第五章 短期经营决策
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管理会计 短期经营决策
四、零配件取得方式的决策
备选方案：“自制零部件”、“外购零部 件”。 此类决策不涉及相关收入，只考虑相关成本。 决策方法：本量利分析法。具体分为以下两 种情况：
（1）零部件需要量（X）确定，采用公式法或 相关成本分析法 （2）零部件需要量（X）不确定，采用成本无 差别点法（成本平衡点法）
（二）决策分析的程序
1、调研经营形势，明确经营问题 2、确定决策分析目标 目标具体化 目标定量化 明确约束条件 目标系统化 3、设计各种备选方案 4、评价方案的可行性，选择方案 5、组织决策方案的实施
（三）决策分析的分类
1、按决策的重要程度 战略决策 战术决策 2、按决策条件的肯定程度 确定型决策 风险型决策 不确定型决策 3、按决策规划的时间长短 短期决策 长期决策 4、按决策方案之间的关系分类 接受或拒绝方案的决策 互斥方案决策 组合方案决策
（二）差量分析法
1、概念： 2、差量指标： 差量收入 差量成本 差量损益 3、决策方法 差量损益为正，比较方案可行 差量损益为负，被比较方案可取 例P172
4、适用条件：（1）各方案收入、变动成本和固定成本 均不相等；（2）两个互斥方案的决策。
（三）量本利分析法
概念：通过成本、业务量与利润之间的依存 关系 例：某公司为了提高产品的产量和质量，准 备添置一设备，现有两个方案可供选择：一 个方案购买，买价140000元，估计可用12年， 每年需支付维修费9750元，使用期满估计残 值14000元；另外改设备每天营运成本100元。 第二方案向租赁公司租赁，合同每天租金150 元，分析确定最优方案。
8、可延缓和不可延缓成本
概念：
延缓开支是否会对企业未来经营活动产生 重大不利影响的成本。 可延缓成本为相关成本 不可延缓成本为无关成本
管理会计-第5章 短期经营决策
资源消耗总额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
【举例7】某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可以 投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一种新产品投入生产。企 业的固定成本为1800元，并不因为新产品投产而增加成本。各种产品的 资料如下表所示。请作出生产何种新产品的决策。
现金支持，再好的决策也不能实现。因此，有时决策者不得 不选择付现成本小、收益相对较少的方案，而放弃那些付 现成本大、收益也较大的方案。
【举例5】某企业为生产甲产品需要购进材料5000千克，有A， B二个公司可以供货，条件分别如下：A公司可提供5000千克 该种材料，单价为20元／干克，共计100 000元，立即付现。 B公司也可提供5000千克该种材料，单价为25元／千克，共计 125 000元，付款条件为：先付现25 000元，其余分10个月分 期偿还，每月归还10000元。近期企业的货币资金十分缺乏， 并且在短期内亦无应收账款可以收回，银行贷款利率非常高。 此时，管理人员应如何进行决策？
沉没成本属于决策无关成本。
（3）沉没成本与付现成本
【举例6】某企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为 10000元，已提折旧8000元，折余价值为2000元，这2000元的 折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可 以考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二 是经修理后再出售，需支出修理费用1000元，但可得1800元。 此时，管理人员应如何进行决策？
在决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再 无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的 收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后出售可得 净收入800元（1800-1000）。所以，应将旧设备修理后再出 售。
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
【举例7】某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可以 投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一种新产品投入生产。企 业的固定成本为1800元，并不因为新产品投产而增加成本。各种产品的 资料如下表所示。请作出生产何种新产品的决策。
现金支持，再好的决策也不能实现。因此，有时决策者不得 不选择付现成本小、收益相对较少的方案，而放弃那些付 现成本大、收益也较大的方案。
【举例5】某企业为生产甲产品需要购进材料5000千克，有A， B二个公司可以供货，条件分别如下：A公司可提供5000千克 该种材料，单价为20元／干克，共计100 000元，立即付现。 B公司也可提供5000千克该种材料，单价为25元／千克，共计 125 000元，付款条件为：先付现25 000元，其余分10个月分 期偿还，每月归还10000元。近期企业的货币资金十分缺乏， 并且在短期内亦无应收账款可以收回，银行贷款利率非常高。 此时，管理人员应如何进行决策？
沉没成本属于决策无关成本。
（3）沉没成本与付现成本
【举例6】某企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为 10000元，已提折旧8000元，折余价值为2000元，这2000元的 折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可 以考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二 是经修理后再出售，需支出修理费用1000元，但可得1800元。 此时，管理人员应如何进行决策？
在决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再 无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的 收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后出售可得 净收入800元（1800-1000）。所以，应将旧设备修理后再出 售。
第五章 短期经营决策 管理会计 PPT课件
存货。 • 6．企业不会因为任何原因导致出现缺货成本，也即TCs
为零。
学习任务三 存货决策
• 设立了上述假设条件后，存货成本总额的 计算公式可以简化为：
TC＝F1
D Q
K
DU
F2
Kc
Q 2
• 式中：TC代表存货成本总额；F1代表订货 固定成本；D代表存货年需要量；Q代表每 次进货量；K代表单位订货变动成本；DU 代表购置成本；F2代表储存固定成本；Kc 代表单位储存变动成本。
•
上述订货成本的公式可以用任务三 存货决策
• 2．购置成本
• 购置成本，是指存货本身的价值，可以用存货数 量与存货单价的乘积来确定。用D表示年存货需 要量，用U表示存货单价，用DU表示购置成本。
• 订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。 其计算公式如下：
学习任务三 存货决策
• （一）取得成本 • 取得成本，是指为取得存货而支出的成本，
可以用TCa来表示。取得成本包括订货成本 和购置成本。
学习任务三 存货决策
• 1．订货成本
• 订货成本，是指为取得存货而发生的成本，包括采购部门 的办公费、电话费、差旅费、邮资等一系列支出。订货成
本通常用TCb表示。
• 取得成本＝订货成本＋购置成本＝订货固定成本 ＋订货变动成本＋购置成本
• 上述取得成本的公式可以用英文简写如下：
TCa＝F1
D Q
K
DU
学习任务三 存货决策
• （二）储存成本 • 储存成本，是指为储存存货而发生的成本，
具体包括仓库折旧、仓库职工的固定月工 资、机会成本（存货占用资金所应计的利 息）、保险费用、存货破损和变质损失等 等。储存成本通常用TCc来表示。
• 成本无差别点法下的评价标准是，当零部件需用量小于成 本无差别点业务量时，则从市场上直接购买的方案为优；
为零。
学习任务三 存货决策
• 设立了上述假设条件后，存货成本总额的 计算公式可以简化为：
TC＝F1
D Q
K
DU
F2
Kc
Q 2
• 式中：TC代表存货成本总额；F1代表订货 固定成本；D代表存货年需要量；Q代表每 次进货量；K代表单位订货变动成本；DU 代表购置成本；F2代表储存固定成本；Kc 代表单位储存变动成本。
•
上述订货成本的公式可以用任务三 存货决策
• 2．购置成本
• 购置成本，是指存货本身的价值，可以用存货数 量与存货单价的乘积来确定。用D表示年存货需 要量，用U表示存货单价，用DU表示购置成本。
• 订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。 其计算公式如下：
学习任务三 存货决策
• （一）取得成本 • 取得成本，是指为取得存货而支出的成本，
可以用TCa来表示。取得成本包括订货成本 和购置成本。
学习任务三 存货决策
• 1．订货成本
• 订货成本，是指为取得存货而发生的成本，包括采购部门 的办公费、电话费、差旅费、邮资等一系列支出。订货成
本通常用TCb表示。
• 取得成本＝订货成本＋购置成本＝订货固定成本 ＋订货变动成本＋购置成本
• 上述取得成本的公式可以用英文简写如下：
TCa＝F1
D Q
K
DU
学习任务三 存货决策
• （二）储存成本 • 储存成本，是指为储存存货而发生的成本，
具体包括仓库折旧、仓库职工的固定月工 资、机会成本（存货占用资金所应计的利 息）、保险费用、存货破损和变质损失等 等。储存成本通常用TCc来表示。
• 成本无差别点法下的评价标准是，当零部件需用量小于成 本无差别点业务量时，则从市场上直接购买的方案为优；
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
第五章_管理会计之短期经营决策PPT精品文档106页
荆楚理工学院经济与管理学院王梅
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6
二、决策的分类
（三）按照决策本身的不同性质，或根据决策项 目之间关系的不同，决策可以区分为独立方案决策、 互斥方案决策和优化组合方案决策。
2020/3/5
荆楚理工学院经济与管理学院王梅
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7
三、决策的一般程序
确定决策目标 拟定若干可行的备选方案 收集各备选方案的有关信息
相关成本和非相 关成本
2020/3/5
shenghzh@
9
一、差量成本
差量成本是指企业进行经营决策时，根 据不同备选方案计算出来的差异成本。
差量成本这一概念还经常用于反映不同 的生产能力利用率在成本上发生的差别， 也就是由于在原来基础上因追加批量产 品的生产所追加的成本数额。
2020/3/5
荆楚理工学院经济与管理学院王梅
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七、付现成本
付现成本又称现金支出成本是指要 实际动用现金进行支付的成本。
当企业资金紧张时，特别需要把现 金支出成本作为选择方案的重要因 素。
2020/3/5
荆楚理工学院经济与管理学院王梅
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16
八、可避免成本和不可避免成本
可避免成本（avoidable cost）是指当决 策方案改变时某些可免予发生的成本。 可避免成本常常是与决策相关成本。
3
一、决策的概念
决策，是指为了实现一定的目标而从若干备选方案 中选取一个最优方案的过程。
决策分析，是指为做出正确决策而对各种备选方案 进行比较分析，权衡利弊，从中选优或决定取舍的 整个过程。
2020/3/5
管理会计学-第五章-短期经营决策ppt课件
基本预测步骤：
• 首先以一组历史数据为基础分别移动计算 前后相邻近数期的平均值作为各该期的一次移 动平均数； • 其次，对比各期的一次移动平均值确定出 相应的变动趋势值； • 再次，分别移动计算前后相邻近数期的变 动趋势平均数（即二次移动平均）； • 最后，以基期的一次移动平均值为基础， 考虑基期的二次移动平均值来推算预测期的预 测值。
加权平均法
指数平滑法
12
1、算术平均法
预测值=各期历史数据之和 ÷ 期数
Ô · Â Ý úÊ Ï Û¶ î£ ¨Í ò ª£ Ô ©
1 1,030
2 1,200
3 1,100
4 1,210
5 1,240
6 1,300
以上为某企业20X9年上半年实际销售额情况 要求预测20X9年7月份的销售额： （1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（万元） 13
21
5、指数平滑法
根据前期销售量的实际数和预测数,利用事先确定的平滑指数 为权数,进行加权平均来预测下一期销售量（额）： Ct=aAt-1+(1-a)Ct-1
• 特点：权数符合指数规律，对不同时期 的数据给予不同的权数，时间越久的数 据，其权数越小。
22
此法是特殊的 加权平均法
预测 平滑 平滑 前期预 前期实 （ 1 ） 量 指数 测量 际量 指数
预测的方法种类很多，大致可分为两大类 即定性分析法和定量分析法。
定性分析 法
又称非数量分析法，主要依靠人们的主观分析 判断来确定事物的未来状况和发展趋势。
定量分析 法
又称数量分析法，根据较为齐备的历史资料， 采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取 得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭 示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来 事物发展趋势预测的依据的方法。
管理会计第五章短期经营决策
企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可以考 虑是否接受客户追加订单。这种决策可采取贡献毛益 分析法或差量分析法。原则上只要客户开价略高于单 位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受。
假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能 力为10,000件，销售单价为68元，若中原公司目前有 35%的剩余能力未被利用。现有客户要求该公司为他 们制造甲产品3,000件，并在产品款式有特殊要求，需 另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4,000元。 但客户只愿出价每件46元。实际平均单位成本的资料 如下表，
（二）成本的差异性
指不同被选方案发生的成本一般不会相等（存在差异
和分歧）
差量成本
广义：两个被选方案预期成本的差额，“差量成本” 或“差额成本”
例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可 以自制，如果外购，单价为5元；如果自制，单位变 动成本为3元，固定成本为500元，则外购和自制的 成本差额为1,900元，应选择自制方案。
第三节、 短期生产决策方法及典型例题分析
一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 （二）亏损产品的决策 （三）产品是自制还是外购的决策 （四）产品如何组合的决策 生产决策的最终目的：在现有的生产条件下，如何最 合理、最有效、最充分的利用企业现有的资源，取得 最佳的经济效益和社会效益。 生产决策的正确与否通过效益指标来反映。
是指在使用资源的决策分析过程中，选择某个方案而放 弃其他方案所丧失的“潜在收益”，也称“择机代价”
产生前提：
经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。
例：某公司现有一空闲车间，既可以用于A产品的生产 又可以出租，如果用来生产A产品，其收入为35,000元， 成本费用为18,000元，可获利为17,000元，用于出租则 可获得租金收入为12,000元，在决策中如果选择生产A 产品，则出租方案必然要放弃，其本来可获得的收入 12,000元应作为生产A产品的机会成本由A产品负担。
假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能 力为10,000件，销售单价为68元，若中原公司目前有 35%的剩余能力未被利用。现有客户要求该公司为他 们制造甲产品3,000件，并在产品款式有特殊要求，需 另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4,000元。 但客户只愿出价每件46元。实际平均单位成本的资料 如下表，
（二）成本的差异性
指不同被选方案发生的成本一般不会相等（存在差异
和分歧）
差量成本
广义：两个被选方案预期成本的差额，“差量成本” 或“差额成本”
例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可 以自制，如果外购，单价为5元；如果自制，单位变 动成本为3元，固定成本为500元，则外购和自制的 成本差额为1,900元，应选择自制方案。
第三节、 短期生产决策方法及典型例题分析
一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 （二）亏损产品的决策 （三）产品是自制还是外购的决策 （四）产品如何组合的决策 生产决策的最终目的：在现有的生产条件下，如何最 合理、最有效、最充分的利用企业现有的资源，取得 最佳的经济效益和社会效益。 生产决策的正确与否通过效益指标来反映。
是指在使用资源的决策分析过程中，选择某个方案而放 弃其他方案所丧失的“潜在收益”，也称“择机代价”
产生前提：
经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。
例：某公司现有一空闲车间，既可以用于A产品的生产 又可以出租，如果用来生产A产品，其收入为35,000元， 成本费用为18,000元，可获利为17,000元，用于出租则 可获得租金收入为12,000元，在决策中如果选择生产A 产品，则出租方案必然要放弃，其本来可获得的收入 12,000元应作为生产A产品的机会成本由A产品负担。
管理会计第五章短期经营决策分析
在相关范围内，约束性固定成本就属于不可避免成本 。
8．可递延成本和不可递延成本 可递延成本也称可延缓成本，是指在企业财力负担有
限的情况下，对已经决定选用的某一方案如推迟执行，还 不致影响企业大局，那么与这一方案有关的成本就成为可 递延成本。
例：某企业决定买四台电脑，以便在财务部推广电算 化，但因目前资金比较紧张，决定推迟购买时间。这一方 案不立即实施，不会对企业目前生产经营活动的正常进行 产生重大影响，因此，购买电脑的成本为可延缓成本。
教材[例5—3]某企业原设计生产能力为600
000小时，实际开工率只有原设计能力的70%，现准
备将剩余生产能力生产新产品A或新产品B。根据表
5-3所示的A、B的资料，分析企业应如何选择。
表5-3
某企业A、B产品资料
项目
A产品
B产品
单价（元）
80
70
单位变动成本（元/每件）
60
58
每件定额工时（小时）
决策的分类
按照决策内容和结果
确定型决策 非确定型决策 风险型决策
按照决策的重要程 度不同
战略决策 战术决策
1．差别成本与边际成本
差别成本也叫差异成本，或称为差量成本或增量成本 。广义的差量成本，是指可供选择的不同备选方案之间 的预期成本的差异额。
边际成本是指产量(业务量)向无限小变化时成本的变 动数额。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能 小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有 什么实际意义。所以，边际成本的实质就是产量每增减 一个单位而引起的成本变动。
B产品
80 50 2台时/件
某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产 品可供选择，预测资料如下：
单位产品售价 单位变动成本 单位产品定额台时
8．可递延成本和不可递延成本 可递延成本也称可延缓成本，是指在企业财力负担有
限的情况下，对已经决定选用的某一方案如推迟执行，还 不致影响企业大局，那么与这一方案有关的成本就成为可 递延成本。
例：某企业决定买四台电脑，以便在财务部推广电算 化，但因目前资金比较紧张，决定推迟购买时间。这一方 案不立即实施，不会对企业目前生产经营活动的正常进行 产生重大影响，因此，购买电脑的成本为可延缓成本。
教材[例5—3]某企业原设计生产能力为600
000小时，实际开工率只有原设计能力的70%，现准
备将剩余生产能力生产新产品A或新产品B。根据表
5-3所示的A、B的资料，分析企业应如何选择。
表5-3
某企业A、B产品资料
项目
A产品
B产品
单价（元）
80
70
单位变动成本（元/每件）
60
58
每件定额工时（小时）
决策的分类
按照决策内容和结果
确定型决策 非确定型决策 风险型决策
按照决策的重要程 度不同
战略决策 战术决策
1．差别成本与边际成本
差别成本也叫差异成本，或称为差量成本或增量成本 。广义的差量成本，是指可供选择的不同备选方案之间 的预期成本的差异额。
边际成本是指产量(业务量)向无限小变化时成本的变 动数额。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能 小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有 什么实际意义。所以，边际成本的实质就是产量每增减 一个单位而引起的成本变动。
B产品
80 50 2台时/件
某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产 品可供选择，预测资料如下：
单位产品售价 单位变动成本 单位产品定额台时
第五章短期经营决策
（1）沉没成本 （2）不可递延成本 （3）不可避免成本 （4）共同成本 （5）联合成本等。 另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等
的未来成本，也属于非相关成本。
Page 19
(1)沉没成本
沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款 项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。
Page 21
2．短期经营决策需考虑的相关因素 （3）相关业务量（relevant volume）
业务量是决策分析中必须考虑的主要因素之一。 所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或 销量，这些业务量主要包括与备选决策方案有关 联的材料耗理、工时、机器台时、设备生产能力 等相关的实物量和价值量。只有合理确定相关业 务量，才能合理计算相关收入与相关成本，才能 科学地作出决策分析，得出合理的结论。实践证 明，在短期决策过程中，许多对相关收入和相关 成本的计量失误往往出于相关业务量的判断错误。
Page 20
（3）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本
概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。
（4）共同成本
共同成本是与专属成本本反的概念。是指那些需 由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。
（5）联合成本 联合成本是指联产品或半成品在进一步加工
前所发生的变动成本和固定成本。
方案的指标，作出方案选择的一种方法。
Page 28
(2)差量分析法 差量分析法是指当两个备选方案具有不同的预期收入和预期 成本时，通过分析比较它们之间的差量收入、差量成本和差 量损益，从而选择最优方案的一种分析方法。它经常运用于 短期决策中若干备选方案的评选，如零部件是自制还是外购， 生产何种产品，亏损产品是否停产等。
差别损益=差别收入-差别成本 其中：
的未来成本，也属于非相关成本。
Page 19
(1)沉没成本
沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款 项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。
Page 21
2．短期经营决策需考虑的相关因素 （3）相关业务量（relevant volume）
业务量是决策分析中必须考虑的主要因素之一。 所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或 销量，这些业务量主要包括与备选决策方案有关 联的材料耗理、工时、机器台时、设备生产能力 等相关的实物量和价值量。只有合理确定相关业 务量，才能合理计算相关收入与相关成本，才能 科学地作出决策分析，得出合理的结论。实践证 明，在短期决策过程中，许多对相关收入和相关 成本的计量失误往往出于相关业务量的判断错误。
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（3）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本
概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。
（4）共同成本
共同成本是与专属成本本反的概念。是指那些需 由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。
（5）联合成本 联合成本是指联产品或半成品在进一步加工
前所发生的变动成本和固定成本。
方案的指标，作出方案选择的一种方法。
Page 28
(2)差量分析法 差量分析法是指当两个备选方案具有不同的预期收入和预期 成本时，通过分析比较它们之间的差量收入、差量成本和差 量损益，从而选择最优方案的一种分析方法。它经常运用于 短期决策中若干备选方案的评选，如零部件是自制还是外购， 生产何种产品，亏损产品是否停产等。
差别损益=差别收入-差别成本 其中：
《管理会计》第五章 短期经营决策
2019/2/13
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第一节
决策分析概述
二、短期经营决策的基本程序
1.确定决策目标，即确定公司所要解决的具体问题。 2.提出备选方案，并排除明显不可行的方案。 3.确定与各个可行备选方案有关的成本与收益，把成本和 收益进一步区分为相关与不相关两类，并排除不相关的成 本和收益。 4.汇总每个相关方案的成本和收益。 5.进行决策。 6.检查与控制。反馈、修正，以提高决策的科学性，保证 决策目标的顺利实现。
元项目a产品b产品销售量单位售价制造成本单位变动成本固定成本销售与管理费用单位变动成本固定成本900002016360000003000030203600000020201124管理课件11差量分析表摘要a产品b产品差量收入a产品9000020b产品3000030800000900000900000差量成本a产品16290000b产品20230000620000660000960000差量损益6000020201124管理课件12以上计算结果表明该公司生产b产品要比生产a产品更为有利获取的收益要比a产品多60000元
2019/2/13
第二节
生产决策分析
生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造 0.026 67元，该企业可利用的工时有3 000小 时，所以总共可以创造80元（0.026 67×3 000）。
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2019/2/13
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第二节
生产决策分析
二、亏损产品是否应该停产的决策
当单位的某种产品发生亏损后，闲置下来的生产能力无法 被用于其他方面（既不能用于转为生产其他产品，也不能 将有关设备对外出租），即生产能力无法转移的情况下， 我们只要采用边际贡献法来进行决策。也就是说，即使该 产品发生亏损，只要边际贡献为正数，该产品就不该停产； 反之就应该停产。 因为在这种生产能力无法转移的情况下，停产亏损产品， 只能减少其变动成本，并不减少其固定成本。如果继续生 产亏损产品，亏损产品所提供的边际贡献可以补偿一部分 固定成本；而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会扩 大亏损。
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5
第一节
决策分析概述
二、短期经营决策的基本程序
1.确定决策目标，即确定公司所要解决的具体问题。 2.提出备选方案，并排除明显不可行的方案。 3.确定与各个可行备选方案有关的成本与收益，把成本和 收益进一步区分为相关与不相关两类，并排除不相关的成 本和收益。 4.汇总每个相关方案的成本和收益。 5.进行决策。 6.检查与控制。反馈、修正，以提高决策的科学性，保证 决策目标的顺利实现。
元项目a产品b产品销售量单位售价制造成本单位变动成本固定成本销售与管理费用单位变动成本固定成本900002016360000003000030203600000020201124管理课件11差量分析表摘要a产品b产品差量收入a产品9000020b产品3000030800000900000900000差量成本a产品16290000b产品20230000620000660000960000差量损益6000020201124管理课件12以上计算结果表明该公司生产b产品要比生产a产品更为有利获取的收益要比a产品多60000元
2019/2/13
第二节
生产决策分析
生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造 0.026 67元，该企业可利用的工时有3 000小 时，所以总共可以创造80元（0.026 67×3 000）。
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2019/2/13
16
第二节
生产决策分析
二、亏损产品是否应该停产的决策
当单位的某种产品发生亏损后，闲置下来的生产能力无法 被用于其他方面（既不能用于转为生产其他产品，也不能 将有关设备对外出租），即生产能力无法转移的情况下， 我们只要采用边际贡献法来进行决策。也就是说，即使该 产品发生亏损，只要边际贡献为正数，该产品就不该停产； 反之就应该停产。 因为在这种生产能力无法转移的情况下，停产亏损产品， 只能减少其变动成本，并不减少其固定成本。如果继续生 产亏损产品，亏损产品所提供的边际贡献可以补偿一部分 固定成本；而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会扩 大亏损。
第五章 短期经营决策原理
2014-12-26
第五章 短期经营决策的原理与方法
25
比较方案 项 目 相关收入
相关成本
被比较方案
差量 收入 差量 差量 Δ R= R 成本 A- R B
Δ C= CA- CB Δ P=Δ R-Δ C 差量 损益
方案A RA
CA 差量损益
方案B RB
CB
证明： 差 量 损 益（R A RB） （C A C B） ( R A C A ) ( RB C B ) 0 说明：
产量 固定成本 单位变动成本变动成本总额 x（件） a b bx 10 600 13 130 11 600 12 132 12 600 12 144 13 600 12 156 14 600 12 168 15 600 12 180 16 600 12 192 17 700 12 204 18 700 11.5 207 19 700 11 209
贡献边际总额分析法是指以有关方案的贡献边际总 额指标作为决策评价指标的一种方法。
•当有关方案的相关收入不为零，相关成本全部为变动 成本时，可将贡献边际总额作为决策评价指标。该指标 是正指标，哪个方案的贡献边际总额大，哪个方案就为 最优方案。
2014-12-26 第五章 短期经营决策的原理与方法 17
2014-12-26
第五章 短期经营决策的原理与方法
21
解： （1）根据题中的已知条件，三个方案单位 资源贡献边际指标的计算如下：
10 甲产品单位资源贡献边 际 5 .00 （元/台时） 2 14 乙产品单位资源贡献边 际 4.67 （元/台时） 3 22 丙产品单位资源贡献边 际 5.50 （元/台时） 4
丙 4 50 28 22 2000 100000 56000 44000
第五章 短期经营决策
第五章 短期经营决策
三、成本无差别点法
成本无差别点业务量是指能使两方
案总成本相等的业务量。记作x0。
第五章 短期经营决策
◎若业务 高的A
量方大案于优成于本B分方界案点；X0时
，则
固定
成本
较
◎的当B业方务量案小优于于成A本方分案界；点X0时，则固定成本较低
案◎的若成业本务相量等恰，好效等益于无成差本别分。界点X0时，则两方
余生产能力
第五章 短期经营决策
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须 认真考虑的、与特定决策方案相联系的 产量或销量。
第五章 短期经营决策
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即 若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该 方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这 项收入就是相关收入。
第五章 短期经营决策
•六、专属成本和联合成本
•固定成本按其涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。 •专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设 置的某个部门而发生的固定成本。 •联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的， 应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 •注意：在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须 予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上， 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最 优方案的分析方法。 判断标准：
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
第五章 短期经营决策
•注意：
•1.在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案 的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；
三、成本无差别点法
成本无差别点业务量是指能使两方
案总成本相等的业务量。记作x0。
第五章 短期经营决策
◎若业务 高的A
量方大案于优成于本B分方界案点；X0时
，则
固定
成本
较
◎的当B业方务量案小优于于成A本方分案界；点X0时，则固定成本较低
案◎的若成业本务相量等恰，好效等益于无成差本别分。界点X0时，则两方
余生产能力
第五章 短期经营决策
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须 认真考虑的、与特定决策方案相联系的 产量或销量。
第五章 短期经营决策
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即 若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该 方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这 项收入就是相关收入。
第五章 短期经营决策
•六、专属成本和联合成本
•固定成本按其涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。 •专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设 置的某个部门而发生的固定成本。 •联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的， 应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 •注意：在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须 予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上， 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最 优方案的分析方法。 判断标准：
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
第五章 短期经营决策
•注意：
•1.在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案 的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；
第五章 短期经营决策
利润无差 固定成本 调价前可获利润 拟调单价 单位变动成本 别点销量
◆若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可 考虑调价； ◆若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不 能调价； ◆若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调 价与不调价效益一样。
八、直接判断法
直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。
二、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相关 成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作 为决策评价指标。
判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
例：某设备年生产能力6000工时，年折旧费 用3000元，可以生产甲产品或乙产品，有 关资料如下： 甲产品 乙产品 单位生产时间 30工时 50工时 单价 80元 120元 单位变动成本 40元 70元 问应该生产哪种产品？
第四节 生产决策（1） ——是否生产的决策
是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策
一、是否继续生产亏损产品的决策
1.剩余生产能力无法转移
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只 要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。
见教材例6-3
是否继续生产亏损产品的决策
第二节 短期经营决策的相关概念
一、短期经营决策的特点及内容 （一）特点：其决策目标可以在较短的时间内得以实现，一般不 超： ——侧重于是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方 面的决策 ２、定价决策： ——以成本为导向 以需求为导向 以特殊情况为导向
二、短期经营决策必须考虑的重要因素 ◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
相关成本的内容
相关成本包括 差量成本、边际成本、机会成本、重 置成本、付现成本、专属成本、可延缓 成本和可避免成本等。
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• 案例分析1：某机械加工厂的成品库内，质 某机械加工厂的成品库内，
量差的次品堆积如山。一天，厂长到成品库 量差的次品堆积如山。一天， 看到了这种情形， 看到了这种情形，认为这种次品因使用价值 低无法出售，长期放在仓库里， 低无法出售，长期放在仓库里，会使正品没 有地方容纳， 有地方容纳，不得不以高价租用市内的营业 仓库，是非常不合算的。所以， 仓库，是非常不合算的。所以，他决心将这 些次品尽快处理，请有关部门拿出方案， 些次品尽快处理，请有关部门拿出方案，进 行讨论。 行讨论。 在讨论会上， 在讨论会上，负责销售的部门负责人提 出直接作为废品处理，可卖得净收入约100 100万 出直接作为废品处理，可卖得净收入约100万 元。负责生产的部门负责人提出与其直接报 废处理，还不如拆卸成零件， 废处理，还不如拆卸成零件，然后再稍做加 工后出售，估计最低能卖到500万元， 500万元 工后出售，估计最低能卖到500万元，但是拆 卸加工费用按常规测算需约200万元， 200万元 卸加工费用按常规测算需约200万元，所以可 300万元 况且目前企业拆卸加工能力充足， 万元， 赚300万元，况且目前企业拆卸加工能力充足， 此方案比报废处理方案能多赚200万元。会上， 200万元 此方案比报废处理方案能多赚200万元。会上， 经大家详细讨论、分析， 经大家详细讨论、分析，认为生产部门负责 人的方案可行。 人的方案可行。
• 资源的用途
沉落成本、重置成本& 沉落成本、重置成本&付现成本
• 沉落成本：指过去决策所发生的，无法由 沉落成本：指过去决策所发生的， 现在或将来的任何决策所能改变的成本。 现在或将来的任何决策所能改变的成本。 • CASE：某企业在六年前购置一台机床， ：某企业在六年前购置一台机床， 现账面价值5000元，拟报废清理或修理后 现账面价值 元 出售。假定报废清理可得残值1 出售。假定报废清理可得残值 200元， 元 进行修理则需要共费修理费4 进行修理则需要共费修理费 000元，修 元 理后可作价8 理后可作价 000元。究竟哪个方案较合 元 适？
• 但当生产部门的方案即将付诸实施的时候， 但当生产部门的方案即将付诸实施的时候， 却遭到财会部门的强烈反对。财会负责人说， 却遭到财会部门的强烈反对。财会负责人说， 这项次品过去曾花了400万元的成本，目前账 万元的成本， 这项次品过去曾花了 万元的成本 面余额400万元，尚未提任何跌价准备，如按 万元， 面余额 万元 尚未提任何跌价准备， 生产部门的方案实施，不但赚不到钱， 生产部门的方案实施，不但赚不到钱，反而 还要亏损100万元（因为销售额 万元（ 万元-账面 还要亏损 万元 因为销售额500万元 账面 万元 成本400万元 追加成本 万元-追加成本 万元=-100万元）， 万元）， 成本 万元 追加成本200万元 万元 万元 企业今年的盈利目标肯定无法完成， 企业今年的盈利目标肯定无法完成，厂长如 何向上面交待？ 何向上面交待？ 由于处理次品的方案遭到财会部门的反 对，加之厂长又必须考虑完成上面下达的利 润指标， 润指标，便没有信心确认谁的损益判断对决 策而言是正确的。 策而言是正确的。结果只好仍让次品在仓库 里继续睡大觉，占据空间和保管费用。 里继续睡大觉，占据空间和保管费用。
第五章 短期经营决策
• [学习目标]通过本章学习，你应该能够： 学习目标]通过本章学习，你应该能够： 识别相关收入&无关收入、相关成本& 识别相关收入&无关收入、相关成本&无关成 本 定义与决策有关的成本 采用一定的方法， 采用一定的方法，对企业各项经营活动进行 决策 • [本章的重点与难点] 本章的重点与难点] 识别相关收入&无关收入、相关成本&无关成 本 对企业各项经营活动进行决策
汇总每个备选方案的成本和收益
• • • • 方案三、 方案三、租赁一个仓库 480000元 元 方案四、外购A和B， 方案四、外购A和B，清理所需的场地 460000元 元
对定性因素进行评价
• 成本和收入十分重要，但不能决定一切， 成本和收入十分重要，但不能决定一切， 定性因素也很重要。 定性因素也很重要。 • 如果选择方案四，外购 和B，清理所 如果选择方案四，外购A和 ， 需的场地， 需的场地，大众公司需要考虑的是外购 A和B的质量；供货渠道的稳定性； 后几年价格的稳定性；与雇员的关系等 等。
第一节 经营决策基础
• 决策（Decision Making)：通常是人们 决策（ ) 为了实现一定的目标， 为了实现一定的目标，借助科学的理论 和方法，进行必要的计算、分析和判断， 和方法，进行必要的计算、分析和判断， 进而从可供选择的诸方案中， 进而从可供选择的诸方案中，选取最满 意的方案的过程。 意的方案的过程。
• Replacement Cost：指按现在的 ： 市场价格购买目前所持有的某项资 产所需要支付的成本。 产所需要支付的成本。
• 例：大众公司去年四月购进行一批棉纱。 大众公司去年四月购进行一批棉纱。 到今年9月份 月份， 到今年 月份，此种棉纱的价格发生了 变化，由每吨800元涨致 元涨致900元。 变化，由每吨 元涨致 元 大众公司出售棉纱的定价方法是以成本 为基础进行定价。成本加50元 每吨）。 为基础进行定价。成本加 元（每吨）。 现大众公司定价应当为多少？ 现大众公司定价应当为多少？
• 例：大众公司拥有一台设备，已使用 大众公司拥有一台设备，已使用5 预计售价为5万元 万元。 年，预计售价为 万元。公司现在决定 是否购买一台新设备来代替旧设备。 是否购买一台新设备来代替旧设备。 • 如果公司决定继续使用旧设备，那么这 如果公司决定继续使用旧设备， 5万元是否构成继续使用旧设备这一方 万元是否构成继续使用旧设备这一方 案的机会成本。 案的机会成本。 • 如果这台设备无法售出， 这5万呢？ 如果这台设备无法售出， 万呢？ 万呢
• 例：大众公司以前花费 大众公司以前花费14200万购买了一块土 万购买了一块土 地的使用权。现有两种方案可供选择：第一、 地的使用权。现有两种方案可供选择：第一、 购建商品房，预计可获利润14500万元。第二、 万元。 购建商品房，预计可获利润 万元 第二、 转让土地使用权，可得14100万元。 万元。 转让土地使用权，可得 万元
• 情景案例： 情景案例： • 大众公司生产电位器，电位器主要用于 大众公司生产电位器， 开关和调节器。目前， 开关和调节器。目前，产品所需的零件 都由内部自己生产。公司开业5年 都由内部自己生产。公司开业 年，目 前只在海南有一个工厂。 前只在海南有一个工厂。制造电位器的 设备由公司租借的，还有5年的租期 年的租期， 设备由公司租借的，还有 年的租期， 公司拥有其它设备的产权。 公司拥有其它设备的产权。由于需求扩 公司的产量在前5年中大幅度提高 年中大幅度提高， 大，公司的产量在前 年中大幅度提高， 生产能力受到限制， 生产能力受到限制，公司需要更多的仓 办公室和生产模具的场地， 库，办公室和生产模具的场地，这些模 具是用来生产电位器的。 具是用来生产电位器的。 • 提出问题：扩大仓库和生产场地
拟定达到目标的各种可能的行动方案
• • • • 1、建造新厂房 、 2、租赁更大的厂房 、 3、 3、租赁一个仓库 4、外购 和B，清理所需的场地 、外购A和 ，
广泛收集与决策有关的信息,确定与 各可行备选方案有关的成本与收益。 。
• 方案三、租赁一个仓库 方案三、 • 变动性生产成本 345000 • 仓库租借费 135000 • 方案四、外购 和B，清理所需的场地 方案四、外购A和 ， • 购买价格 460000
一、决策的程序
• 提出问题、确定决策目标。 提出问题、确定决策目标。 • 拟定达到目标的各种可能的行动方案，排除明显 拟定达到目标的各种可能的行动方案， 不可行的方案。 不可行的方案。 • 广泛收集与决策有关的信息,确定与各可行备选 广泛收集与决策有关的信息, 方案有关的成本与收益。 方案有关的成本与收益。 • 汇总每个备选方案的成本和收益。 汇总每个备选方案的成本和收益。 • 对定性因素进行评价。 对定性因素进行评价。 • 选定最优方案。 选定最优方案。
差量成本& 差量成本&边际成本
• 差量成本: 差量成本: 指可供选择的不同备选方案之间预 计成本的差额。 计成本的差额。 • 例：方案三、租赁一个仓库，480000元 方案三、租赁一个仓库， 元
• 方案四、外购 和B，清理所需的场地 方案四、外购A和 ， • 460000元 元 • 差量成本为20000元。 差量成本为 元
• 例：大众公司因为生产的需要急需购进 原材料100吨。如果不能及时购进的 行A原材料 原材料 吨 将会影响重大。 话，将会影响重大。但是该公司目前现 金流量严重不足，目前资本市场筹款成 金流量严重不足， 本过高。当公司处于进退两难的地步时， 本过高。当公司处于进退两难的地步时， 某供应商同意为公司提供所需要的材料， 某供应商同意为公司提供所需要的材料， 提供两个方案。 提供两个方案。 • 第一、每吨 第一、每吨9000元，货款 元 货款900000一次 一次 性付清。 性付清。 • 第二、每吨 第二、每吨9500元，货款 元 货款950000元分 元分 10个月付清。 个月付清。 个月付清
选定最优方案
• 选择方案三，租赁一个仓库 选择方案三，
二、与决策有关的成本概念
• • • • • • • 差别成本& 差别成本&边际成本 机会成本& 机会成本&应负成本 沉落成本、重置成本& 沉落成本、重置成本&付现成本 可避免成本& 可避免成本&不可避免成本 可延缓成本& 可延缓成本&不可延缓成本 专属成本、加工成本& 专属成本、加工成本&共同成本 可分成本& 可分成本&联合成本
• 付现成本 指由于某项决策引起的需要在 目前或未来需以现金支付的成本。 目前或未来需以现金支付的成本。
• 举例：大众公司拥有一台旧设备，某租 举例：大众公司拥有一台旧设备， 凭公司愿意以“以旧换新” 凭公司愿意以“以旧换新”的方式收购 该设备，其条件是新设备价格为15万元 万元， 该设备，其条件是新设备价格为 万元， 旧设备按市价折价为12万元 万元， 旧设备按市价折价为 万元，余款以现 金支付。 金支付。