施工企业会计成本核算实例解析.doc

施工企业会计成本核算实例解析.doc 施工企业会计成本核算实例解析

摘要:施工企业与一般企业在会计核算上最大的区别在于对施工成本的核算以及对收入、成本确认方面的不同上。会计核算是要和企业的生产经营特点相适应的。作为会计熟悉相关会计流程和科目尤其重要，可以根据实际情况或各企业情况不同而进行相应成本核算。

关键词:施工企业;会计;成本核算

一、在建工程成本核算

1、在建成本转至完工成本

公司的成本一般是成本部提供的数据，每个月会向财务发送动态成本表。每个产品类型都有每平米的单方成本。假设这个项目只有一个产品类型，每平米单方是8000元，这个类型的建筑面积为5万平方米，那么总投资就是8000×50000=4亿元。也就是要结转完工的金额。那么在月底时，结转成本分录如下: 借:完工开发产品 4亿

贷:房地产开发成本-成本结转(5001.10)4亿

2、预提完工成本

假设这个项目只有一个产品类型，且全部都竣工，且成本计提合理的话，这个4亿应该大于5001.01至08科目的合计。因为项目虽说竣工，但并不意味着以后就不付工程款了，所以预提的金额肯定要比实际发生的大。因此，在月末的时候，冲回上个月的预提成本，5001科目应该是贷方

余额。于是，我们预提成本的工作就要从每季度做一次，变成每月做一次。(各公司可能不一样)所以，先要冲回最后一次的预提成本:

借:房地产开发成本——预提成本(5001.09)-100万

贷:应付账款——各期预提成本-100万

计提:

借:房地产开发成本——预提成本(5001.09)4亿-(5001.01至5001.08合计数) 贷:应付账款——各期预提成本 4 亿-(5001.01至5001.08合计数)

检验:做完这一步后，5001科目余额为0;5001.10余额=1405(完工成本)发生额=预计投资总额

以上例子在实际工作中是比较简单的，但是万变不离其中。一般某个房地产项目不会只有一期，而且这一期不会只有一个产品类型，再而且还全部同时竣工的。大多数的房地产行业都会有三到四期的房源，产品类型最少也得两个以上，每一期都会出现部分拟建，部分在建，部分竣工的情况。那个时候只能不同的状态不同处理。譬如拟建的部分不计提成本，在建的部分按下月付款数计提成本，竣工的部分按照投资与实际发生的差额数计提。

二、现房成本结算

一般当房地产开发商拿到“新建住宅商品房准许交付使用证”意味着房子可以考虑结算，房子就可以结转主营业务收入和主营业务成本。因为拥有“准入证”只是条件之一。还有两个条件:房子处于“签约“状态;房款收到总房款的20%以上。只有这三个条件都满足了，才允许结算。否

则就不行。

1、预收账款的结转

当初房款进账，入科目“预收账款”，现在项目结算了，我们就要把结算部分的房子收入转入“主营业务收入”。

案例1:结算楼盘四个楼400户签约合同价款为:390130346元。预收账款收

款:390150346元。经过核对，400户全部签约，房款全部收齐。后发现，预收账款

数比合同总价款高20000元，是之前有客户认购房子，但是过了认购期不来交首付。房源自动转让，但是自己也不来申请退款，于是导致多收当初20000元定金。

分析:2万元的定金是不能转主营业务收入的，因此结账分录只能是:

借:预收账款-预售房款390130346

贷:主营业务收入390130346

案例2:结算楼盘合同价款合计数为1000万元，预收账款数800万元。签约状态下的合同价款总数700万元。其中一套房子全款数100万元，只交了60万元，签约状态。一套房子全款数100万元，只交了10万元，签约状态。还有一套房子全款数100万元，交了40万元，“认购”状态。

分析:全款数100万元，只交了60万元，签约状态。这户满足结算条件，允许结算。这种条件满足，但是房款没交齐的，按合同价款转收入，也就是100万进主营业务收入，差额进应收账款。全款数100万元，只交了10万元，签约状态。这户满足两个条件，但是房款没交到20%以上，不考虑结算。全款数100万元，交了40万元，“认购”状态。这户满足两个条件，没有签约状态，不考虑结算。因此，需要入主营业务收入的，就是

700-100=600万，但是预收只转走了560万元，其余40万元挂应收账款。

借:预收账款-预售房款560万

借:应收账款-应收房款40万

贷:主营业务收入600万

什么时候这40万收回来了我们就冲掉应收

借:银行存款40万

贷:应收账款-应收房款40万

而那些暂时没结算的房子，一旦三个条件都满足，当月就要结转收入。

2、完工成本的结转

工程竣工时，把在建成本转入了完工成本，再把完工成本转入主营业务成本。如果动态总投资没有变化，那么完工成本里对应多少结算部分的成本，转入主营业务成本的就应该是多少。但是动态总投资要是有变化的话，还得调整。

案例:二期四标段全部竣工，总投资两亿元，转入完工成本两亿元。本月二期四标段结算，总动态调至3亿元。因动态总投资调增一个亿，因此我们要先调整1405科目和5001.10科目

借:完工开发产品1亿

贷:房地产开发成本-成本结转(5001.10)1亿

然后我们再结转主营业务成本

借:主营业务成本3亿

贷:完工开发产品3亿

如果结算了以后动态总投资又有变化的话，那么上面的四条分录就还

要做补提或者冲回。终了就是5001.10的余额和1405的累计发生额等于动态成本里的预计总投资。

注:这是项目结算了，在项目没彻底结束之前，预提成本也还是要做的。做法和竣工预提是一样的。(作者单位:金华市华阳房地产开发有限公司)