收入、费用和利润概念解析及真题演练
2020年《初级会计实务》习题精析第五章 收入、费用和利润
2020年《初级会计实务》习题精析第五章收入、费用和利润1．收入和利得的区别？2．费用和损失的区别？3．当期所得税和递延所得税的区别？4．利润分几种？第一节收入【例题·单选题】下列各项中，按新收入准则，属于收入确认原则的是（）A．销售方发出商品时确认收入B．在客户取得相关商品控制权时确认收入C．将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认收入D．客户收到商品时确认收入【答案】B【解析】企业应当在履行了合同中的履约业务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项B正确。
【例题·单选题】企业销售商品时代第三方收取的款项，下列说法正确的是（）A．计入交易价格B．冲减收入C．确认为一项负债D．不需要进行账务处理【答案】C【解析】企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
【例题·单选题】2019年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元；当日收到乙公司预付合同款项30万元。
该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入。
年末经测算，履约进度为40%。
甲公司2019年末应确认的该劳务收入为（）万元。
（2016年改编）A．12B．28C．30D．70【答案】B【解析】甲公司2019年末应确认的劳务收入=70×40%=28（万元）。
【例题·单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。
（2015年）A．现金股利收入B．接受现金捐赠利得C．转让商标使用权收入D．银行存款利息收入【答案】C【解析】选项A一般计入投资收益；选项B计入营业外收入；选项D冲减财务费用；选项C计入其他业务收入。
【例题·单选题】2019年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为8个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元，当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。
第六章收入费用及利润练习题及案例含参考答案
收入费用和利润练习题、案例和参考答案【习题一】目的: 练习商品销售收入的处理。
（二）资料: 甲企业为增值税一般纳税人, 2008年8月发生以下经济业务: （1）8月5日, 向乙企业销售A产品200件, 每件售价150元, 增值税为5100元, A产品的单位成本110元, 收到乙企业支付的货款和增值税并存入银行；（2）8月8日, 采用预收货款方式向丙企业销售B产品500件, 每件售价90元, 增值税为7650元, B产品的单位成本50元。
在签订合同时, 收到了60%的货款；（3）8月15日, 向丁企业赊销C产品200件, 每件售价250元, 增值税为8500元, C产品的单位成本200元。
现金折扣的条件是: 2/10、n/30, 用总价法核算；（4）8月18日, 向丙企业交付B产品, 收到丙企业支付的剩余货款及增值税额；（5）8月23日, 收到丁企业支付的货款和增值税额。
（三）要求: 根据上述经济业务编制有关会计分录。
【习题二】（一）目的: 练习劳务收入的处理。
（二）资料：甲公司受乙公司委托开发一套信息系统, 于2008年9月30日签订合同合同约定工期大约为6个月, 总收入500万元, 预收帐款300万元。
至2008年12月31日, 甲公司已经发生成本150万元（均为开发人员薪酬）。
甲公司预计还将发生开发成本120万元, 同日经专业人士测量该软件完工进度为50%。
假定甲公司按季编制财务报表。
（三）要求:1.计算甲公司2008年12月31日应确认的劳务收入和劳务成本。
2.根据上述资料编制有关会计分录【习题三】（一）目的: 练习费用的处理。
（二）资料: 甲企业2008年10月发生的与费用有关的经济业务如下:（1）10月1日, 用银行存款支付广告费200000元；（2）10月5日, 用银行存款支付办公大楼保险费30000元；（3）10月12日, 用银行存款支付上季度应付贷款利息1000元；（4）10月18日, 用现金支付办公大楼水电费4000元；（5）10月31日, 计提本月应付管理人员工资50000元, 应付销售人员工资30000元。
课程资料：第8讲_收入、费用和利润
第十六章收入、费用和利润本章考情分析本章篇幅较大，主要内容包括收入、费用和利润，即利润表三要素，属于重点章节。
复习重点是收入的确认、计量、特定交易的会计处理。
知识点近三年考试题型及分值2018年2017年2016年试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ1.收入单选题2多选题4计算题10综合题18单选题2多选题2综合题182.费用单选题2单选题23.利润单选题2单选题4知识点一、收入★★★（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理。
（二）应设置的相关会计科目和主要账务处理1.主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时借：银行存款/应收账款/应收票据/合同资产等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）——待转销项税额等（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的借：长期应收款等（按照应收合同价款）贷：主营业务收入【按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格】未实现融资收益（差额）（3）合同中存在客户为企业提供重大融资利益的借：银行存款等（按照已收合同价款）未确认融资费用（差额）贷：合同负债等（现销价格）（4）企业收到的对价为非现金资产借：固定资产等（按该非现金资产在合同开始日的公允价值）贷：主营业务收入2.其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
《初级会计实务》收入、费用和利润历年解析
《初级会计实务》收入、费用和利润历年解析《初级会计实务》收入、费用和利润历年解析-2-《初级会计实务》收入、费用和利润历年解析-2-2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。
为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20 , n/30。
要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
（2003年）［答案］（1）甲公司销售商品时借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税金一一应交增值税（销项税额）306000（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的现金折扣（即1800000 X2%）, 借：银行存款2070000 财务费用36000 贷：应收账款2106000②乙公司在3月19日付款，享受18000的现金折扣（即1800000 X1%）, 借：银行存款2088000 财务费用18000 贷：应收账款2106000③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款借：银行存款2106000贷：应收账款21060003、甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。
合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余额于软件开发完成时收取。
4月1 日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款5000元，并存入银行。
该项目预计总成本为45000元，其存入银行。
初级会计实务-第五章收入、费用和利润练习题及答案解析
第五章收入、费用和利润一、单项选择题1.采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方应将支付的手续费记入（）科目。
A.管理费用B.财务费用C.销售费用D.其他业务成本2.下列各项中，应计入其他业务收入的是（）。
A.销售材料收到的价款B.销售商品收到的价款C.销售固定资产收到的价款D.销售无形资产收到的价款3.下列各项中，不应计入其他业务成本的是（）。
A.经营出租设备计提的折旧额B.出借包装物的成本摊销额C.出售原材料结转的成本D.随同商品出售单独计价的包装物成本4.甲企业2013年3月份发生的费用有：计提车间管理人员工资费用50万元，发生管理部门人员工资30万元，支付广告宣传费用40万元，筹集外币资金发生汇兑损失10万元，支付固定资产维修费用15万元。
则该企业当期的期间费用总额为（）万元。
A.95B.130C.140D.1455.某企业为筹集生产经营所需资金于2013年1月1日按面值发行3年期面值为250万元的债券，票面利率5％，截至2014年底企业为此项应付债券所承担的财务费用是（）万元。
A.25B.20C.27D.306.某工业企业2014年度营业利润为2 520万元，主营业务收入为4 000万元，财务费用为15万元，营业外收入为50万元，营业外支出为40万元，所得税税率为25％。
假定不考虑其他因素，该企业2014年度的净利润应为（）万元。
A.1 890B.1 897.5C.1 505.6D.2 996.257.甲企业2013年度的利润总额为4 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入80万元；存款利息收入40万元，适用所得税税率为25％。
该企业2013年应交所得税为（）万元。
A.940B.980C.1 040D.1 0608.甲公司当期应交所得税为500万元，递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。
则甲公司当期所得税费用为（）万元。
11_收入、费用、利润的关键考点及例题解析(2)
第四章收入第五章费用第六章利润以前年度考题回顾【例题•多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。
下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（）。
（2016年）A.租金收入确认为其他业务收入B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本D.租赁期满时一次性确认收入【答案】ABC【解析】企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项A正确，选项C正确；出租设备计提减值准备应计入资产减值损失，选项B 正确；租赁期内应分期确认收入，选项D错误。
【例题•多选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。
（2016年）A.无法查明原因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产处置净损失D.支付的合同违约金【答案】BCD【解析】选项A计入管理费用，影响营业利润；选项B、C、D计入营业外支出，不影响营业利润。
【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。
（2015年）A.无形资产出售利得B.大型设备处置利得C.无法交付的应付账款D.存货收发计量差错形成的盘盈【答案】ABC【解析】选项D应计入管理费用。
【例题·多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。
（2015年）A.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥并发出商品时确认收入【答案】BCD【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，选项A错误。
【例题·多选题】下列各项中，不应计入期间费用的是（）。
（2015年）A.预计产品质量保证损失B.计提车间管理用固定资产的折旧费C.销售商品发生的商业折扣D.车间管理人员的工资费用【答案】BCD【解析】预计产品质量保证损失计入销售费用；车间管理用固定资产的折旧费计入制造费用；车间管理人员的工资计入制造费用；销售商品发生的商业折扣在确认收入之前就扣除了，不形成费用。
收入、利润与费用概述
三、提供劳务收入
（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结 果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供 劳务收入 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地计量。
四、让渡资产使用权收入的确认和 计量
（一）内容 让渡资产使用权收入包括两类： （1）利息收入；（2）使用费收入。 企业对外出租资产收取的租金、进行债权投
资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利， 也构成让渡资产使用权形成的收入。
（二）确认条件 （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 这两个条件为收入确认的核心条件。
如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不 能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的 价款应确认为负债。
（二）销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等（已收或应收的 合同或协议价款加应收取的增值税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额 ）
2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣
A.2 000 B.1 800 C.1 000 D.900
【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－
10%）×1%＝900（元）
【例题4·单选题】采用支付手续费方式的 委托代销，委托方确认收入的时点是（ ）。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时
【答案】B 【解析】销售时确认收入100000元，5月底确认预计
专题九 收入、成本费用和利润 (2)
一、销售商品收入【例题2·分析题】2012年12月31日，甲公司将其作为生产用设备的收割机按120万元的价格销售给乙公司。
该收割机的账面价值为100万元，账面成本为110万元，已计提折旧10万元。
同时又签订了一份融资租赁协议将收割机租回，租赁期为5年，尚可使用年限为5年，最终租赁期限届满转移给甲公司（承租人），预计净残值为零。
假定最低租赁付款额为150万元，分期支付租金，每期租金30万元。
其现值等于其公允价值120万元，固定资产按120万元入账。
其他资料略。
【答案】甲公司的会计处理如下：（1）2012年12月31日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 100累计折旧10贷：固定资产 110借：银行存款 120贷：固定资产清理 100递延收益20融资租赁借：固定资产 120未确认融资费用30贷：长期应付款 150该设备的折旧费用：2013年12月31日折旧额。
借：制造费用24贷：累计折旧 24（120/5）（2）2013年12月31日，分摊递延收益：借：递延收益 4贷：制造费用（20/5）4【提示】2013年的折旧费用为24-4=20（万元）。
4、授予顾客奖励积分（1）销售商品时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【例题3·分析题】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。
20×8年、20×9年和2×10年，甲公司发生的有关交易或事项如下：20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
收入、费用和利润知识点讲解(3)
20×2年12月31日 1326.88 105.22 20×3年12月31日 1032.10 20×4年12月31日 20×5年12月31日 713.95 370.57 81.85 56.62 29.43*
400
400 400 400
【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。
【小结】相应的计算公式为： 当期的财务费用 =期初的本金（摊余成本）×实际利率 期末的本金（摊余成本） =期初的本金（摊余成本）＋当期的财务费用－收到的款项 这里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用 的摊销”，“持有至到期投资摊余成本的计算”和“应付 债券摊余成本的计算”思路都是类似的。
（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入—销售××健身器材 贷：主营业务成本—销售××健身器材
预计负债—预计退货
100000
（3）20×9年2月1日前收到货款 借：银行存款 2925000 2925000 贷：应收账款—乙公司
（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税与
应交税费-应交增值税（销项税额）
收入费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。
规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。
该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。
丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。
甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。
4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。
协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。
甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。
截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。
不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。
年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。
收入、费用和利润经典习题讲解
B.4500
C.2100
D.2400
4.下列各项中，丌应计入财务费用的有（ ）。
【答案】ABCDE
（2）下列各项关亍甲公司20×7年度和20×8年度利润表 列示的表述中，正确的有（ ）。 A.20×7年度营业收入41000万元 B.20×7年度营业成本45000万元
C.20×8年度营业收入41400万元
D.20×8年度营业成本43750万元 E.20×7年度资产减值损失4000万元
D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完 工百分比法确讣收入
【答案】BCD 【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目完成的程度确 讣劳务收入。
2.下列各项中，丌应计入管理费用的有（ A.总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出 C.经营租出与用设备的修理费 D.与设销售机构房屋的修理费 【答案】BCD
品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品 时发生的现金折扣记入财务费用。
5.下列各项中，丌应计入营业外收入的是（ A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 【答案】C
）。
【解析】收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管 理费用。
6.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下： （1）因出租房屋取得租金收入120万元； （2）因处置固定资产产生净收益30万元； （3）收到联营企业分派的现金股利60万元； （4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元； （5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；
收入、费用和利润知识点讲解(1)
（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决亍贩买 方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代 销商品等。委托方在发出商品时通常丌应确讣销售商品收 入，而应在收到受托方开出的代销清单时确讣销售商品收 入。 （3）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，丏此 项安装或检验仸务是销售合同或协议的重要组成部分；应 在商品安装完毕、检验合格时确讣收入；但如果安装程序 比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进 行的程序，销售方可以在发出商品时确讣收入。 （4）销售合同或协议中规定了买方由亍特定原因有权 退货的条款，而企业又丌能确定退货的可能性；应在退货 期满时确讣收入。
在判断一项商品销售收入能否确讣时，通常以商品是否 已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。 但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并丌 能完全等亍主要风险和报酬都已经转移。
1、通常所有权凭证转移并已交付实物，风险和报酬转 移：大多数零售商品、预收款销售、托收承付方式销售、 分期收款销售。 2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移： 交款提货方式销售商品、买断式委托代销。 3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转 移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。 4、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。 （1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面 丌符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款予以弥 补，因而仍负有责仸，企业应满足买方要求并丏买方承 诺付款时确讣收入；
（四）不交易相关的经济利益很可能流入企业
不交易相关的经济利益能够流入企业是指销售商品价款 收回的可能性大亍丌能收回的可能性，即销售商品价款收回 的可能性＞50%。如果估计价款收回的可能性丌大（可能 性＜50%），丌能确讣收入。
（五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 如果相关的已发生或将发生的成本丌能够合理地估计， 企业丌应确讣收入，已经收到的价款应确讣负债。 如订 货销售。 【小结】商品销售收入的确讣条件：前两条是用来证明 销售商品的交易是否真正完成的，不所有权有关；后三条 是收入确讣的基本条件，也叫作收入确讣的核心的条件， 所有收入的确讣都要满足这几个条件。第一个和第二个条 件都是在强调形式不实质关系中的实质，强调实质重亍形 式。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
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第五章收入、费用和利润
本章考情分析
收入的内容历来都是重要的考试内容。
费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。
所以各位考生需要充分利用好今年教材（未按新收入准则对教材进行调整），全面掌握收入基础内容、期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。
最近3年题型题量分析表
第一节收入
一、收入概述
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
应具备以下特点：
（1）收入是企业在日常活动中形成的；
（2）收入会导致企业所有者权益的增加；
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】企业出售固定资产或出售无形资产等取得的经济利益的净流入属于资产处置损益的核算内容，不属于企业的收入。
【例题·单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
（2017年改编）
A.出租固定资产取得的租金
B.接受捐赠取得的现金
C.出售无形资产取得的净收益
D.股权投资取得的现金股利
【答案】A
【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入资产处置损益；选项D计入投资收益。
【例题·多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。
（2017年）
A.债权投资的利息收入
B.出租无形资产的租金收入
C.销售产品取得的收入
D.出售无形资产的净收益
【答案】BC
【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益；选项BC属于工业企业的营业收入。
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。
（3）相关的经济利益很可能流入企业。
【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备或确认坏账损失。
（4）收入的金额能够可靠地计量。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【提示】收入确认的时间：
（1）采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入。
（2）采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
（3）采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（4）采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。
A.采用预收款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票账单收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，应在满足收入确认条件时，根据应收款项的公允价值一次性确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品的，应该在开出发票账单收到货款时确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应该在收到受托方开出的代销清单时确认收入，选项D错误。
【例题·多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。
（2014年）
A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入
B.采用预收款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票账单收到货款时确认收入
D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入
【答案】ACD
【解析】采用预收款方式销售商品，通常应在发出商品时确认收入，选项B不正确。
【例题·判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。
（）（2016年）
【答案】×
【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。
（二）一般销售商品业务收入的处理
第一，在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；
第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。
基本账务处理：
借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备（已销售商品所对应的跌价准备）
贷：库存商品
【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。
甲公司应当编制的会计分录为：
【答案】
（1）借：应收票据464000
应收账款2000
贷：主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税（销项税额）64000
银行存款 2000
（2）借：主营业务成本 320000
贷：库存商品 320000
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。
基本账务处理：
发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品（成本价）
纳税义务已经发生时：
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）
满足收入确认条件时：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
同时：
借：主营业务成本
贷：发出商品
【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。
【举例】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，
同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
【答案】
发出商品时：
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款 16000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000
【举例】承上例，假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：【答案】
借：应收账款100000
贷：主营业务收入100000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：发出商品 60000
假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：
借：银行存款116000
贷：应收账款116000
【例题·多选题】某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。
下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（）。
（2016年）
A.发出商品的同时结转其销售成本
B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费
D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【答案】BCD
【解析】由于货款收回存在较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，选项B正确，选项C正确。