第三章所有者权益(2016年最新)

第三章　所有者权益

【考情分析】

所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认。所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，不定项选择题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。

考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。

【内容讲解】

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益可以理解为是企业的净资产。所有者权益包括：所有者投入的资本(实收资本或股本、资本公积-资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积-其他资本公积)、留存收益(盈余公积和未分配利润)。

【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益的是（　）。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应支付给投资者的利润

『正确答案』ABC 『答案解析』选项A资本公积；选项B盈余公积；选项C实收资本或股本；选项D，属于应付股利，是企业的一项负债。所以不选D选项。

第1节 实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。有限责任公司叫“实收资本”，股份有限公司叫“股本”。

二、实收资本的账务处理

总体思路：收到什么资产，什么资产就增加。

借：固定资产、无形资产、原材料、库存商品、银行存款

应交税费-增值税（进项）（设备资产和原材料涉及）

贷：实收资本(股本)

资本公积-资本溢价

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业（实收资本）接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积-资本溢价

【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 『答案解析』

借：银行存款 2 000 000

贷：实收资本—甲 1 200 000

—乙 500 000

—丙 300 000

【例题·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元。

A.0

B.50

C.150

D.200

『正确答案』B

借：银行存款 200

贷：实收资本 150（600*25%）

资本公积—资本溢价 50

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）（债券可溢价、折价、平价发行）。在我国上海和深圳证券交易所流通的股票，其面值都统一定为壹元，即每股一元。

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，（1）从发行股票的溢价中抵扣(资本公积-股本溢价)；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用（2）冲减“盈余公积”和（3）“利润分配—未分配利润”等科目（先冲减盈余公积，盈余公积不够冲减的，再冲减未分配利润）。

【举例】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。『答案解析』

借：银行存款5000（1000万股*5）

　贷：股本　1000（1000万股*1）

资本公积—股本溢价4000【1000万股*（5-1）】

【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（　）万元。

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

【正确答案】A

借：银行存款 17500（6000万股*3-500）

贷：股本 6000（6000万股*1）

资本公积-股本溢价 11500【6000万股*2-500万】

【例题·2014年单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值1元，每股发行价为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，使企业资本公积增加的金额是（ ）

A.2910

B.2928

C.3000

D.2982

【答案】A

借：银行存款 3510（600万股*6-72-18）

贷：股本 600（600万股*1）

资本公积-股本溢价 2910【600万股*5-72万-18万】

【例题·2014年单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如

果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。

A.40

B.160

C.2920

D.4000

【答案】C

借：银行存款3920（1000万股*4-4000*2%）

　贷：股本1000（1000万股*1）

资本公积-股本溢价2920（1000万股*3-4000万*2%）

（二）接受非现金资产投资(房屋、建筑物、机器设备、无形资产、原材料等）

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

【注意】如果接受投资者投入的机器设备类固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。

借：无形资产、固定资产、原材料

应交税费-增值税（进项税）（原材料及机器设备的进项税）

贷：实收资本（在注册资本中占有的份额）

资本公积（差额）

【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

借：固定资产 2 000 000

　应交税费—增值税（进项税额）340 000

　贷：实收资本—乙公司 2 340 000

【补充】合同约定，其出资在注册资本中占150万的份额，这时的分录为：

借：固定资产 2 000 000

　应交税费—增值税（进项税额）340 000

　贷：实收资本—乙公司 1 500 000

资本公积—资本溢价 840 000

【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具