收入费用和利润知识点讲解

借：库存商品—××健身器材
400000
应交税费—应交增值税（销项税额）85000
预计负债—预计退货
100000
贷：银行存款
585000
（5）如果实际退货量为800件（实际退货数低于预计退货数）
借：库存商品—××健身器材
320000
应交税费—应交增值税（销项税额）68000
4680000
贷：长期应收款
4000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 680000
借：未实现融资收益
818500
贷：财务费用
818500
（5）20×4年12月31日收取货款时：
借：银行存款
4680000
贷：长期应收款
4000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 680000
借：未实现融资Biblioteka Baidu益
借：未实现融资收益
1268800
贷：财务费用
1268800
（3）20×2年12月31日收取货款时：
借：银行存款
4680000
贷：长期应收款
4000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 680000
借：未实现融资收益
1052200
贷：财务费用
1052200
（4）20×3年12月31日收取货款时：
借：银行存款
（1）20×1年1月1日销售实现时：
借：长期应收款
20000000
贷：主营业务收入
16000000
未实现融资收益
4000000
借：主营业务成本
15600000
贷：库存商品
15600000
（2）20×1年12月31日收取货款时：
借：银行存款
4680000
贷：长期应收款
4000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 680000
【例题2】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式 向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型 设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的 销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有 关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日 期，发生有关的增值税纳税义务。
借：主营业务收入—销售××健身器材 500000
贷：主营业务成本—销售××健身器材 400000
预计负债—预计退货
100000
（3）20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款
2925000
贷：应收账款—乙公司
2925000
（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专 用发票，实际退货量为1000件，款项已经支付（实际退 货数量与预计退货数量相同）
【注】对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估 计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差 额转入预计负债中；税法上是要全额确认收入、结转成 本的。所以，预计负债的计税基础为0，会产生可抵扣暂 时性差异。
（3）退货时分两种情况： ①基本情况：实际退货数=估计数 借：库存商品（实际退回数） 应交税费-应交增值税（销项税额） 预计负债（原估计数） 贷：银行存款（应收帐款） ②其他情况：分录中除上述内容外，再调整主营业务收
发出商品时确认收入，期末确认与退货相关的负债 （1）销售成立时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（所有售出商品售价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
（2）期末估计销售退回情况： 借：主营业务收入（已确认收入×估计退货率）
贷：主营业务成本（已确认成本×估计退货率） 预计负债（差额-毛利）
【解析】根据本例的资料，甲公司应当确认的销售 商品收入金额为1600万元。
根据下列公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下 应收款项金额，1600＝400×（P/A，5，r）；利用内 插法得出实际利率r＝7.93%。
未实现融资收益分摊计算表
年份 20×1年1月1日
期初本 金（a）
1600
财务费 用
（b）＝ （a）
入和主营业务成本。
2.不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品（发出数） 退货期满时，按实际售出数，即发出数扣除退回数，
确认收入，结转成本。
【例3】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1 日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价 格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为250万元，增值税额为42.5万元。协 议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之 前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收 到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退 货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实 际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用 发票。
甲公司账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司
2925000
贷：主营业务收入—销售××健身器材 2500000
应交税费—应交增值税（销项税额） 425000
借：主营业务成本—销售××健身器材 2000000
贷：库存商品—销售××健身器材 2000000
（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
×7.93%
收到的款 项（c）
期末本金 （d）＝（a）＋
（b）－（c）
20×1年12月31日 1600 126.88
400
1326.88
20×2年12月31日 1326.88 105.22
400
1032.10
20×3年12月31日 1032.10 81.85
400
713.95
20×4年12月31日 713.95 56.62
400
370.57
20×5年12月31日 370.57 29.43* 400
0
【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。
【小结】相应的计算公式为： 当期的财务费用 =期初的本金（摊余成本）×实际利率 期末的本金（摊余成本） =期初的本金（摊余成本）＋当期的财务费用－收到的款项
这里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用 的摊销”，“持有至到期投资摊余成本的计算”和“应付 债券摊余成本的计算”思路都是类似的。
566200
贷：财务费用
566200
（6）20×5年12月31日收取货款和增值税额时：
借：银行存款
4680000
贷：长期应收款
4000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 680000
借：未实现融资收益
294300
贷：财务费用
294300
（五）附有销售退回条件的商品销售 1.能够估计退货可能性的：