消费税的会计核算概述
消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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第三章消费税
【例题· 计算题】
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最 高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大 箱卷烟送给协作单位。 提示：1箱＝250条 『正确答案』 销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元） 消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】
某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的 包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套， 每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该 企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类 收取时，未逾期 逾期时
一般应税消费品的 不缴增值税，不缴 缴纳增值税，缴纳 包装物押金 消费税 消费税（押金需换 算为不含税价） 酒类产品包装物押 缴纳增值税、消费 不再缴纳增值税、 金（除啤酒、黄酒 税（押金需换算为 消费税 外） 不含税价） 啤酒、黄酒包装物 不缴增值税；不缴 只缴纳增值税，不 押金 消费税 缴纳消费税（因为 从量征收）
（一）生产销售应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品：只有金银 首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品
《消费税的会计核算》课件
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
税务会计课件第三章消费税会计
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
第3章 消费税会计
四、委托加工应税消费品
1、指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
和代垫部分辅助材料加工。
2、委托加工应代收代缴消费税（无可参考价格的前提下） 组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） ＝（材料成本＋加工费＋收回数量×定额税率）÷（1－消费税率） 委托加工应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率
包装物押金须先换算为不含税金额
上述两种情况会计 处理也不一样， 见下例
举例： 某企业销售一批应税消费品，专用发票注明价 款200 000元，税额为34 000元；另出借包装物 （周转期半年），收取押金819元，开具普通发票。 （1）若应税消费品为化妆品，如何编制分录？ （2）若应税消费品为葡萄酒，如何编制分录？
例4：某化妆品企业将自产的一批新类型化妆 品送于客户，近期无类似产品出售。经查， 该批化妆品的生产成本为30万元，化妆品成 本利润率5%。
区别于增值 税的规定
三、应税消费品用于其它目的的特殊规定： 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面时，应以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。
三、消费税的纳税环节 – 直接销售环节-销售 – 自产自用环节-移送 – 委托加工环节-交货 – 进口环节-报关
生产
出 厂
拥有卷烟批发许可证
销售
中国烟草专卖局 中国烟草总公司 福建分公司
福建中烟 龙岩烟草工业有限责任公司 工业公司 厦门烟草工业有限责任公司 或称卷烟厂
福州市烟草专卖局（公司） 厦门市烟草专卖局（公司） 宁德市烟草专卖局（公司） 泉州市烟草专卖局（公司） 等等
思考例4-21 自产啤酒用于广告宣传的会计处理？
（六）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供 给其他单位 例4-18： 汽车厂将自产汽车20辆（2.0升）对外投资，每辆汽车 不含税售价150 000元，成本价100 000元，消费税率5%。 确认/不确认收入
案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
税务会计(第五版)消费税的会计核算
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第三章消费税的会计核算
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
消费税账务处理
消费税账务处理消费税账务处理是指企业在进行销售、采购等经济活动时，按照国家相关法律法规规定，对涉及消费税的业务进行会计核算、纳税申报和缴纳等一系列工作的过程。
消费税是指国家对某些特定商品或服务征收的一种间接税，其税率一般为5%或13%。
消费税的征收范围包括烟草、酒类、化妆品、高档手表、珠宝首饰、汽车等商品和餐饮、住宿等服务。
一、消费税会计核算企业在进行销售、采购等经济活动时，应按照国家相关规定对涉及消费税的业务进行会计核算。
具体操作如下：1、销售商品应税额的会计处理销售应税商品的应税额=销售额×税率÷（1+税率）。
例如，销售额为10万元，税率为13%，则销售应税额=10万元×13%÷（1+13%）=1.07万元。
企业在销售商品时，应将销售应税额记入应交税费科目，并在税控系统中开具相应的发票。
2、采购应税商品的会计处理采购应税商品的应税额=采购额×税率÷（1+税率）。
例如，采购额为5万元，税率为13%，则采购应税额=5万元×13%÷（1+13%）=0.63万元。
企业在采购应税商品时，应将采购应税额记入应交税费科目，并在税控系统中领取相应的发票。
3、消费税进项税额的会计处理消费税进项税额=采购应税额-销售应税额。
例如，采购应税额为0.63万元，销售应税额为1.07万元，则消费税进项税额=0.63万元-1.07万元=-0.44万元。
企业在进行纳税申报时，应将消费税进项税额填写在进项税额栏目中。
二、消费税纳税申报企业每月应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表。
具体操作如下：1、纳税申报表的填写消费税纳税申报表是企业向税务机关报送消费税纳税情况的重要文件，其填写应严格按照国家相关规定进行。
主要包括销售应税额、采购应税额、消费税进项税额、应缴消费税额等内容。
2、纳税申报表的报送企业应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表，并按照规定缴纳应缴消费税额。
消费税的会计核算
（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计 入进口应税消费品成本，借记“原材料”科 目；在先提货后纳消费费税的情况下， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷 记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零 售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企 业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费 税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理 （三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借 记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目； 同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤 酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付 款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”， 贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税） 在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业 务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售 时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代 收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的， 其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税 消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方 代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交 消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品
应交消费税的核算--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第二章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第二章讲义4应交消费税的核算（一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
【例题·计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号3212020601]『正确答案』借：营业税金及附加600 000贷：应交税费——应交消费税600 000应交消费税额＝2 000 000×30%＝600 000（元）2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题·计算题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号3212020602]『正确答案』借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费——应交增值税（销项税额）10 200——应交消费税 6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。
3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的
不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。
例：某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。
增值税率为17%，应缴增值税6800元，消费税率为10%，应缴消费税4000元，销售收⼊已全部存⼊银⾏，则会计分录为：借：银⾏存款46800贷：主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借：主营业务税⾦及附加4000贷：应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业，并为后者开具专⽤发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。
消费税税率为5%，应纳消费税额为2000元。
若成本为3万元，则会计分录为：借：长期投资——其他投资38800贷：产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款，消费税率为10%，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：借：主营业务税⾦及附加1000贷：应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
4. 消费税会计
四、消费税从价定率的计算
应纳税消费额=应税消费品的销售额*比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用。(价外费用内容与增值税相同) (一)企业自产应税消费品销售应纳税的计算 1.基本销售行为应纳税额的计算(与增值税销售额 相同) 2.企业进行货物的非货币性资产交换，用以投 资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据计算应纳消费税额。
五、消费税从量定额的计算
应纳消费税额=应税消费品数量*定额税率（单位税额）
六、消费税复合计税的计算
应纳消费税额=销售数量*定额税率+销售额*比例税率 例：某卷烟厂6月份购买已税烟丝2000公斤，每公 斤30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每 标准箱调拨价格7500元，全部售出。 烟丝不含增值税销售额=2000*30/（1+17%）=51282 应纳消费税额 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615
贷：应交税费— 应交消费税
150000
（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消 费资料或抵偿债务的会计处理 债务重组、非货币性交易 （注意：消费税以同类应税消费品的最高销售价 格为计税依据计算）
（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工 福利费的会计处理 例：某汽车制造厂将自产的一辆（3.0升）乘用 车用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元， 该汽车成本为110000元，消费税率为12%。 应缴增值税=180000*17%=30600 应缴消费税税额= 180000*12%=21600 借：在建工程 162200 贷：产成品 110000 应交税费—应交增值税（销项税额）30600 应交税费—应交消费税 21600
消费税会计核算
对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记“应交税金－应交消费税”，实际缴纳时，借记“应交税金－应交消费税”，贷记“银行存款”等。
消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。
（一）企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种情况销售应税消费品的会计核算企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在直接对外销售时，按照应缴的消费税额，借记“产品销售税金及附加”（商品企业借记“商品销售税金及附加”，外商投资企业借记“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。
工业企业
①当计算出应缴纳的消费税是
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当企业实际缴纳该笔消费税款时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款
商业企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：商品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当缴纳该笔消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款外国投资企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：产品销售税金
贷：应交税金－应交消费税
②企业实际缴纳消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款。
3-1消费税概述全
② 预收货款：发出应税消费品的当天。 ③ 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④ 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。
❖ 纳税义务发生时间（续）
第二章
消费税会计
本章学习要点：
➢第一节 消费税法规概述 ➢第二节 消费税的计算 ➢第三节 消费税的会计核算
第一节 消费税法规概述
一、消费税的概念与特点 二、消费税的纳税人 三、消费税的征收范围 四、消费税税率 五、消费税的纳税环节 六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
一、消费税的概念与特点
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二、消费税的纳税人
❖ 在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人。具体包括：
1. 生产并销售应税消费品的单位和个人； 2. 自产自用应税消费品的单位和个人； 3. 进口应税消费品的单位和个人； 4. 委托加工应税消费品的单位和个人。
例题：下列货物中应征消费税的有（ ）。
A．商店销售自制啤酒
5、消费税的纳税环节为：
A 生产环节 B 批发环节 C 进口环节 D 零售环节
答案：1.A 2.CD 3.BCD 4.D 5.ACD
1. 概念：
➢ 对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人就其取得销售额或销售量征收的一种税。
➢ 是增值税的配套税种 ➢ 征收目的：矫正不良消费习惯，限制过度消费。
2. 特点
➢ 征收对象具有选择性 ➢ 征收环节具有单一性 ➢ 征收方法具有灵活性（从价定率、从量定额、
复合计税） ➢ 税率、税额具有差别性（一物一税） ➢ 价内税
举例
1、下列各项中应征收消费税的是：
消费税会计核算
39 000
计提消费税：
借：营业税金及附加
169 500
贷：应交税费——应交消费税
169 500
进口：业务8
进口化妆品，支付货款时：
借：材料采购
566 400
贷：银行存款
566 400
支付关税时：
借:材料采购
283 200
贷：银行存款
283 200
支付增值税、消费税时：
借：材料采购
149 929.41
应交税费——应交增值税（销项税额）
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 500
贷：应交税费——应交消费税
4 500
3 900
视同销售
业务2 销售啤酒给超市：
借：银行存款
63 280
贷：主营业务收入
56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 400
贷：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
（2）实际缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
2、视同销售的核算 （1）用于在建工程、职工福利或者直接转为 固定资产
借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。
贷：应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税（销项税额） 库存商品
（2）用于捐赠、赞助、广告 借：营业外支出、销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）129 938.82
贷：银行存款
279 868.23
贷：银行存款（应付账款） 《2》委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款（应付账款） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （2）受托方的账务处理 借：银行存款（应收账款）
消费税的会计核算
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
2. 如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产 出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售 卷烟的消费税为6000元。
3. 要求：作出相关会计处理
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作业
练习中业务处理题的7、8题。 要求：1.写出各个问题的计算过程
2.写出各个问题的会计处理
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用于捐赠
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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三. 委托加工应税消费品的核算
受托方的核算 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应Leabharlann 消费税时借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
18000
③ 逾期未收回包装物，没收押金时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）
例题：P130（例4-15）
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4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
税务会计课件-第3章 消费税会计
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
消费税的会计核算(1)
（五）进口应税消费品应纳税额的计 算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
整理课件
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
整理课件
六、复合计税的计算
整理课件
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
整理课件
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
整理课件
调整后的烟产品消费税税目税率表
整理课件
• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
整理课件
包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
消费税的核算
第三章消费税的核算第一节消费税概述一、消费税的涵义及特点（一）涵义消费税：是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量而课征的一种流转税。
（二）特点1、征税范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具有双重性4、税收调节具有特殊性5、税收负担具有转嫁性二、纳税人和扣缴义务人（一）消费税的纳税人1、从事生产销售应税消费品的单位和个人2、委托加工应税消费品的单位和个人3、进口应税消费品的单位和个人（二）消费税的扣缴义务人1、代理进口应税消费品的，以代理人作为消费税的扣缴义务人2、委托加工应税消费品的，由受托方在向委托言交货时代扣代缴消费税。
三、征税范围（一）过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有害的消费品（烟、酒、鞭）1、烟2、酒及酒精3、鞭炮、焰火（二）奢侈品和非生活必需品（化、贵、高、手、能）1、化妆品2、贵重首饰和珠宝玉石3、高尔夫球及球具4、高档手表：每只在10000元（含10000元）以上5、高能耗及高档消费品①小汽车②摩托车③游艇（三）不可再生和替代的消费品（油、木、木）1、成品油2、实木地板3、木制一次性筷子（四）具有特定财政意义的消费品（汽轮）汽车轮胎四、税率消费税税率有比例税率、定额税率和比例税率三种形式，其中对黄酒、啤酒、成品油等价格差异不大、计量单位规范的应税消费品实行定额税率；对雪茄烟、烟丝、酒精、其他酒、化妆品、高档护肤品、高尔夫球及球具、高档手表、实木地板、木制一次性筷子、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇等价格差异较大、计量单位不规范的消费品实行比例税率；对卷烟、粮食白酒、薯类白酒等过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有害，且消费量很大的消费品实行比例加定额税率消费税税目税率（税额）表其他有关消费税税率的具体规定：⑴金银首饰、钻石及钻石饰品消费税税率已由10%减至5%⑵对白包卷烟、手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。
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• 3.1 消费税概述 • 3.2 消费税的会计核算 • 3.3 消费税纳税申报表的填制
2020/12/23
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消费税概述
• 一、纳税义务人
• 在中国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 。
• “境内”，是指生产、委托加工和进口属 于应当征收消费税的消费品（简称应税消 费品）的起运地或所在地在境内。
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16
二、从量计征
应纳税额=销售数量×单位税额
（一）销售数量的确定：
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量
4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量
•从量计征的消费税 =1×2000×0.5=1000元 [注：1吨 =1000公斤=2000斤] •从价计征湖南的商学院消会计费系 水税会莉=38000×2020%=7600
应纳税额的计算
• 一、生产销售环节应纳消费税的计算 • （一）直接出售 • 从价 • 从量 • 复合
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2
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税 纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除 外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
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3
• （一）生产环节征收消费税的说明 • 工业企业以外的单位和个人的下列行
（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
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啤酒 ①每吨出厂价格在3000元以上的 ②每吨出厂价格不足3000元的 ③娱乐业和饮食业自制的
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单位税额 250元/吨 220元/吨 250元/吨
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5
• （一）烟
• 1．卷烟； • 2．雪茄烟； • 3．烟丝
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6
卷烟批发环节的消费税
要素 纳税人
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个 人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于 销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
• 『正确答案』ABC
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三、从价从量复合计征
• 应纳消费税=销售额×消费税率+销售量 ×单位税额
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• 【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务 ：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑 的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税 销售额38000元，货款已收到。已知白酒 的比例税率为20%，定额税率每500克0.5 元。要求：计算上述业务应纳消费税。
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• 【考题·单选题】（2010年）下列各项中 ，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车
• 答案D
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税率--两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至56%；
（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。
13
计税依据
三种计税方法 1.从价定率计税
计税公式
应纳税额＝销售额×比例税 率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额＝销售数量×单位
黄酒、成品油）
税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
应纳税额＝销售额×比例税 率＋销售数量×单位税额
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14
一、从价计•比征例税
• 应纳税额=销售额×税率
率
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（二）自产自用——用于其他
• 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接对外销售，而是用于 自己连续生产应税消费品或用于其他方面 。
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22
（三）组成计税价格及税额的计算
• 有售价按售价，没有售价按组价计算。 • 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税
• 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。（不包括
增值税金）
• 2.含增值税销售额的换算
• 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
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பைடு நூலகம்
• 【考题·多选题】（2010年）企业生产销 售白酒取得的下列款项中，应并入销售额 计征消费税的有（ ）。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金
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• 【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从 量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正 确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费 品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费 品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的 应税消费品数量
为视为应税消费品的生产行为，按规定征 收消费税： • 1.将外购的消费税非应税产品以消费税 应税产品对外销售的； • 2.将外购的消费税低税率应税产品以高 税率应税产品对外销售的。
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4
税目与税率
• 税目——征税对象的具体分类
• 目前应税消费品被定为14类货物，即消费 税有15个税目。
• （四）贵重首饰及珠宝玉石 • （五）鞭炮、焰火
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• （六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶 剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 )
• （七） 摩托车 • （八）小汽车 • （九） 高尔夫球及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
计税依据
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收11%的消费税，0.005/支
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• （二）酒
• 包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤 酒和其他酒。
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• （三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品 ):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆 油、油彩，不属于本税目的征收范围。