复旦大学国际会计课件第二章会计惯例和财务报表的国际比较
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三、有价证券计价的国际比较
• 历史成本计量、成本与市价孰低原则 • 涉及两个问题： • 1、成本与市价如何比较？ • 分项或分类或分投资组合？ • 2、成本与市价差异如何处理？ • 计入损益or权益？ • P23
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四、固定资产折旧和重估价1
• 1、折旧方法： • 直线法or加速法 • A、以美国为代表的习惯法系国家： • 会计准则和所得税法会计基本上相背离 • B、法德等欧洲大陆成文法系国家 • 两者要求基本一致
7-1库存股份是否从股东权益中减除
• “库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一
项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于
实质”的例证。
•
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北
美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公
司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美
的惯例的。
• 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经
• 会计准则是筛选出来的“标准会计惯例” • 会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
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二、存货计价的国际比较1
• （一）成本与市价孰低 • 我国？ • 美国？ • 应用条件限制：存货的售价已经下跌 • 欧洲？ • 不问存货重置价格的走向如何，都可以提
跌价准备
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二、存货计价的国际比较2
• （二）发出存货计价
• 我国？
• 美国：比较流行LIFO。？
•
基于纳税利益考量
• 英联邦国家、北欧：
•
占优势的惯例是FIFO
• 2003 ISA2《存货》已经取消LIFO
• 2004 FSA51《存货成本》允许采用LIFO
2国际会计(第二章会计模式)
反映
反映
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国际会计
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◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
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(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
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（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
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（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
国际会计教案 第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
●●●●●●●二、●(一)●●●●●●●●的重估价或按现行市价估价的方●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●(四)●●●●●●●●●●●●●●●●●●●(十一)●●● 1.●●●●●社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求跨国公司下属的当地公司能充分披露其履行社会责任的信息。
●联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。
草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：●(1)跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；(2) 各主体的主要活动；(3)就业信息，包括平均职工人数；(4)编制和合并报表时所用的会计方针；(5)有关转让价格的政策。
●经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的建议。
只对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。
● (二)报表格式的差异● 1.资产负债表格式的差异●就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的国家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反，把资产列在右方，而把负债和业主权益列在左方。
此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况式”的资产负债表。
●简示其表式如表2-6。
●IASB在对IAS 1《财务报表的列报》的改进项目(2003年12月)中在资产负债表的结构中,增加了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债,按流动/非流动的标准,分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。
●２.收益表(损益表)格式的差异●收益表的格式，有多步式与一步式之分。
●国际差异的主要标志则在于，西欧国家的企业可以按销售成本法和按总费用法编制损益表，前者是国际通用的格式，也是欧盟要求的格式，后者则是德国等欧洲大陆国家长期采用的传统格式。
国际会计第2讲会计惯例和财务报表的国际比较精编版
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
4.在财务报表中披露企业的社会责任 社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商业道德。绝大部分企业只是披露其中的部分内容。 对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量反映还是提倡定性披露。 投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护等； 产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度等。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(二)有价证券计价 短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。 根据IAS 39《金融工具：确认和计量》(1998年12月)，对为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益。
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意假设的)。 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成： 第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额； 第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(十)库存股份是否从股东权益中减除 这是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。 (十一)是否提留法定公积和任意公积 这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例中的一大差别。
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经过长期的探讨，商誉的定义(商誉是能为企业带来超额赢利能力的 资源)及外购的商誉应确认入账，早为会计理论界所接受。但对商 誉入账后的确认与计量却存在着三种不同观点： 1.把外购商誉作为购并企业留存收益的抵销项目。 2.把外购商誉作为一项无形资产入账，并在特定期限内摊 销。 3.把外购商誉作为永久性资产入账，不再摊销。 经济学中有一条著名定律：等量的资本获得等量的利润。据 此，购并企业支付的投资成本超过被购并企业净资产公允价值的 差额必有超额的利润与之相对应。换言之，商誉的经济性质就成 了被购并企业所产生的利润与其对应的平均利润的差额的资本化。 假设一被购并企业净资产1000万元，被购时实现的利润为100万 元，社会平均利润率为8％，则商誉=(利润－净资产×社会平均利 润率)÷社会平均利润率=(100－1000×8％)÷8％=250。此时， 250万元商誉资产以平均利润率为基础对应的利润为20万元。
傅颀
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（二）、业主权益与分期收益的确定
1、收益确定的“总括”观念和“当期经营”观念 美国：“总括”概念——除业主投资、业主派得、资本 捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有 会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益， 非常损益和会计政策变更的影响都不能作为对业主权 益的直接调整 英国：率先倡议编制“全部已确认利得和损失表”，与 已实现损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务 业绩 2、同等重要的是“收益平稳化”问题 在外币交易会计中不允许递延汇兑损益 3、股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国 不同的法律要求
第二章会计惯例和财务报表的国际比较.pptx
的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史 成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易
（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公 司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市 价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够 对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面 价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为 2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万 元，未分配利润为1005万元。
第二章 会计惯例和 财务报表的国际比较
本章框架结构 第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形 式重于经济实质”的选择
第二章国际惯例和
• 财务报表格式的差异
• • 1.资产负债表格式差异 （1）账户式：美国式-资产在左方，负债和业主权益在 右方；项目按照流动性顺向排列，重视财务短期偿债能力。 英国和欧洲大陆式则相反 ，重视企业长期财务实力。 • （2） 营运资本式（P36表2-6） • • 流动资产 • 减:流动负债 • 营运资本 • 加：长期资产 • 减：长期负债 • 业主权益
1.在资产和负债确认方面的国际差异 （1）在资产确认方面：无形资产的确认（商誉和专利权） 经济实质与法律形式孰重（长期 融资租赁与库存股） （2）在负债方面的确认：所得税会计（对暂时性差异采用递延法还 是债务法）；养老金会计（是否以保险统计为基础预计养老金负债）以 及负债蕴含的不确定性）
• 2.在资产和负债的计量方面 （1）资产的计量： 主要在于能否建立单一 的公允价值计量模式。这是一个既定目标，但 在公允价值的可靠性问题没有得到妥善解决之 前，还只能采取公允价值与历史成本并用的混 合计价模式。
第二章国际惯例和财务报表的国际比较
本章内容 1．重要会计惯例的国际比较 2．财务报表的国际比较 目标与要求 (1)了解：国际会计准则与美国会计准则的惯例; (2)掌握：掌握几种典型国家/地区的会计报表的特点。
2.1重要会计惯例的国际比较
• 会计惯例与会计准则 会计惯例是当时流行的会计准则；会计准则是“筛选”出 来的的会计惯例。 在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，还 是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个深入探讨 的问题。 会计惯例在整体上的国际比较
• 2.2 财务报表的国际比较
财务报表的种类与创新
1.资产负债表和收益表 世界各国都要求编制的的最基本的财务报表 2.现金流量表取代财务状况变动表成为第三张报表 3.全面收益表将成为第二收益表 全面收益=净收益+其他前面收益 传统收益表中列报已确认已实现的收益，再将其转入全面 收益表中。全面收益表中“其他全面收益”部分，列报已确 认未实现收益。
国际会计2.1 重要会计惯例的国际比较 4.1 重要会计惯例的国际比较
第一节重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准则国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。
国际会计准则和各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。
总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。
会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
(一)资产和负债的确认与1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。
例如：(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？(2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。
例如：(1)长期融资租赁应否资本化?(2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，3.资产的计量问题。
(1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于：前者要求在每一会计期间终结时，对资产项目进行后续计量，以确认其减值或增值；而后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额，一般为原始成本公允价值有几种计量基础：①现行市价(也就是现行交易成本)；②评估价；③计价模型；4.在负债的确认方面，情况也是类似的：（１）所得税会计提供了突出的例证。
国际会计第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计量 方式，对产出则用实物量表示。前联邦德 国也以货币计量表述投入量，对产出则采 用对社会目标的实现程度进行评价的方式。 美国则只有大型企业才在年度报告中以简 短的文字披露社会责任的履行情况。
社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求 跨国公司下属的当地公司能充分披露其履 行社会责任的信息。
2.全面收益表将成为第二收益表 全面收益(comprehensive income)也译为综合收益。它
包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行 实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。
第二节 财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组
会计政策： 其原始成本中往往不包括研究开发支出，把支出都在当
期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资 本化为专利权的原始成本。
第一节 重要会计惯例的国际比较
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济 实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要 原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲 大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要 差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? 从法律上看，不能资本化；从经济实质上看，要同
第一节 重要会计惯例的国际比较
(六)长期债券溢价和折价是否摊销 根据Choi和Bavishi1982年所作的国际调查，在长期债券溢价和折价是
否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。20世纪90年代以来，这一 调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流行程度已大大提高。 (七)长期融资租赁是否资本化 根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租赁是否资本化，同样是 存在着较大的国际差异。但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在 Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际比较矩阵中，列入统计 的绝大多数国家已要求对融资租赁资本化。 (八)研究与开发支出是否费用化 研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究与开发活动的分类而异。 研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分：基础研究成本、 应用研究成本和开发成本。
国际会计第章会计惯例的国际比较解读课件 (一)
国际会计第章会计惯例的国际比较解读课件(一)随着全球经济一体化的不断深入，国际贸易和跨国投资已经成为一种趋势。
此时，国际会计标准的统一和规范就成为一种必要性。
由此，国际会计第章会计惯例的国际比较解读课件应运而生。
一、国际会计第章会计惯例的概念国际会计第章会计惯例是对全球会计实践的总结和比较，它不仅包括财务报告的编制和公布，还包括会计师事务所、审计业务、内部控制等方面的会计惯例。
在国际商务和跨国投资中，国际会计第章会计惯例的统一对于国际经济的发展具有非常重要的作用。
二、国际会计第章会计惯例的国际比较1.财务报告的编制和公布在不同国家的财务报告中，有的会计科目和财务数据与其他国家不同。
例如，美国的财务报告中不包括现金流量表，而英国的财务报告则要求披露。
2.审计业务在不同国家的审计制度中，存在较大的差异。
有些国家规定会计师必须对公司进行审计，而有些国家则不强制要求。
此外，公司法律框架和审计机构对会计师进行的规制和监管也不尽相同。
3.内部控制不同国家的内部控制系统也存在差异。
例如，欧洲国家的公司必须建立和维护内部审计程序以提高公司的财务透明度和控制风险。
而在美国，萨班斯-奥克利法规定所有上市公司必须建立内部控制系统，以确保公司的财务报告准确无误。
三、解读国际会计第章会计惯例的重要性国际会计第章会计惯例的比较，可以帮助企业群体和投资者了解不同国家的会计制度和财务报告的差异，从而更好地了解他们在不同国家的运作情况和投资价值。
此外，这还可以促进全球贸易、投资和合作的发展，促进国际贸易和跨国投资合作的各方了解不同国家的会计制度和财务报告的差异，从而更好地了解他们在不同国家的运作情况和投资价值。
四、结论国际会计第章会计惯例的比较是一项非常重要的工作。
它可以帮助企业群体和投资者更好地了解不同国家的会计和财务报告的差异，从而更好地理解他们在不同国家的运作情况和投资价值。
此外，它还可以促进全球贸易、投资和合作的发展，促进国际贸易和跨国投资合作的各方进一步理解和信任。
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会计惯例和财务报表的国际比较-精
61、辍学如磨刀之石，不见其损，日 有所亏 。 62、奇文共欣赞，疑义相与析。
63、暧暧远人村，依依墟里烟，狗吠 深巷中 ，鸡鸣 桑树颠 。 64、一生复能几，倏如流电惊。 65、少无适俗韵，性本爱丘山。
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26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
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28、知之者不如好之者，抵得上武器的精良。——达·芬奇
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30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
国际会计2.2 财务报表的国际比较4.2 财务报表的国际比较
第二节财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较(一)报表种类的差异1.在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。
我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则——现金流量表》，以取代财务状况变动表。
2.全面收益表将成为第二收益表全面收益(comprehensive income)也译为综合收益。
它包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。
表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编的全面收益表的格式：３.增值表始创于西欧，也流行于西欧表2-5简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意假设的)。
增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成：第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
4.在财务报表中披露企业的社会责任社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商业道德。
绝大部分企业只是披露其中的部分内容。
对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量反映还是提倡定性披露。
投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护等；产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度等。
常见的社会责任披露一般有以下三种形式：(1)投入和产出都以文字的、定性的方式表示。
(2)投入以定量的、货币计量的方式(如费用、投资等)表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式(如实物量、社会指标等)表示。
(3)投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。
就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。
法国的社会资产负债表分七个方面：(1)职工人数；(2)工资及福利成本；(3)健康和安全保护；(4)其他工作条件；(5)雇员培训；(6)行业联系；(7)雇员住房、交通等生活条件状况。
国际会计准则与惯例第二章财务报表的列报
业的各项功能上进行划分归类，因而，企业发生
的经营费用按性质汇总分类。这种方式的收益 表如下：
1、收入 2、其他经营收益 3、存贷变动数 4、原材料消耗 5、人工成本 6、折旧费用 7、其他经营费用 PPT文档演模板
国际会计准则与惯例第二章财务报表 的列报
销售成本法，将费用按功能划分为销售成
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国际会计准则与惯例第二章财务报表 的列报
收益确认：未来经济利益增加与资产的增 加、负债的减少相关，能够可靠计量。
收益包括收入与利得。收入是企业对外销
售的商品或提供的劳务，包括：销售收入、
劳务费收入、股利收入、费用收入、租金 收入等到，未实现的利得也包括在收益中。
收入与利得都代表了经济利益的取得，但
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以国际会计协调，提高会计信息可比性， 这就及时满足了国际资本市场上投资者对 会计信息质量的要求。
随着国际会计准则委员会工作目标的明确， 以财务报告准则为目标的核心会计准则， 作为国际会计协调的基础，并促进了世界 跨国公司在国际上市中采用国际准则，按 照国际会计准则编制财务报告，对会计信 息公正真实地披露。
财务会计目标定位的不同，形成了两大流 派，即受托责任学派和决策有用学派。
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会计准则制定中的不同利益集团包括政府、 普通投资者、债权人、经营者等。
财务报告旨在满足并向使用会计报告者提 供通用财务会计信息。包括提供为经济决 策所需财务状况、企业经营业绩，现金净 流量会计信息。
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专题二：比较国际会计(一)PPT课件
贡献，每个国家现有的会计体系
– 研究国际比较会都国或际计多会重或计要少研跨需地究吗国要留有？公了有助司解其于的不印 追投同记本资国。溯者家比源和的较。债会权计人体
• 从历史上看
系，以便成为熟悉一个以上 国家财务报告制度的专家。
• 从跨国企业的发展看
• 从比较借鉴的意义看
• 从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际似趋会同计和问会题计的实反务应的，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，自考身察的不会同计国水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
专题二: 比较国际会计
主要内容
• 第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
– 第一节 重要会计惯例的国际比较 – 第二节 财务报表的国际比较
• 第二部分 比较会计模式
– 第一节 会计模式的国际分类 – 第二节 美国会计模式 – 第三节 英国会计模式 – 第四节 法国会计模式 – 第五节 德国会计模式 – 第六节 发展中国家会计实务体系的一般特征
3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观 （文化维度）之间的关系
文化维度 （Hofstede）
个人主义 权力距离 规避不确定性的程度 阳刚主义
会计价值观（Gray）
职业化 ＋ － － ？
统一性 稳健主义 保密
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＋
＋
＋
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－
－
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第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
（二）法律体系
（一）存货计价 （二）有价证券计价 （三）提取坏账准备 （四）固定资产折旧和重估价 （五）流动负债和长期负债的划分 （六）长期债券溢价和折价是否摊销 （七）长期融资租赁是否资本化 （八）研究与开发支出是否费用化 （九）递延所得税的会计处理 （十）库存股份是否从股东权益中减除 （十一）是否提留法定公积和任意公积
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在SFAS No.142中，FASB将外购商誉作为一项 永久性资产，而不在有限年限内摊销。同时，FASB使 用了减损测试来保证计量的可靠性：
购并企业每年定期对外购商誉进行两步骤的减损 测试。在步骤一中，应将购并企业报告单位的公允价 值与其账面价值(包括商誉)进行比较，若公允价值大于 账面价值，商誉未受减损，测试结束，不再进入步骤 二；若公允价值小于账面价值，测试进入步骤二以确 定具体减损额。在步骤二中，应将商誉的内含公允价 值(商誉公允价值无法直接计算，故采用报告单位公允 价值减去其净资产公允价值的余值)与其账面价值相比 较，内含公允价值小于账面价值的差额即为商誉减损 额，确认为当期费用。商誉减损额不应超过商誉账面 价值，且后期不再转回。
认和计量也许是最突出的问题 （1）商誉：摊销商誉变为测试其减值损失的方
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经过长期的探讨，商誉的定义(商誉是能为企业带来超额赢利能力的 资源)及外购的商誉应确认入账，早为会计理论界所接受。但对商 誉入账后的确认与计量却存在着三种不同观点：
SFAS No.142将商誉列为永久性资产符合商誉的 经济性质，同时通过减损测试保证商誉入账后计量的 可靠性，从而实现了相关性与可靠性的统一。FASB将 对商誉价值的决定权交给了市场：市场环境变化降低 了企业赢利能力，则商誉价值减少；企业获利能力不 变，则商誉价值不变。这样提供的会计信息使报表使 用者能对其投资决策作出更准确的判断。
方法3：在被购并企业获利能力不变的情况下，最符合商誉的经济 性质，其资产利润率=100÷(1000＋250)=8％，等于平均利润率。但这 种方法也有缺陷：商誉的价值具有高度不确定性，将其作为一项永久性 资产列示于资产负债表有违谨慎性原则，在市场条件变化下其提供的会 计信息同样缺乏可靠性。
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但SFAS No.142也有其缺陷：第一，减损测试在实务中较难操作。 由于报告单位由分部或分部的下一级组成部分形成，其公允价值 很难从整个企业的市价直接得出，只能根据价值模型来估计，这 就为企业虚增利润提供了方便之门；第二，减损测试在利润上也 有不足。由于商誉不能带来独立的现金流，我们无法将外购商誉 与自创商誉创造的利润区分开。除了被收购企业仍然保持经营活 动的独立性这种特殊情况外，对外购商誉进行减损测试难免受到 自创商誉的影响。可能出现的情况是，虽然外购商誉实际上已经 减值，但因为企业存在着未入账的自创商誉，报告单位的公允价 值仍然大于账面价值，从而不必确认商誉减损。此时，企业未反 映外购商誉的减值，却确认了一部分现阶段会计制度不允许入账 的自创商誉，使得对自创商誉的会计处理矛盾起来：自创商誉的 一部分得到确认，而另一部分却未确认。
1.把外购商誉作为购并企业留存收益的抵销项目。
2.把外购商誉作为一项无形资产入账，并在特定期限内摊 销。
3.把外购商誉作为永久性资产入账，不再摊销。
经济学中有一条著名定律：等量的资本获得等量的利润。据 此，购并企业支付的投资成本超过被购并企业净资产公允价值的 差额必有超额的利润与之相对应。换言之，商誉的经济性质就成 了被购并企业所产生的利润与其对应的平均利润的差额的资本化。 假设一被购并企业净资产1000万元，被购时实现的利润为100万 元，社会平均利润率为8％，则商誉=(利润－净资产×社会平均利 润率)÷社会平均利润率=(100－1000×8％)÷8％=250。此时， 250万元商誉资产以平均利润率为基础对应的利润为20万元。
第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
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第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则 会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计
惯例一般地说是流行的会计准则 二、会计惯例在整体上的国际比较 （一）资产和负债的确认和计量 1、在资产的确认和计量上，关于无形资产的确
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再回到对上述三种方法的分析中：
方法1：在现实中，被购并企业的超额赢利能力往往能够在购并企 业中持续下去，除非有重大不可控事件，这种能力不会立即消失，所以 此相关信息应在财务报表中得到反映。此外，为了保持外购商誉与自创 商誉会计处理的一致性，更合理的做法应是将自创商誉入账，而非将外 购商誉冲销。
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以上处理中涉及的几个问题：
1.报告单位。FASB将商誉减损测试的单位确定为 分部或分部的下一级组成部分。被购并企业的资产与 负债应划入相应的报告单位，如果多个报告单位共同 使用被购并企业的资产，则应将其按一定标准(如收益) 划分：商誉必须分配给受益的报告单位，而不论被购 并企业的资产与负债是否由该报告单位取得。假设某 企业主管业务为汽车和家电销售，按地区分为长江南、 北两个分部。若该企业兼并广州的一家汽车销售公司， 则取得的商誉应计入江南分部的汽车销售报告单位。
方法2：在实务中广为采用。但问题是，商誉的寿命估计与耗费方 法均无法可靠确认，企业超额赢利能力可能在很长时间内不降反升，也 有可能加速耗费。在这些情况下，直线摊销商誉非但不能实现成本与收 入相配比，反而降低了会计信息的可靠性。采用上例中的数据，假设合 并后被购并企业净资产获利能力并无改变，则方法2下，资产利润率 =(100－x)/(1000＋250－x)(x为外购商誉每年摊销额)小于平均利润率8 ％，显然不符合商誉的经济性质。
2.商誉减损测试的时机。每一报告单位可选择年 度内任意日为测试日，但一经确定不能随意变更。不 同的报告单位可有不同的测试日。如果有充分证据表 明商誉已受减损，可立即进行测试。
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对SFAS No.142的思考
在原有的APB Opinion 17下，企业对商誉按40 年的上限以直线法摊销。不论是摊销期限或是摊销方 法都有武断、利润操纵之嫌，从而降低会计信息的有 用性。实际上，许多美国公司的股东将商誉摊销前每 股收益作为衡量公司业绩的标准。