第10章 所有者权益

例: 诚美公司的普通股票每股面值10元，原来以每股12元 发行。现以每股15元收回200股。该公司发生的各笔库存 股的业务采用成本法时应编制如下会计分录：
（3）以每股16元（高于收回价）再 发行，则分录如下： 3 000 3 200 3 000 借：银行存款 贷：库存股—普通股 3 000 （2）按收回价再发行该批股票时： 资本公积—股本溢价 200 借：银行存款 3 000 （4）若以每股14元再发行时： 贷：库存股—普通股 3 000 借：银行存款 2 800 资本公积—股本溢价 200 若股本溢价不足冲减，则可借记 贷：库存股—普通股 3 000 （1）收回库存股时： 借：库存股—普通股 贷：银行存款


作为激励计划，重新卖给公司经理和职工； 增加公司股票的在证券市场的交易量，以提升公司股票市 价； 为收购其他公司作准备（换股合并）； 减少发行在外的股份，以提升公司每股收益； 甩掉公司恶意的投资者，避免被兼并； …
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库藏股的会计处理：成本法VS面值法

成本法：企业以取得成本记录库存股，不考虑股 票的面值和原先发行的价格。我国目前规定采用 成本法。

留存利润：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存 于企业内部的积累 留存利润的内容：盈余公积（法定盈余公积、任意盈余 公积）、未分配利润

企业利润分配顺序与留存利润
（1）弥补以前年度亏损（在不超过税法规定的弥补期限 之内）。 （2）缴纳所有税。 （3）弥补企业在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损 （4）提取法定盈余公积。法定盈余公积按照税后利润(减 弥补亏损)的10%提取。当法定盈余公积累计额已达 公司注册资本的50%时，可不再提取。司投入资本会计核算

发起设立VS募集设立
发起式 募集式
特点
公司的股份全部由发 起入认购。
筹 资 费 用 处 筹集费用较低，可直 理不同 接计入公司开办费或 管理费用。
筹 资 风 险 不 筹资风险小。 同
公司股份除发起人认购外，还可以 采用向其他法人或自然人发行股票 方式进行募集。 发行费用一般较高，采用溢价发行 股票，发行费用可以从溢价收入中 支付；按面值发行的股票，发行费 用作为开办费或长期待摊费用，计 入以后期间损益。 筹资风险大，发行失败的损失由发 起人承担，
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有限责任公司的投入资本核算

会计核算



创立有限责任公司时：全部投入资本记入实收资 本 增资扩股时：按增资后在实收资本中所占比例记 入“实收资本”，剩余部分记入“资本公积” 我国《企业会计准则第19号——外币折算》规 定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采 用交易发生日即期汇率折算，外币投入资本与相 应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外 币资本折算差额。
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库存股的列示
**** *** *** *** ** ******
所有者权益（或股东权益） 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股 所有者权益（或股东权益）合计
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三、留存利润(retained earnings)

3.1 留存利润的性质与形成
股利的不同形式：现金股利、股票股利、财产股
利（我国不准采用） 分派股利几个重要日期：宣告日、股权登记日、 除权日、股利发放日 会计分录：现金股利、股票股利（面值法和市价 法）
股东大会通过后，确认应付股利： 股票股利在办理增资手续后进行会计处理： 借：利润分配－应付现金股利 借：利润分配－转作股本的普通股股利 贷：应付股利 贷：股本 结账时： 借：利润分配－未分配利润 贷：利润分配－应付普通股股利 －转作股本的普通股股利
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注意：“利润分配”的明细科目包括：“提取法 定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付 现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈 余公积补亏”和“未分配利润”等。
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有限责任公司与股份有限公司的特征对比：
有限责任公司 股份有限公司
股东以其认缴的出资额对公司承 股东以其所持股份对公司承担有 担有限责任。 限责任。 公司全部资本不分成等额股份， 公司全部资本划分为等额股份， 只签发出资证明而不发行股票。 以发行股票方式筹集资本。 股东人数限制在 50个以下，国家 授权的机构或者国家授权的部门 可以单独投资设立国有独资的有 限责任公司。 股东的出资，不能随意转让。转 让出资应经其他投资者同意 财务报告不必公开。 股东人数有下限，发起人为2人以 上、 200 人以下，其中须有半数 以上在中国境内有住所。 股票可以交易或转让。 财务报告需公开。
1)借：盈余公积 贷：利润分配－盈余公积补亏 2)结账后时： 借：利润分配－盈余公积补亏 贷：利润分配－未分配利润 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 盈余公积分配股利（一般不发生） 借：盈余公积 贷：应付股利 例6、7：
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3.3 分派股利
合计
减少
不变
不变 改变所有者 权益结构
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小商品城（600415）历年股利分配情况
分红方案 10转10 10转10 10送10派2(含税)(税后派)0.8 10转10 10派10(含税)(税后派)9 10派3(含税)(税后派)2.7 10派1(含税)(税后派)0.8 10派2(含税)(税后派)2 10派2.2(含税)(税后派)2.2 10派2.3(含税)(税后派)2.3 10派2.2(含税)(税后派)2.2 10送1派1.8(含税)(税后派)1.8 10派3.6(含税)(税后派)3.6 10派3(含税)(税后派)3
例8：
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3.4 股票分割（不要求）


股份分割就是将一份面值较大的股份换成几份面 值较小的股份。 股票分割的目的是降低每股市价从而使股票更容 易流通。
现金股利 股票股利 增加 减少 股票分割 不变 不变
现金股利、股票股利、股票分割对所有者权益影响的比较
投入资本 留存利润 不影响 减少
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库藏股的会计处理：成本法VS面值法（续）

面值法：采用这种方法时，取得库存股时按面值 记账。取得库存股所付的代价超过面值时，如果 原先发行时有溢价收入，要按股票面值和原记的 溢价收入比例注销一部分，仍有差额再冲销“盈 余公积”、“利润分配—未分配利润”。若取得 库存股所付的代价低于面值，其差额应贷记同类 股票的“资本公积—股本溢价”，即视为该类股 份的缴入资本总额有所增加。 库存股再发行时，不允许增加企业的留存利 润，也不允许确认这项业务的损益，但可以 减少留存利润。 采用不同的方法记录库存股业务时，股东权益各组 成部分的余额不同，但是股东权益总额却相同。
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分红年度 2010/12/31 2009/12/31 2008/12/31 2008/6/30 2006/6/30 2004/12/31 2002/12/31 2000/12/31 1999/12/31 1998/12/31 1997/12/31 1996/12/31 1995/12/31 1994/12/31
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例: 诚美公司的普通股票每股面值10元，原来以每股12元 发行。现以每股15元收回200股。该公司发生的各笔库存 股的业务采用面值法时应编制如下会计分录：
（1）收回库存股时： 借：库存股—普通股 2 000 资本公积—股本溢价 400 盈余公积 600 贷：银行存款 3 000 （2）若按11元收回200股： 借：库存股—普通股 2 000 资本公积—股本溢价 200 贷：银行存款 2 200 （4）若按8元收回200股： 借：库存股—普通股 2 000 贷：银行存款 1 600 资本公积—股本溢价 400 （3）以每股16元（收回价15元） 再发行200股，则分录如下： 借：银行存款 3 200 贷：库存股—普通股 2 000 盈余公积 600 资本公积—股本溢价 600
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（5）提取任意盈余公积。

公司组织的企业在提取法定盈余公积后，按照公 司章程规定或股东会决议，可以提取任意盈余公 积。 企业弥补亏损和提取盈余公积后的剩余利润，有 限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润， 股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。
（6）向投资者分配利润或股利。
所有者权益 盈余公积 留存利润 未分配利润
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对股权按投资主体进行分类：


A股：国家股、法人股、社会公众股（流通 股） 外资股：B股（外资认购、人民币标价，沪 深交易所上市）、H股（香港）、N股（纽 约）、S股（新加坡）、L股（伦敦）
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二、投入资本


投入资本(paid-in /contributed capital) 的性质：包括实收资本和资本公积，我国的 注册资本制度 账户设置与一般核算原理

账户：
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实收资本(legal capital,有限责任公司）/股本 （common stock，股份公司）；按出资者设立明细科 目 资本公积（paid-in capital in excess of par /additional paid-in capital)：明细科目包括：资本 或股本溢价、其他资本公积
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例： 某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资1000 000元设立，设立时的实收资本为2 000 000元。几 年后，又有丙有意投资该企业，并表示愿意出资1 300 000元而仅占该企业股份的三分之一。 借：银行存款 1 300 000 贷：实收资本——丙 1 000 000 资本公积——资本溢价 300 000