《财务会计学》第五章投资

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财务会计五章

面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目； ❖ 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 ❖ [例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔股票 ❖ 市价为521000元。
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
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第二节交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
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第二节交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
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第二节交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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财务会计第5章

5.3.2长期股权投资的成本法 1.成本法的适用范围成本法，指投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。下列情况下一般采用成本法核算： 1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响； 2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
在具体核算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确认属于应当确认投资收益和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净利润×投资企业持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份（12）] 应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有投资收益
2.成本法的核算方法长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下： 1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。 2 2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
成本法的缺点表现在：第一，长期股权投资账户只停留在开始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资企业的真正权益；第二，当投资企业能够控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制力和影响力，操纵被投资单位的利润或股利分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。

财务会计(黄)课件第五章投资

第五章投资
知识目标能力目标内容讲解本章练习
知识目标
熟悉投资的目的和特点；熟悉短期投资和长期投资的区分标志和各自内容；掌握短期投资入账价值的确定及短期投资的取得、收益、掌握长期债权投资入账价值的确定及溢、折价的处理和核算方法；掌握长期股权投资成本法和权益法核算方法。
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股票投资
短期投资
债券投资
基金投资
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第二节短期投资
一、短期投资的确认
短期投资确认的条件
◆在公开市场交易并且有明确的市价； ◆持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
同时满足
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第二节短期投资
二、短期投资入账价值的确定
按照《企业会计制度》的规定，短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。
指同时具有下列特征的市场： ①市场内交易的对象具有同质性； ②可随时找到自愿交易的买方和卖方； ③市场价格信息是公开的。
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第二节短期投资
二、短期投资入账价值的确定
按新企业会计准则规定，短期投资作为交易性金融资产按公允价值进行初始计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对其进行后续计量，且不扣除将来处置时可能发生的交易费用，其变动计入当期损益。
“应收利息”账户用于核算企业因债权投资而应收取的利息。
借
应收利息
贷
购入债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，购入分期付息、到期还本的债券以及取得的分期付息的其他长期债权投资已到付息期而应收未收的利息

财务会计5章课件

而给予发行方的利息返还。
债券折价：债券购买者因日后少获得利息
而提前获得的补偿。
(二)持有至到期投资的初始计量
n 按实际支付的价款(买价+交易费用)计量
n 实际支付的价款中如包含发行日或付息日
至购买日之间分期付息的利息，应作为“应
收利息” (分期付息债券)或“持有至到期投资-应计利息” (到期一次还本付息债券)
公司， 2007年8月1 日甲公司发行600万股
普通股(每股面值1元)作为对价取得乙
公司60%的股权，同日乙公司账面净资产
总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 180
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
有的部分应作为投资成本的收回。
n 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 “应收股利”科目和“长期股权投资” 科目发生额的计算公式如下：
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或:“长期股权投资”科目发生额
= (400000-400000) ×10%- 10000=- 10000元，应恢复投资成本10000元。会计分录为：
借：应收股利
30000
长期股权投资——C公司 10000

《财务会计5投资》PPT课件

应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款贷：应收股利
15000 15000
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利息
实际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入率账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法确
或应收利息-利息收入
认票
方面法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
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[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：
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➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
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利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息
确认为应收项目应收股利应收利息
为什么？
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•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。

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差额计入“投资收益”（借或贷）
2、同时结转公允价值变动损益
按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
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[例1]某企业发生如下业务：
1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。
(一)账户设置
总账：“交易性金融资产”：
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、 “公允价值变动”。
(二)主要业金融资产--成本（公允价值）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
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2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--公允价值变动
注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
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三、期末计量资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
贷：交易性金融资产--成本（A）
160 000
投资收益
5 000
借：投资收益
10 000
贷：公允价值变动损益
10 000
27.09.2020
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第三节持有至到期投资
包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项
一、持有至到期投资的初始投资成本：（一）成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用

财务会计学习题集的答案第五章题目带的答案

第五章对外投资一、单项选择题下列各小题的4 个备选答案中，只有1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1、债券按溢价购入，是由于债券的（A ）。

A、名义利率高于实际利率B、名义利率低于实际利率C、名义利率等于实际利率D、票面利率等于市场利率2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（B ）。

A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类3、采用直线法摊销，溢价购入债券每期的利息收入等于（C ）。

A、票面利息加上溢价摊销额B、债券面值乘以名义利率C、票面利息减去溢价摊销额D、债券面值乘以实际利率4、下列各项不属于金融资产的是（D ）。

A．库存现金B．应收账款C．基金投资D．存货【解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

存货不属于金融资产。

5、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”账户，应贷记的账户是（A ）。

A、投资收益B、交易性金融资产C、短期投资D、公允价值变动损益6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，按其差额，应贷记或借记的账户是（B ）。

A、营业外收入B、投资收益C、营业外支出D、公允价值变动损益【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益为：50 ×0．5＝25（万元）；12 月31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550 万元。

中级财务会计第五章__投资

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（三）账户设置
持有至到期投资
成本（面值）应计利息（一次还本付息）利息调整（实际支付款项-面值 -应计利息）
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目的与要求
通过本章学习，要求熟悉交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的初始计量；掌握各项投资取得、收益、处置的账务处理；深入理解并掌握长期股权投资的成本法与权益法、持有至到期投资溢折价摊销及利息的计提、投资减值准备的提取等。
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第一节交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义和特征二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的处置
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（四）取得时的会计处理
借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——应计利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等按其差额借记或贷记”持有至到期投资—— 利息调整”
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重点难点

浙江财经大学-中级财务会计第五章---投资PPT课件

不符合上述条件的，不能划分为持有至到期投资。
.
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• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（即应收利息）。
.
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• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整应计利息
.
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• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款借或贷:持有至到期投资——利息调整
.
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• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息2万元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融资产取得的公允价值
处置交易性金融资产时结转的实际成本
成本公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额
资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额
.
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• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益

【CPA财管】第5章投资账目资本预算知识点总结

【CPA•财管】第5章投资账目资本预算知识点总结第五章投资项目资本预算【知识点1］独立项目的方法（前两种为基本方法，后两种为辅助方法）【知识点2】各种类型项目决策的方法1 .互斥项目的优选（1）寿命相同：即使投资额不同，也是NPV大的优先，股东更关心NPV,而不是IRR02 .总量有限时资本分配(2)多期间时需要进行更复杂的多期间规划分析，不能用现值指数排序这一简单方法解决。

【知识点3】投资项目现金流估计(普通项目、互斥项目等均适用)现金流量概念：①指流入流出的增加数量；①此处的现金为广义现金，包括投入非货币性资源变现产生的流出。

1.投资项目现金流量影响因素①不忽视机会成本；②考虑对其他项目影响；③对营运资本的影响；④区分相关成本和非相关成本。

提示：相关成本是与特定决策有关的、在分析评价时必须加以考虑的成本。

如边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本、差量成本等。

2∙投资项目现金流量估计（新建项0）3.更新项目现金流估计及其决策一平均成本法和总成本法的应用【知识点4】投资项目折现率估计1 .使用企业当前平均资本成本作为折现率的条件同时满足：2 .新项目与公司不同行（但同结构）时：β资产不含财务风险，卸载是卸掉财务风险。

提示：如果可比企业是1个，用上面的①至④；如果可比企业是多个，则先分别卸载其各自的杠杆，然后分别卸载求出①中B资产的平均值，平均后一次性加载目标企业财务杠杆。

上述讨论不同行，如果新项目与公司同行但资本结构不同，用公司的产权比率卸载公司的财务风险，然后加载项目杠枉，计算出项目β权益，然后计算股东要求的报酬率，计算项目WACC o【知识点5】投资项目敏感分析1 .方法（1）最大最小法：①计算基准净现值一②其他变量不变，A变，当NPV=O时，计算A变量的临界值T③然后选择第二个变量B,以此类推。

(2)敏感程度法：①计算基准净现值T②A变，其他不变,A变动后，计算净现值变动的数额4NPV一③敏感系数二目标值变动百分比/选定变量变动百分比=ΔNPVΛA O2 .敏感程度法评价。

财务会计-会计第五章投资精品

票面息﹥实得息,差额为摊销的溢价
票面息=票面面值×票面利率
实得息=期初账面价值×实际利率
本期摊销的溢价=票面息－实收息
该方法叫实际利率法
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例1，A公司于2010年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。
11
例1，A公司于2010年1月3日购入B公司2010年1月 1
日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。
借：持有至到期投资——成本 80 000
——利息调整 4 000
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四、核算方法举例
（一）债券购入的核算
1.购入方式
①面值购入买价=面值票面利率=实际市场利率
1000元 1000=1000
6%=6%
②溢价购入买价﹥ 面值票面利率﹥实际市场利率
1200元 1200 ﹥1000 8%﹥6%
③折价购入买价﹤ 面值票面利率﹤实际市场利率
800元 800 ﹤ 1000 4%﹤6%
7 400
公允价值变动损益
1 500
贷：交易性金融资产——成本
6 000
交易性金融资产——公允价值变动 1 500
投资收益
1 400
第三节持有至到期投资（准则第22号）
一、概念二、核算内容 1.购买 2.计息 3.收本息三、科目设置持有至到期投资——成本
——利息调整 ——应计利息 “应收利息”:分期付息,到期还本债券

财务会计-第5章

第5章投资第一节投资概述企业在其正常的生产经营之外，经营出于某种目的，购买其它公司的股票，债券或政府所发行的国库券、公债等，因投资于证券、票据、基金、房地产等或直接投资其他企业实物,无形资产等。

企业对外投资旨在为其暂时闲置的资金寻找出路,谋取一定的收益或者为其主要经营业务持续发展，保证长期的经济利益。

一、投资的概念１．投资的概念财务会计中的投资有广义和狭义之分。

广义上的投资是指企业利用闲置资金对其他企业或其他方面进行购建以扩大经营规模，谋取经济利益，投资从广义上指对外投资和对内投资，具体包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等。

狭义上的投资主要指对外投资，是指企业利用闲置资金购买其他企业证券或对其他企业联营投资，主要包括权益性证券投资、债权性证券投资和其他投资等。

我国《企业会计准则--投资》仅指狭义上的投资。

不包括对内投资。

我国投资准则为投资定义为：企业通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

２．投资的特点投资具有以下特点：（１）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

（２）投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式有所不同。

（３）购入证券进行买卖取得资本增值。

二、分类１．按投资对象的性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资。

２．按投资期限分类：短期投资、长期投资、对附属企业的投资。

３．按受资企业性质分类：对合资或联营企业的投资、对无关企业的投资、货币性投资。

４．按投资形式分类：实物性投资、无形资产投资。

三、长期投资与短期投资的区别长期投资与短期投资既有共性之处，又有明显的区别。

共性之处在于两者都是为谋求经济利益而对外进行的投资行为。

两者区别主要有以下几个方面：１．投资的目的不同短期投资主要是利用本企业暂时闲置的资金对外投资。

目的在于获取闲置资金收益，它购入的主要是一些能够随时变现的股票和债券。

长期投资的目的不仅仅在于谋求投资收益，有以下几个主要方面：(1) 长期投资主要在于影响和控制被投资企业；(2)在于实现企业的长远发展目标；(3)在于发展横向经济联合，谋求经济扩张。

《财务会计实务教程》第5章对外投资

第二节交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息公司持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或公司在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
第二节交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息
实例5-2
2008年1月10日，天津滨海股份有限公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。天津滨海股份有限公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 050万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用 20 万元。 2008 年 2 月 6 日，天津滨海股份有限公司收到该笔债券利息 50 万元。 2009 年 2 月 8 日，天津滨海股份有限公司收到债券利息 100万元。
3．交易性金融资产核算应设置的会计科目
①“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。应分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 ②“公允价值变动损益”科目。“公允价值变动损益”科目核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 ③“投资收益”科目。“投资收益”科目核算公司持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
3．贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般公司因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。