第五章负债

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例 题
南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税专用发票标明 价款50 000元，增值税税款8 500元。当日材料验收入库， 价税款均未支付。 （1）购货时： • 借：原材料 50 000 • 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 • 贷：应付账款 58 500 （2）支付货款时： • 借：应付账款 58 500 • 贷：银行存款 58 500
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账户设置
企业应设置“应付票据”账户。 贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额; 借方登记实际支付应付票据款的金额 期末余额一般在贷方，反映企业尚未到期的商业 汇票的票面余额。
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应付票据的核算
• 企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时: 借:原材料(应付账款) 应交税费 贷:应付票据 • 汇票到期付款时 借:应付票据 贷:银行存款
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二、对供销商的流动负债 • 对供应商的流动负债：应付票据和应付账款 • 对销售商的流动负债：预收账款
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（一）应付票据
应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供 应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。
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应付票据的分类
按承兑人的不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按票面是否注明利率 带息票据 不带息票据
对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪 酬——应付职工薪酬。 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。
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职工薪酬的内容包括：
• 职工工资、奖金、津贴和补贴； • 职工福利费； • 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生 育保险费等社会保险费； • 住房公积金； • 工会经费和职工教育经费； • 非货币性福利； • 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 29
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职工薪酬费用分配表
2006年9月 分配对象 应借账户 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 合 计 工 资 80 000 10 000 20 000 30 000 140 000 单位：元 合 计 123 200 15 400 30 800 46 200 215 600 代扣个人 所得税 1 100 250 600 720 2 670 社会保险 住房公积 职工福利 （28%） （12%） （14%） 22 400 2 800 5 600 8 400 39 200 9 600 1 200 2 400 3 600 16 800 11 2 000 1 400 2 800 4 200 19 600
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１、货到单到的核算
• 企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时 借：原材料 应交税费 贷：应付账款 • 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本 应交税费 贷：应付账款
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２、货到单未到的核算
• 为了简化核算，可以暂不作会计分录。待收到结算凭证后， 再按正常手续进行账务处理。 • 每月月末对于那些结算凭证尚未到达的入库材料，按材料的 暂估价格计价入库 借：原材料 贷：应付账款 在下月月初时应用红字冲回，下月结算凭证到达时，按正 常程序进行核算。
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应付票据的核算
• 在票据到期无力偿付的情况下: 商业承兑汇票:将应付票据转为应付账款. 借:应付票据 贷:应付账款 银行承兑汇票:银行先代付款，将不足部分转为短期借款 借:应付票据 贷:银行存款 短期借款
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应付票据核算的账户关系
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ห้องสมุดไป่ตู้
例 题
• 南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇 票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3 个月。 （1）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： • 借：原材料 100 000 • 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
2 670
• 贷：银行存款 137 330 （4）10月14日企业以银行存款缴纳个人所得税： • 借：应交税费——应交个人所得税 2 670 • 贷：银行存款 2 670
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四、对税务部门的流动负债
• 企业对税务部门的流动负债：应交税费 • 企业应交纳的税费主要有： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用 税、车船使用税、教育费附加。
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学习目的与要求
掌握短期借款、应付票据、应付账款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付利润等流动负债项目的指标含义、口径及核算； 掌握借款费用的核算方法 掌握长期借款的核算
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重点与难点
短期借款、应付账款、应付票据； 应付职工薪酬、应交税费； 借款费用 长期借款
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第一节 流动负债
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一、对贷款人的流动负债
主要有短期借款和应付利息 （一）短期借款 • 短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行 或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借 款。
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数据来源：上海汽车2009年年报
例 题
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短期借款的核算
• “短期借款”账户，反映企业尚未偿还的短期借款的本金； • “应付利息”账户，反映企业尚未偿还的借款利息； • “财务费用”账户，反映企业应计入当期损益的利息费用
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例 题
• 南方公司于2006年7月5日与杭印公司签定一项300 000元的销货合同， 适用增值税税率为17%，并预收40%的货款。南方公司在8月10日按合同 发出全部货物。余款在8月15日全部结清。 • 2、预收账款合并在“应收账款”账户核算 • （1）7月5日收到货款40%时： • 借：银行存款 120 000 • 贷：应收账款——杭印公司 120 000
职工薪酬费用的分配：
• • • • • 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对职工为其提供服务 的会计期间分配处理： 生产部门人员：“生产成本”、“制造费用” 管理部门人员：“管理费用” 销售人员：“销售费用” 在建工程、研发支出负担：“在建工程”、“研发支出” 因解除与职工的劳动关系给予的补偿：“管理费用”
• 贷：应付票据 117 000 （2）到期付款时： • 借：应付票据 117 000 • 贷：银行存款 117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项： • 借：应付票据 117 000 • 贷：应付账款 117 000
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（二）应付账款
• 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等 应支付给供应者的款项。 • 会计科目:应付账款与应付票据 、其他应付款的区别 • 设置“应付账款”账户:按照不同的债权人进行明细核算。 • 企业应在所购货物的所有权已经转移或对方提供已经使 用的时点确认应付账款并登记入账。 ▲ 货到单到 ▲ 货到单未到
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用
123 000 15 400 30 800 46 200
贷：应付职工薪酬 ２１５６００
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（2）代扣个人所得税应编写会计分录如下： • 借：应付职工薪酬 ——工资 2 670 • 贷：应交税费——应交个人所得税 （3）10月10日企业通过银行支付职工工资时： • 借：应付职工薪酬 ——工资 137 330
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（三）预收账款
• 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。 • 核算方法： １、单独设置“预收账款”账户。 ２、将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款” 账户的贷方。
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例 题
• 南方公司于2006年7月5日与杭印公司签定一项300 000元的销货合同， 适用增值税税率为17%，并预收40%的货款。南方公司在8月10日按合 同发出全部货物。余款在8月15日全部结清。 1、设置“预收账款”账户核算 （1）7月5日收到货款40%时： • 借：银行存款 120 000 • 贷：预收账款——杭印公司 120 000 （2）8月10日发出商品时： • 借：预收账款——杭印公司 351 000 • 贷：主营业务收入 300 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 （3）8月15日收到余款时： • 借：银行存款 231 000 • 贷：预收账款——杭印公司 231 000
例 题
南方公司2006年4月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷 款利息为年利率6%，到期一次还本付息。 （1）4月1日： • 借：银行存款 1 000 000 • 贷：短期借款 1 000 000 （2）4月至9月每月预提利息5 000元（1000000×6%÷12） • 借：财务费用 5 000 • 贷：应付利息 5 000 （3）9月30日归还借款本息时： • 借：短期借款 1 000 000 • 应付利息 30 000 • 贷：银行存款 1 030 000
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• 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借:应付职工薪酬 贷:银行存款、现金 • 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 应交税费——应交个人所得税 • 企业向职工支付职工福利费 借:应付职工薪酬 贷:银行存款、现金
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例 题
南方公司2006年9月末将工资结算单汇总如表5-1所示，生 产车间工人工资50 000元，按工时比例分配。生产车间管理人 员工资10 000元，行政管理人员工资8 000元，销售人员工资 20 000元。 根据规定，该企业按职工工资的28%、12%承担职工基本养老 费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金， 并按职工工资的14%提取职工福利费。企业按规定代扣职工社 会保险费21 000元，代扣职工住房公积16 800元，代扣职工个 人所得税8 900元。 2006年10月10日企业通过银行支付职工工资137 330元，10 月14日企业以银行存款缴纳个人所得税2 670元。