第四章 增值税纳税筹划

– 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算
销项税额的税收筹划
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案例
• 某商场商品销售利润率为 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 ，即销售 元商品，其成本为60元 元商品，其成本为 元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式： 为促销欲采用三种方式：
• 因此， • 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1 －增值率）×增值税税率 • =销售额×增值税税率×[1－（1－ 增值率）] • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣 率）
• 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 （6%或4%） • 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别 平衡点抵扣率。 • 即： • 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销 售额×征收率 • 抵扣率判别法公式： 抵扣率判别法公式： • 抵扣率 －征收率 增值税税率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 • 该公式也可以通过抵扣率 该公式也可以通过抵扣率=1-增值率直接推 增值率直接推 导出来。 导出来。
因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或 3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税纳税人税率 5% 3% 5% 3%
无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
筹划方法
• 兼营 • 混合销售
增值税计税依据的税收筹划
• 计税依据的法律界定
– 一般纳税人应纳税额的计算
• 销项税额 • 进项税额
1、将商品以7折销售； 、将商品以 折销售 折销售； 2、凡是购物满 元者， 、凡是购物满100元者，均可获赠价值 元的商品 元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 （成本为 元） 3、凡是购物满 元者， 、凡是购物满100元者，将获返还现金 元。 元者 将获返还现金30元
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售 额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 = =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率
即：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×（1+增值税 税率）×营业税税率 抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率 当 增 值 税 税 率 为 17% ， 营 业 税 税 率 为 5% 时 ， 抵 扣 率 =1（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同； 当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值 税 纳 税 人， 适 于 选择 作 营 业税 纳 税 人 ； 当 增 值 率 高 于 65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适 于选择作增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳 税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：
•
无差别平衡点增值率 无差别平衡点增值率
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
• 某建筑装饰公司销售建筑材料 ， 并代顾客 某建筑装饰公司销售建筑材料， 装修。 年度， 装修 。 2002年度 ， 该公司取得装修工程总 年度 收入为1200万元 。 该公司为装修购进材料 万元。 收入为 万元 支付款项936万元（ 价款 万元（ 万元， 支付款项 万元 价款800万元， 增值税 万元 税款136万元）。该公司销售材料适用增值 万元） 税款 万元 税税率为17%， 装饰工程适用的营业税税 税税率为 ， 率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？ 率为 。判别该公司缴纳何税种合算？筹 划过程中需要注意哪些约束条件？ 划过程中需要注意哪些约束条件？
因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人 税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡点 抵扣率 64.71% 76.47% 53.85% 69.23%
• 某商业批发企业 ， 年应纳增值税销售额为 某商业批发企业， 300万元 不含税 ， 会计核算制度健全 ， 符 万元(不含税 万元 不含税)，会计核算制度健全， 合作为一般纳税人条件， 适用17%增值税 合作为一般纳税人条件 ， 适用 增值税 税率， 税率 ， 该企业准予从销项税额中抵扣的进 项税额占销项税额的比重为50%。 在这种 项税额占销项税额的比重为 。 情 况 下 ， 企 业 应 纳 增 值 税 为 25.5 万 元 (300×17% － 300×17%×50%) 。 试 问 采 × × × 用何种筹划方法可以节税？ 用何种筹划方法可以节税？
第四章 增值税纳税筹划
• 增值税税收筹划空间
– – – – 纳税人 征税范围 税率 计税依据
增值税纳税人身份选择的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销 售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率
即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率） ×营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 当 增 值 税 税 率 为 17% ， 营 业 税 税 率 为 5% 时 ， 增 值 率 = （1+17%）×5%÷17%=34.41% 1+17% 5% 17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当 增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税 纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于 34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适 于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税 纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如 下：
因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增 = [1 1 值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平 衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收 率 增值率判别法公式： 增值率判别法公式： 增值率=征收率 征收率÷ 增值率 征收率÷增值税税率
无差别平衡点抵扣率判别法 无差别平衡点抵扣率判别法 抵扣率
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售 额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1 / =1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率
应注意的问题
• 税法对一般纳税人的认定要求 • 财务利益最大化 • 企业产品的性质及客户的类型
增值税纳税人与营业税纳税人的 筹划
• 无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率判别法 增值率
– 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税 的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的 营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同 的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一 般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人； 反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率 达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值 我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
• 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额， 则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元） 筹划思路：代买原材料，不要设计为包工包料。 筹划思路：代买原材料，不要设计为包工包料。 类似例子：安装工程、转卖设备加技术服务。 类似例子：安装工程、转卖设备加技术服务。
无差别平衡点增值率 增值率
一般纳税人税 率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人 税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡点 增值率 35.29% 23.53% 46.15% 30.77%
• 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万 元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为 17%。年应纳增值税额为10.2万元。 • 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[ （ 150-90 ） /150] ＞ 无 差 别 平 衡 点 增 值 率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因 此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业， 使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小 规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元 （ 80×6%+70×6% ） ， 可 节 约 税 款 1.2 万 元 （10.2万元-9万元）。