税务管理07第七章 税务稽查概述

四、税务稽查权限
（五）查证权 税务机关和税务人员可以到车站、码头、机 场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、 邮寄应纳税商品、货物或其他财产的有关单 据、凭证和有关资料。 （六）查核存款账户权 税务机关和税务人员检查纳税人在银行等金 融机构存款账户的权限。
第二节 税务稽查的方法与步骤
一、税务稽查的概念和特征
（一）税务稽查的概念 有权的税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履 行纳税义务、扣缴义务情况进行检查和处理的 工作的总称 是监督、检查税收法律法规实施情况的重要手 段 是税务管理的必要环节。
一、税务稽查的概念和特征
（二）税务稽查的特征 1.主体的法定性 主体：《税收征管法》规定的税务机关，即按照国务院规 定设立的并向社会公告的税务机构。所谓按照国务院规定 设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽 查局。 2.对象的特定性 对象：必须是根据能够确定的对象，即纳税人、扣缴义务 人以及税法规定负有其他义务的单位和个人。 3. 行为的合法性 税务稽查必须依照法律规定的权限和程序实施。判断纳税 人是否有税收违法行为，应如何处罚，须以法律为依据。
（一）税务稽查的种类
2．专项稽查 根据特定目的和要求，对选定的纳税人、扣缴义务 人所进行的特定方面的稽查。如发票稽查、增值税 专用发票稽查、出口退税稽查、流转税稽查、所得 税稽查等。 特点： （1）稽查对象的特定性； （2）稽查内容的特定性， （3）稽查时间的特定性。
（一）税务稽查的的管辖
指各级税务机关及其专门职能 机构办理税务违法案件及其他 稽查事项时，行使税务稽查权 和受理税务案件的分工和权限。 确定税务稽查管辖权原则： 税收属地管辖原则 分税管辖原则 切实效能管辖原则 税务稽查管辖: 职能管辖、地域管辖、指定管 辖和级别管辖。
（六）比较分析法和控制计算法 比较分析法就是将企业财务报表资料或账面资料与企业的历 史资料、计划指标或同类型企业同一指标选行对比分析的一 种稽查方法。通过对比分析、比较鉴别，便于从中发现问题， 找出存在差距，是一种有效的方法。 控制计算法是根据数据之间的相互控制、制约的关系，用较 可靠的数据来证实账面资料是否正确，从而进一步发现问题 的检查方法。 比较分析法和控制计算法只能为检查、提供线索和疑点，不 能直接作为检查定案的依据。在定案时，要结合采用其它检 查方法和证明材料才能得出正确的结论。
（二）税务稽查的程序
2．稽查实施 即对已确定的稽查对象依法进行税务稽查的 过程，是税务稽查的核心环节。 稽查实施方式： 案头审计 实地稽查。
（二）税务稽查的程序
3．稽查审理 即对稽查实施中所取得的有关资料及初步定性进行认定。 目的： 使处理做到事实清楚、证据确凿、定性准确、手续完备、客 观公正。 审理的内容： 违法事实是否全部查清，证据是否确凿，数据是否准确，资 料是否齐全； 适用法律、法规、规章是否得当；是否符合法定程序； 拟定的处理意见是否得当。
三、税务稽查的管辖
3．地域管辖 是横向划分同级税务机关之间及其所属专门机构之 间在各自管辖区域内实施稽查的权限分工，是按照 税务违法行为发生地划分稽查管辖的方法。 划分原则：属地管理原则，即由被查对象所在地的 税务机关负责。 地域管辖中的管辖方式：专属管辖，主要适用于一 些具有排他性的特殊案件。例如，对发票案件由案 发地税务机关负责。
一、税务稽查的方法 是实现税务稽查的目的、完成税务稽查任务 的手段。
一、税务稽查的方法
（－）审阅法和核对法 按照检查的方式不同，分为审阅法和核对法。 审阅法：是对会计凭证、账簿、报表和其他有关资 料进行仔细阅读和审查，以判断其反映的经济活动 是否真实、合法的一种稽查方法。一般从形式和内 容两个方面进行审阅。 核对法：是依据账簿、凭证、报表和其他有关资料 之间的逻辑关系，相互对照和审查的一种稽查方法， 又称为联系查法。核对法包括：表表核对、表账核 对、账账核对、账证核对、证证核对、账实核对。
一、税务稽查的方法
（二）顺查法和逆查法 按照检查的顺序不同，分为顺查法和逆查法。 顺查法，又称正查法，是依照会计核算程序，从检 查凭证开始，依次检查账簿、报表，最后检查纳税 申报情况的一种稽查方法。 优点：符合会计核算程序，由点到面，容易发现疑 点和线索，不易遗漏问题，可以了解企业整个核算 过程。 缺点：工作量大，只适用于会计核算制度不健全、 财务管理混乱、问题较多或规模较小、经济业务不 多的的企业。
查询法： 是根据查账的线索或知情人员的反映，通过 询问或调查，取得必要的资料或证实有关问 题的方法。 此法应目的明确，询问要有笔录，重要事项 由当事人写出证明。查询法能提供一些新、 活情况，便于检验问题的真伪。
外调法： 是对存在疑问的外来凭证及账项，通过外调取得证 明的方法。 外调包括函调和派员外调。函调需文字筒洁，如需 核对账目，将款项发生时间、凭证号数、金额、发 生事项的原因写清。同时把发信日期、内容、对方 单位及收到复信资料记入工作底稿，作为重要材料。 派员外调要懂业务，外调材料需印章齐全、内容具 体。 外调花费较大，但能查实疑难问题。
三、税务稽查的管辖
1．职能管辖 职能管辖是指不同的税务机关依据各自不同 的职能、职权对稽查事项的管辖权所作的分 工，是按照纳税人的主管税务机关来确定稽 查管辖的、最根本的管辖方式。 职能管辖的确定是由分税制财政体制决定的。
三、税务稽查的管辖
2．级别管辖 级别管辖是指根据税务机关的级别确定其 稽查的管辖范围。 主要根据税务违法的性质、情节的轻重、 影响的大小和案件的复杂程度等情况来确 定，是在各级税务机关之间划分稽查管辖 的基本管辖方式。
（二）税务稽查的程序
4．稽查决定执行 是将有法律效力的税务处理决定付诸实施的活动。 执行程序是： 向被执行对象送达《税务稽查处理决定书》、《税务行政 处罚决定书》，并监督其执行； 被执行对象自动履行的，执行完毕； 被执行对象逾期不履行决定规定的内容，执行人员应依照 税法规定对逾期的税款连同滞纳金，采取强制执行措施， 如通知银行及其他金融机构扣缴税款及滞纳金，查封（扣 押）、拍卖、变卖该纳税人或其他当事人的相当于应纳税 款（含滞纳金）的商品、货物或其他财产等； 纳税人及其他当事人不执行税务机关的处罚决定，交人民 法院强制执行。 执行完毕，执行人员应制作执行报告。
二、税务稽查的步骤
（－）稽查前的准备阶段 1．认真学习有关财税政策，熟悉有关的制度 法规 2．收集和整理相关的纳税资料 3．研究分析企业财务管理及生产经营状况
第七章 税务稽查概述
保护国家利益
体现依法治税
第七章 税务稽查概述
本章学习目的和要求： 通过本章的学习，要求掌握税务稽查的概念和特征、 税务稽查的种类和程序、税务稽查的权限、账务调 整的方法；熟悉税务稽查的管辖、税务稽查的方法 和技能；了解税务稽查的步骤、账务调整的概念、 原则及查获额分配的方法。 重点与难点： 税务稽查的概念和特征、税务稽查的权限、账务调 整的方法；税务稽查的管辖、税务稽查的方法和技 能；查获额分配方法。
（五）盘存法 盘存法就是通过对货币资金、财产物资等存 货进行实地盘点和清查，确定账实是否相符， 有无亏损、盈余的方法。盘点工作量大，可 就企业季末、年末盘点时一并进行。一般对 贵重物品和主要商品应重点盘查；对品种多、 数置大的一般材料可就疑问部分抽查盘点。 对必须抽查的大宗货物，可采用适当的方法， 加速盘点进度，保证盘点质量。
抽查法，又称选查法，是对被查企业的会计凭证和 账簿，有选择地抽取一部分进行检查的方法。对抽 查对象和时间的选择，应根据检查目的及所涉及问 题的性质决定，做到有的放矢。 优点：省时省力 缺点：检查的范围受到一定的局限，容易漏掉问题。 此方法适宜于会计核算比较健全的纳税企业。
（四）观察法、查询法和外调法 按照使用的手段不同，分为观察法、查询法 和外调法。 观察法：是到企业的生产经营场所如车间、 仓库、工地等现场实地察看企业的供、产、 销各环节的运行及内部管理控制机制，从中 发现薄弱环节和存在问题。
第七章 税务稽查概述
授课方法: 课堂讲授，自学 本章内容: 第一节 税务稽查概念和程序 第二节 税务稽查的方法和步骤 第三节 税务稽查的基本技能 第四节 税务稽查中的帐务调整
第一节 税务稽查的种类和权限
一、税务稽查的概念和特征 二、税务稽查的种类与程序 三、税务稽查的管辖 四、税务稽查权限
逆查法，又称倒查法，是从检查会计报表开 始，由表到账，由账到证的一种稽查方法。 优点：逆会计核算程序，由面到点，由大到 小，可掌握纳税企业检查期经济活动及重点， 可根据线索，查找凭证，把问题查清查透。 同时省时省力，与征管工作相适应，是较常 用的方法。 缺点：容易漏掉问题，适用于经济规模较大， 会计核算健全，纳税情况良好的企业。
三、税务稽查的管辖
4．指定管辖 指两个以上税务机构都有对 涉税行为行使稽查权的情况 下稽查权限的划分方法，通 常由上级税务机关以决定的 方式指定下级税务机关对某 一稽查事项行使管辖权。 适用于国税或地税各自的系 统内，在国税、地税之间不 存在指定管辖的问题。
四、税务稽查权限
指税务机关和税务人员在法律规定的职权范围内行 使税务检查权利限制的能力。 包括: 查账权 场地检查权 责成提供资料权 询问权 查证权 查核存款账户权
3．专案稽查 是对举报、转办、交办等案件的稽查。 特点： （1）稽查来源特定； （2）稽查内容明确； （3）稽查目的明确，重点突出。
（二）税务稽查的程序
1．稽查选案 即确定稽查对象，是通过计算机、人工或二 者相结合，对各类税务信息进行归集分类处 理，在众多纳税人、扣缴义务人中选出最有 可能的逃税者。 稽查选案方法： 计算机选案、随机抽查、举报、转办、交办、 情报交换等。。
二、税务稽查的种类与程序