理者和相关人员更好地了解和掌握成本控制和应付款管理的要点。
2. 成本管理2.1 成本分类在酒店行业，成本通常可分为以下几类： - 直接成本： - 食品和饮料成本：指餐厅和酒吧提供的食品和饮料的原材料和配料成本。
- 人工成本：包括员工工资、津贴、奖金等人力资源相关成本。
- 物料成本：指与酒店运营相关的各类物料的采购成本，如清洁用品、床上用品等。
- 间接成本： - 折旧和摊销：指固定资产的折旧和共享成本的摊销。
- 能源成本：包括水、电、气等能源的使用成本。
- 维护和维修成本：指对酒店内设备和设施进行维护和维修所需的费用。
- 其他成本： - 营销费用：包括广告、促销等营销活动所需的费用。
- 行政费用：指公司行政管理的各项费用，如办公用品、印刷文件等。
- 税务和法律费用：包括税务申报、律师费等与税务和法律相关的费用。
2.2 成本控制酒店成本控制是确保酒店经营盈利的关键任务之一。
以下是一些常见的成本控制方法： - 成本预算：制定合理的成本预算是成本控制的首要步骤。
根据过去的经验和市场情况，制定合理的预算可以帮助酒店管理者合理安排资源和控制成本。
- 成本核算：对各项成本进行详细的核算和分析，找出成本高、效益低的项目，并进行调整和优化。
- 采购管理：与供应商建立长期合作关系，争取较低的采购价格和优质的产品和服务。
另外，定期审查供应商的服务质量和价格，确保采购成本的可控性。
- 能源管理：合理使用能源，加强能源管理，降低能源消耗。
例如，定期检查能源设备的运行状况，优化能源使用方案。
- 人力资源管理：合理控制人员编制，提高员工的工作效率和生产力，减少人力成本。
- 库存管理：根据需求和供应情况合理控制库存水平，避免库存积压和造成的浪费。
专项应付款实质性程序
基本风险点描述与确认
基本风险点描述
是否适用被查单位 适用
1
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于 支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
…
基本风险点检查参考程序
程序描述 1-1 取得专项应付款有关拨款文件，检查有关会计记录和银行单证，确认款项已拨入，资金来源与 文件相符，入帐金额正确。 附表索引
检查说明
日
索引号：C4-7 页 次：
是否适用被查单位 适用 不适用
附表索引
C4-7-3-1备注 结合内控C4- Nhomakorabea-3-2
C4-7-3-2
检查说明
年
月
日
取得专项应付款有关拨款文件检查有关会计记录和银行单证确认款项已拨入资金来源与文件相符入帐金额正确c4731取得拨款项目完成情况报告和批复等资料结合在建工程固定资产的审计查明拨款项目的完成情况检查专项应付款转销的会计处理是否正确
专项应付款实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
C4-7-3-1
取得拨款项目完成情况报告和批复等资料，结合在建工程、固定资产的审计查明拨款项目的完 1-2 成情况，检查专项应付款转销的会计处理是否正确；特别注意未形成相应资产的专项应付款， 其核销是否经批准。 1-3 检查拨款结余是否应按规定上缴。 …
C4-7-3-2
C4-7-3-2
检查结论
评估测试风险点是否涉及本科目：是（）否（）；若是，是否进行检查：是（）否（） 本表列示基本风险点是否全部进行了检查：是（） 否（） 除以上风险点外，是否检查出其他风险点：是（） 否（） 检查人员签字： 日期： 年 月
11-4应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
•记录的应付账款确实存在；
•应付账款记录完整；
•应付账款确实是被审计单位的现时义务；•应付账款计价正确；
•应付账款在报表中正确列报。
二、应付账款的实质性程序
（一）取得明细表，了解核算内容，与明细账和总账核对相符。
应付账款的实质性程序
（二）实施实质性分析程序。
•前后期余额的比较；
•与存货、流动负债等的比例关系；•……
应付账款审计的实质性程序（三）函证应付账款
•函证的必要性
•应当函证的情形
•函证的对象
•函证的方式
•函证的替代程序
应付账款审计的实质性程序
（四）查找未入账的应付账款
•从报表日前若干天的验收单查起；
•从报表日后收到的购货发票查起；
•从报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证查起；
•从报表日后付款业务的有关凭证查找；
•从卖方对账单查起。
应付账款审计的实质性程序
（五）从应付账款明细账户中抽查大额或异常交易，进行账证核对。
（六）检查应付账款的列报。
小结
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
应付帐款实质性程序
AD
2、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票，验收报告或入库单等，确定应付账款金额的准确性。
略
AE
3、检查应付账款长期挂账的原因，关注是否可能无需支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分，关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。
①对于用于生产而持有的原材料，检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；
②对于库存商品和用于出售而持有的原材料等应付账款，检查是否以该应付账款的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；
略
ACD
6、选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代检查程序（检查原始凭证，如合同、发票、验收单等）。
4203-3
ACD
7、检查材料采购或在途物资：
（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证；
4110-10
D
13、检查应付账款可变现净值计算是否合理、计提的应付账款跌价准备是否适当：
（1）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价应付账款跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定应付账款的可变现净值，检查计提应付账款跌价准备的合理性，关注前后期计提方法是否一致；
（2）考虑不同应付账款可变现净值的确定原则，复核可变现净值计算的正确性（即充足但不过度）：
（1）将应付账款余额与现在的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，评估应付账款滞销和跌价的可能性；
应付账款实质性程序
D
11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额进账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略
D
12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略
13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。略Fra bibliotek计程序。
略
E
准那么的规定恰当列报。
略
略
BA
4.针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证〔如银行划款通知、提供商收据等〕，询咨询被审计单位内部或外部的知情人员，查寻有无未及时进账的应付账款。
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
B
的全部未处理的提供商发票，并询咨询是否存在其他未处理的提供商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.猎取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折就是否正确；
(3)分析出现借方余额的工程，查明缘故，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
略
ACD
工程(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序〔检查原始凭单，如合同、发票、验收单等〕。
4204-3
B
7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
应付帐款审计目标和程序
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
应付帐款审计目标和程序
(1)审计目标
①确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；
②确定应付帐款的年末余额是否正确；
③确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。
(2)审计程序
①获取或编制应付帐款明细表，复核加计数是否准确，并与明细帐和总帐的
余额核对相符；
②选择应付帐款重要项目(包括零帐户)，函证其余额是否正确；
③根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次
函证；
④对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：
检查决算日后应付帐款明细帐及现金日记帐、核实其是否已支付；
检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。
⑤检查是否存在未入帐的应付帐款：
检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；
检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。
⑥检查应付帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；
⑦检查应付帐款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整；
⑧检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定
进行会计处理；
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目项目类型复核人员日期索引号
⑨验明应付帐款是否已在资产负债表上充分披露。
注册会计师考试《审计》知识点：应付账款的实质性程序
注册会计师考试《审计》知识点：应付账款的实质性程序（5）应付账款函证的替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
6.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
应付职工薪酬实质性程序
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
3.检查工资、奖金、津贴和补贴：
(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；
(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因或取得被审计单位管理层关于员工工资标准的决议；
(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
(4)核对下列相互独立部门的相关数据：
①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
（2）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
4206-3
4206-4
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
（3）检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
略
9.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
10.检查应付职工薪酬是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略
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略
ABCD
3．必要时可就拨款事项向拨款单位函证。
略
ABCD
4.检查拨款项目的完成情况，专项应付款形成资产部分转销的手续是否健全；检查形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确。
略
5．针对评估的舞弊风险等因素计准则的规定恰当列报。
专项应付款实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４212
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1．获取或编制专项应付款明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
(2)检查非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算是否正确。
4212-2
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2.检查专项应付款的内容是否系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款，核对各项拨款的批准文件和银行进账单，确定金额是否正确。