会计法案例之博达科技舞弊案
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博达科技
不得不说的故事
2004年6月15日，台湾上市 公司博达科技无任何预警地 宣布，因无法偿还于6月17 日到期的公司债务29．8亿 元新台币，而向台北土林地 法 台湾 宣布， 6月17日 博达科技 割 ， 因而 台湾 市的剧 动
事 情 的 起 因 是 这 样 的 ······
• 博达科技是一家于 博达科技是一家于1991年成立的经营计算 年成立的经营计算 机外设产品的贸易公司，最初规模很小， 机外设产品的贸易公司，最初规模很小， 资本额为500万新台币。1996年开始涉足砷 万新台币。 资本额为 万新台币 年开始涉足砷 化镓化合物生产领域， 化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片 的生产。该公司于2000年 12月在台湾证券 的生产。该公司于 年 月在台湾证券 交易所挂牌上市， 交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金 增资与发债，从市场筹资111．04亿新台币 增资与发债，从市场筹资 ． 亿新台币
披 露 的 监 管 过 程 中
性 、 公 允 性 与 会 计 信 息
在 鉴 证 会 计 信 息 的 客 观
鉴证信息流表面的真实 性
实 性
的真实
证券监管部门
以立法的形式明确注册会计师和上 市公司的责任，强化监管职能，以 保证投资者的权益不受侵害，维护 证券市场的公平与公正。
• 审计人员知识技能不够，主要反映在审 审计人员知识技能不够， 计人员环境科学知识的缺乏， 计人员环境科学知识的缺乏，要降低这 一风险因素，在短期可以通过在项目开 一风险因素， 展前进行专门培训， 展前进行专门培训，从长远角度看则需 要理论研究的不断深入， 要理论研究的不断深入，需要理论和实 务的进一步结合，需要加强同时掌握环 务的进一步结合， 境科学和审计学知识的综合性人才的培 养。 •立法部门应当健全环境审计制度和法规， 立法部门应当健全环境审计制度和法规， 立法部门应当健全环境审计制度和法规 赋予审计机关足够的权力， 赋予审计机关足够的权力，以使环境审 计工作按计划顺利开展。 计工作按计划顺利开展。
( ( ( ( ) ) ) )
应收账款 AM全球融资公司 折 GIBAustralia，LtD 现 票 据 应收账款
Dynamic
MarksmanTradingLtd
应收账款转化为信用连接票据，造成报表不实 应收账款转化为信用连接票据， 同时通过关联公司侵吞公司资产。 ，同时通过关联公司侵吞公司资产。
第一， 第一，通过与关联公司交易虚 增非经常性利润； 增非经常性利润； 第二， 第二，通过资产评估增值虚增 资本公积； 资本公积； 第三，通过调整以前年度报表， 第三，通过调整以前年度报表， 直接编造虚假财务报告；第四， 直接编造虚假财务报告；第四， 通过伪造文件、 通过伪造文件、发票等手段虚 构主营业务收入，虚增利润。 构主营业务收入，虚增利润。 其共性都是以伪造有关交易的 相关文件及凭证，虚构信息流， 相关文件及凭证，虚构信息流， 编造有关会计交易的记录和财 务报告， 务报告，来粉饰财务报告
琼民源
红光实业
我国内地典型的 虚构交易会计舞 弊案的比较
银广夏
琼Байду номын сангаас源
• 案发时间1997年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：虚构利润，虚增资本 公积；控股股东与人联手，利用内幕消息操纵市 场，获取暴利。 • 主要表现为：在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批 准的合作建房、权益转让等无效合同编造1996年 度利润5．4亿元；在未取得土地使用权、未经国 家有关部门批准立项和确认的情况下，通过对四 个投资项目的资产评估增值而编造资本公积6．57 亿元。
红光实业
• 案发时间1998年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：编造虚假利润，骗取 上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事 项；未履行重大事件的披露义务；挪用募集资金 买卖股票。 • 主要表现为：在股票发行前，虚构产品销售、虚 增产品库存，将1996年度实际亏损10300万元，虚 报为盈利5400万元，骗取上市资格；上市后，继 续编造虚假利润，1997年上半年虚构利润8174万 元，1997年少报亏损3152万元。
犯案过程
光 电 原 料 厂 商
第 三 国 仓 库
成品
美国
品( 品 品 ) Dynamic
MarksmanTradingLtd
饰 了 财 务 报 表
行 披 露 ， 从 而 粉
并 未 对 此 事 实 进
制 ， 财 务 报 告 中
但 其 动 用 受 到 限
种 约 当 现 金 ，
为 折 现 票 据
假 应 收 账 款 转 化
担 保
0．5亿美元 ． 亿美元 Metro Bank
公 司 、 公 司
B F 可 转博 换达 公股 司票 债
0．5亿美元 ． 亿美元 转 换 库藏股3亿美元 库藏股 亿美元 公 司 债 可
Rabo Bank
博达科技在香港设立五大人头客户， 博达科技在香港设立五大人头客户，将一般产 品或残次品按高于正常价格的售价卖给它们， 品或残次品按高于正常价格的售价卖给它们， 虚增营业收入。同时， 虚增营业收入。同时，博达派人常驻香港收货 并集中于同一仓库， 并集中于同一仓库，于一段时间后再卖给在台 湾的其他配合公司， 湾的其他配合公司，这些配合公司再将货物卖 回博达。 回博达。博达将这些买回的货物又再次卖给香 港的五大人头客户，由此不断轮回操作， 港的五大人头客户，由此不断轮回操作，以使 博达的经营业绩可以自由控制。 博达的经营业绩可以自由控制。 由于是虚假销售，将会产生巨额应收账款， 由于是虚假销售，将会产生巨额应收账款，容易使人 对报表产生怀疑， 对报表产生怀疑，因此博达用海外人头公司向国外银行借 款买下这些应收账款或所衍生的信用连接票据。这样， 款买下这些应收账款或所衍生的信用连接票据。这样，博 达就巧妙地将应收账款转化为账上的现金。 达就巧妙地将应收账款转化为账上的现金。但是博达获得 的这些现金必须存在这些国外银行，并被限制使用， 的这些现金必须存在这些国外银行，并被限制使用，由此 这些存款便成了海外人头公司的抵押担保， ，这些存款便成了海外人头公司的抵押担保，一旦博达发 生财务风险，将用这些限制存款予以抵偿。 生财务风险，将用这些限制存款予以抵偿。博达科技通过 以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成新台币70 141亿元新台币 70亿 以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成新台币70亿 元的损失。 元的损失。
在虚构交易过程中， 在虚构交易过程中，不仅伪造各种交易 文件，同时还要形成货物的实际流动， 文件，同时还要形成货物的实际流动， 缴纳运费、出口关税， 缴纳运费、出口关税，设置专门人员负 责货物运输、存储的管理， 责货物运输、存储的管理，整个造假过 程环节多、程序复杂。在会计师只重点 程环节多、程序复杂。 审查交易凭证情况下，很难识别。 审查交易凭证情况下，很难识别。 要实际缴纳物流过程中各个环节的费 用，要负担物流管理人员以及协同舞 弊者的费用。 弊者的费用。如果企业 的财务状况不 好，这种方式将造成资金周转更加困 因此其难度也就更大。 难，因此其难度也就更大。
PPT制作：燕华洁 0905050042 材料收集：陆丽倩0905050030 王 凯 0905050016 陈圆圆0905050043 孙佳杉0905050045 后期整理：陆丽倩0905050030
Metro Bank 担 保
0.85 亿 美 金 NFactor 应收账款
S．G．银行 ． ． (法国兴业银行 法国兴业银行) 法国兴业银行 应收账款
S．G．Acceptance ． ． (法国兴业银行的子公司 法国兴业银行的子公司) 法国兴业银行的子公司
信用连接票据
发行海外可转换公司债(Euro— 发行海外可转换公司债(Euro— (Euro Bond,ECB)， Convertible Bond,ECB)，所获资金使用受 到限制，未进行披露， 到限制，未进行披露，致使财务报表不实 及通过关联公司侵吞公司资产， 及通过关联公司侵吞公司资产，同时通过 融券交易谋取不当得利。 融券交易谋取不当得利。
银广夏
• 案发时间2001年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：自1998年至2001年期 间虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润；隐 瞒重大事项，披露虚假信息。 • 主要表现为：通过伪造销售发票和采购合同，伪 造出口报关单，虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚 构巨额利润7。45亿元，其中，1999年为1．78亿 元，2000年为5．67亿元。
不得不说的故事
2004年6月15日，台湾上市 公司博达科技无任何预警地 宣布，因无法偿还于6月17 日到期的公司债务29．8亿 元新台币，而向台北土林地 法 台湾 宣布， 6月17日 博达科技 割 ， 因而 台湾 市的剧 动
事 情 的 起 因 是 这 样 的 ······
• 博达科技是一家于 博达科技是一家于1991年成立的经营计算 年成立的经营计算 机外设产品的贸易公司，最初规模很小， 机外设产品的贸易公司，最初规模很小， 资本额为500万新台币。1996年开始涉足砷 万新台币。 资本额为 万新台币 年开始涉足砷 化镓化合物生产领域， 化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片 的生产。该公司于2000年 12月在台湾证券 的生产。该公司于 年 月在台湾证券 交易所挂牌上市， 交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金 增资与发债，从市场筹资111．04亿新台币 增资与发债，从市场筹资 ． 亿新台币
披 露 的 监 管 过 程 中
性 、 公 允 性 与 会 计 信 息
在 鉴 证 会 计 信 息 的 客 观
鉴证信息流表面的真实 性
实 性
的真实
证券监管部门
以立法的形式明确注册会计师和上 市公司的责任，强化监管职能，以 保证投资者的权益不受侵害，维护 证券市场的公平与公正。
• 审计人员知识技能不够，主要反映在审 审计人员知识技能不够， 计人员环境科学知识的缺乏， 计人员环境科学知识的缺乏，要降低这 一风险因素，在短期可以通过在项目开 一风险因素， 展前进行专门培训， 展前进行专门培训，从长远角度看则需 要理论研究的不断深入， 要理论研究的不断深入，需要理论和实 务的进一步结合，需要加强同时掌握环 务的进一步结合， 境科学和审计学知识的综合性人才的培 养。 •立法部门应当健全环境审计制度和法规， 立法部门应当健全环境审计制度和法规， 立法部门应当健全环境审计制度和法规 赋予审计机关足够的权力， 赋予审计机关足够的权力，以使环境审 计工作按计划顺利开展。 计工作按计划顺利开展。
( ( ( ( ) ) ) )
应收账款 AM全球融资公司 折 GIBAustralia，LtD 现 票 据 应收账款
Dynamic
MarksmanTradingLtd
应收账款转化为信用连接票据，造成报表不实 应收账款转化为信用连接票据， 同时通过关联公司侵吞公司资产。 ，同时通过关联公司侵吞公司资产。
第一， 第一，通过与关联公司交易虚 增非经常性利润； 增非经常性利润； 第二， 第二，通过资产评估增值虚增 资本公积； 资本公积； 第三，通过调整以前年度报表， 第三，通过调整以前年度报表， 直接编造虚假财务报告；第四， 直接编造虚假财务报告；第四， 通过伪造文件、 通过伪造文件、发票等手段虚 构主营业务收入，虚增利润。 构主营业务收入，虚增利润。 其共性都是以伪造有关交易的 相关文件及凭证，虚构信息流， 相关文件及凭证，虚构信息流， 编造有关会计交易的记录和财 务报告， 务报告，来粉饰财务报告
琼民源
红光实业
我国内地典型的 虚构交易会计舞 弊案的比较
银广夏
琼Байду номын сангаас源
• 案发时间1997年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：虚构利润，虚增资本 公积；控股股东与人联手，利用内幕消息操纵市 场，获取暴利。 • 主要表现为：在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批 准的合作建房、权益转让等无效合同编造1996年 度利润5．4亿元；在未取得土地使用权、未经国 家有关部门批准立项和确认的情况下，通过对四 个投资项目的资产评估增值而编造资本公积6．57 亿元。
红光实业
• 案发时间1998年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：编造虚假利润，骗取 上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事 项；未履行重大事件的披露义务；挪用募集资金 买卖股票。 • 主要表现为：在股票发行前，虚构产品销售、虚 增产品库存，将1996年度实际亏损10300万元，虚 报为盈利5400万元，骗取上市资格；上市后，继 续编造虚假利润，1997年上半年虚构利润8174万 元，1997年少报亏损3152万元。
犯案过程
光 电 原 料 厂 商
第 三 国 仓 库
成品
美国
品( 品 品 ) Dynamic
MarksmanTradingLtd
饰 了 财 务 报 表
行 披 露 ， 从 而 粉
并 未 对 此 事 实 进
制 ， 财 务 报 告 中
但 其 动 用 受 到 限
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假 应 收 账 款 转 化
担 保
0．5亿美元 ． 亿美元 Metro Bank
公 司 、 公 司
B F 可 转博 换达 公股 司票 债
0．5亿美元 ． 亿美元 转 换 库藏股3亿美元 库藏股 亿美元 公 司 债 可
Rabo Bank
博达科技在香港设立五大人头客户， 博达科技在香港设立五大人头客户，将一般产 品或残次品按高于正常价格的售价卖给它们， 品或残次品按高于正常价格的售价卖给它们， 虚增营业收入。同时， 虚增营业收入。同时，博达派人常驻香港收货 并集中于同一仓库， 并集中于同一仓库，于一段时间后再卖给在台 湾的其他配合公司， 湾的其他配合公司，这些配合公司再将货物卖 回博达。 回博达。博达将这些买回的货物又再次卖给香 港的五大人头客户，由此不断轮回操作， 港的五大人头客户，由此不断轮回操作，以使 博达的经营业绩可以自由控制。 博达的经营业绩可以自由控制。 由于是虚假销售，将会产生巨额应收账款， 由于是虚假销售，将会产生巨额应收账款，容易使人 对报表产生怀疑， 对报表产生怀疑，因此博达用海外人头公司向国外银行借 款买下这些应收账款或所衍生的信用连接票据。这样， 款买下这些应收账款或所衍生的信用连接票据。这样，博 达就巧妙地将应收账款转化为账上的现金。 达就巧妙地将应收账款转化为账上的现金。但是博达获得 的这些现金必须存在这些国外银行，并被限制使用， 的这些现金必须存在这些国外银行，并被限制使用，由此 这些存款便成了海外人头公司的抵押担保， ，这些存款便成了海外人头公司的抵押担保，一旦博达发 生财务风险，将用这些限制存款予以抵偿。 生财务风险，将用这些限制存款予以抵偿。博达科技通过 以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成新台币70 141亿元新台币 70亿 以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成新台币70亿 元的损失。 元的损失。
在虚构交易过程中， 在虚构交易过程中，不仅伪造各种交易 文件，同时还要形成货物的实际流动， 文件，同时还要形成货物的实际流动， 缴纳运费、出口关税， 缴纳运费、出口关税，设置专门人员负 责货物运输、存储的管理， 责货物运输、存储的管理，整个造假过 程环节多、程序复杂。在会计师只重点 程环节多、程序复杂。 审查交易凭证情况下，很难识别。 审查交易凭证情况下，很难识别。 要实际缴纳物流过程中各个环节的费 用，要负担物流管理人员以及协同舞 弊者的费用。 弊者的费用。如果企业 的财务状况不 好，这种方式将造成资金周转更加困 因此其难度也就更大。 难，因此其难度也就更大。
PPT制作：燕华洁 0905050042 材料收集：陆丽倩0905050030 王 凯 0905050016 陈圆圆0905050043 孙佳杉0905050045 后期整理：陆丽倩0905050030
Metro Bank 担 保
0.85 亿 美 金 NFactor 应收账款
S．G．银行 ． ． (法国兴业银行 法国兴业银行) 法国兴业银行 应收账款
S．G．Acceptance ． ． (法国兴业银行的子公司 法国兴业银行的子公司) 法国兴业银行的子公司
信用连接票据
发行海外可转换公司债(Euro— 发行海外可转换公司债(Euro— (Euro Bond,ECB)， Convertible Bond,ECB)，所获资金使用受 到限制，未进行披露， 到限制，未进行披露，致使财务报表不实 及通过关联公司侵吞公司资产， 及通过关联公司侵吞公司资产，同时通过 融券交易谋取不当得利。 融券交易谋取不当得利。
银广夏
• 案发时间2001年 • 主要涉嫌舞弊及违法行为：自1998年至2001年期 间虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润；隐 瞒重大事项，披露虚假信息。 • 主要表现为：通过伪造销售发票和采购合同，伪 造出口报关单，虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚 构巨额利润7。45亿元，其中，1999年为1．78亿 元，2000年为5．67亿元。