审计案例4

销售与收款循环审计案例

案例1

审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款XX时，发现有两个明细XX有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额75000元。

讨论方案：

（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。

（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？

（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？

解答：

（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。

李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。

（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。

如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。案例2

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款XX时发现：

（1）有一笔会计分录为

借：应收帐款 65000

贷：应付工资 65000

（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3） 12月20日565号转帐凭证的会计分录为：

借：应收帐款——A公司 800，000

贷：产品销售收入 800，000

转帐凭证下未付原始单据。

问题：

（1）该企业可能存在什么问题？

（2）王成应如何审查上述帐项？

解答：

（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。案例3

审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款XX有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。

问题：

1．请确定函证的X围和对象，并说明理由

2．起草一份肯定式询证函

3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：

（1）无法复核

（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付

（3）大体一致

（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符

（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两X发票的金额5000元

（6）所购货物从未收到

针对上述意见，审计人员应作何种处理？

解答：

1．函证X围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户

函证对象： 10户 10万元以上

18户（90户×20%）（随机抽取20%的其他客户）

理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上XX和其余XX 的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查X围。

2．肯定式询证函参见教材P/204

3．（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细XX，审计人员应审查XX记录并对贷记的XX进行核实后予以更正。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调帐处理。案例4

某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下：

借：管理费用———坏账损失

贷：其他应收款

讨论方案：

（1）审计人员怎样分析上述业务。

（2）审计人员怎样审查上述业务。

参考答案；

企业为职工代购物品，按原价和运杂费计入“其他应收款”科目，物品分发给职工后，本应向职工收取垫付款项，但由于长期末清算，年终时作了坏账损失处理。对上述的舞弊审查，主要采用审阅法，调查法和