项目4 消费税纳税会计实务1

设立非独立核算门市部应交消费税 480*1000*20%+10*1000*0.5=96000+5000=101000元
设立独立核算门市部应交消费税 400*1000*20%+10*1000*0.5=80000+5000=85000元 合理避税16000元。
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（三）纳税人用于换取生产资料和消费资
基本公式
应纳税额
=应税销售数量*定额税率+应税销售额*比例税率
注：只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法
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例题：某酒厂2007年5月发生以下业务，以外购
粮食白酒和糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售， 取得不含税销售收入3.8万元，货款已收到，计 算应纳消费税。 • 答案：从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元 • 从价计征的消费税＝38000×20%＝7600元
• 答案：用于换取钢材的小汽车消费税额为： • 应纳税额=销售额*税率=9.5×6×5%=2.85（万元）
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（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人在兼营不同税率应税消费品时，应当分别核算
不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应
税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率，避 免因核算方式不同而出现税款流失的现象。
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包装物的计税问题
注： 包装物押金的税务处理
押金种类 一般应税消费品的包 装物押金 酒类产品包装物押金 （除啤酒、黄酒外） 啤酒、黄酒包装物押 金 收取时，未逾期 不缴增值税，不缴消费 税 缴纳增值税、消费税 （押金需换算为不含税 价） 不缴增值税；不缴消费 税 逾期时 缴纳增值税，缴纳消费 税（押金需换算为不含 税价） 不再缴纳增值税、消费 税 只缴纳增值税；不缴纳 消费税（因为从量征收）
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2.包装物收入
（1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒
类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此 项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾 期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应 并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收 消费税。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外） 而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核 算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率 征收消费税。
注：自1995年1月1日起，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税 由生产销售环节征收改为零售环节征收。 镀金、银，包金、 银首饰以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首 饰），仍在生产环节征收消费税。
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三、消费税的征税对象
（一）生产应税消费品
（二）委托加工应税消费品
（三）进口应税消费品
（四）零售应税消费品：只有金银首饰 （含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品 （五）商业企业批发卷烟
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（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托
方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。
加工费用 原料、主料 委托方A 应税消费品 受托方B
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委托加工产品的组成计税价格公式：
从价定率计税法下的组价 复合计税法下的组价
基本公式
• 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额
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销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。
销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工的消费品 销售应税消费品
销售数量
消费品移送时的数量
收回的应纳商品数量 海关核定的应纳消费 品的进口数量
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（三）混合计算方法
全部价款和价外费用，包括消费税不包括增值税。 包括
• • • • • • 价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 手续费、包装费、 储蓄费、优质费、 运输装卸费 • 代数款项等
不包括
• 如果承运部门将运费发票开给购货 方，并且纳税人将该发票转交给购 买方，则运费不能计入销售额。
• 复符合条件的代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费也不计入销 售额。
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包装物的计税问题
『答案』 粮食白酒应纳消费税 ＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋ 9360÷1.17×20%＝53400（元）
啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）
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（二）从量定额计算方法
也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。
（二）特点
1、征收范围具有选择性
2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方式具有灵活性 5、税负具有转嫁型
二、消费税的纳税义务人
根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、
零售、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人， 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人。
四、税目和税率
1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面
造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。
2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。
3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。
4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。
5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。
一、烟
项目4
任务一
任务二 任务三 任务四
消费税纳税会计实务
消费税
消费税应纳税额的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
任务一 消费税
一、消费税概念及特点
（一）概念
我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品 征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于 特别消费税。
1.汽油；2.柴油；3.航空煤油； 滑油；7.燃料油 机动车上的内、外轮胎
4.石脑油；5.溶剂油；6.润
八、摩托车
九、小汽车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
轻便和其他，车速+气缸容量
1.乘用车(按气缸容量分成不同级别）；2.中轻型商用客车 包括球、球杆、球袋 单价在1万元或以上的手表 机身大于8米小于90米，内置发动机，机动游艇 注意木制，不含其他 不包括复合地板等
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3.组成计税价格以及税额的计算
按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价 的，按组成计税价格计税。
• 成本，是指应税消费品的产品生产成本
• 利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润， 应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定的。
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表5.1
货物名称 1.甲类卷烟 2.乙类卷烟 3.雪茄烟 4.烟丝 利润率 10 5 5 5
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（二）纳税人通过自设非独立核算门市部
销售的自产应税消费品，应按门市部对外 销售额或销售数量征收消费税。
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例题： 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批 发商，400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批发商 零售为480元/箱。按照以往的经验，本市的一些商 业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒 大约1000箱。
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包装物的计税问题
【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主 要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入” 账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额 105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使 用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮 食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装 物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒 单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额 220元/吨）。
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（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算
自产自用：就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接

对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或者其他方 面。 1、用于连续生产应税消费品，不纳税 是指作为生产最终应税消费品的直接材料构成最终产品实 体的 应税消费品。 2、用于其他方面，于移送使用时纳税 包括：生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产 机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工 福利、奖励等。
• 应纳消费税＝1000＋7600＝8600元
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（四）计税依据的特殊规定
（一）卷烟从价定率的计税依据为调拨价格或核定价格。
卷烟生产企业与购货方签订 的卷烟交易价格 •实际销售价格＞计税价格 或核定价格：按实际销售 价格计税 •实际销售价格＜计税价格 或核定价格：按计税价格 或核定价格计税 某牌号规格卷烟 核定价格 ＝该牌号规格卷 烟市场零售价／ （1+35%）
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二、消费税应纳税额的计算
（一）生产销售环节
三种计税方法 1.从价定率计税 计税依据 销售额 适用范围 计税公式
除列举项目之外 应纳税额＝销售额× 的应税消费品 比例税率
2.从量定额计税
3.复合计税
销售数量
销售额、销 售数量
列举3种：啤酒、 应纳税列举2种：白酒、 应纳税额＝销售额× 卷烟 比例税率＋销售数量 ×单位税额
任务二 应纳税额的计算
一、消费税计税依据的确定
三种计税方法
从价定率计税 从量定额计税
(啤酒、黄酒、成品油)
计税公式
应纳税额=销售额*比例税率 应纳税额=销售数量*单位税额 应纳税额=销售额*比例税率+销 售数量*单位税额
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复合计税