《合并财务报表上》PPT课件

它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。编 制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实 体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行 经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、 负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负 债、收入与费用。
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10.2.2 实体理论
依据实体理论编制合并财务报表时,如果母公 司未能持有子公司100%的股权,则要将子公司 净资产(资产减负债后的净额)区分为控股权益 与少数股东权益。
少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主 体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合 并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子 公司净利润的份额。
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10.2.3 所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于 母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负 债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资 产负债表；对于子公司的收入、费用与利润， 也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。
报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代”原有的母公司个别财务报表。
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10.2 合并财务报表的合并理论
10.2.1 母公司理论 10.2.2 实体理论 10.2.3 所有权理论
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10.2.1 母公司理论
母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来 看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的 合并理论。
合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基础 上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个 别利润表上的“投资收益——对子公司投资收益” 项目。合并净利润中不包括子公司少数股东所持 有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团 的一项费用。
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10.2.2 实体理论
实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的 统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并 关系的合并理论。
（1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司 投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详 细反映。
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10.1.2 编制合并财务报表的目的
（2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的
1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。
2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单 位的财务和经营政策。
3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员。
4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数 表决权。
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母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报 表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主 体应当考虑如下主要因素：
1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其 资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特 殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权 力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公 司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司 的附属机构。
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10.2.1 母公司理论
合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负债 表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替 母公司个别资产负债表上的“长期股权投资”项 目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有 者权益，而不包括子公司的所有者权益；
第10章 合并财务报表（上）
10.1 合并财务报表的意义 10.2 合并财务报表的合并理论 10.3 合并财务报表的合并范围 10.4 合并财务报表的编制程序 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原
理
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10.1 合并财务报表的意义
10.1.1 合并财务报表的意义 10.1.2 编制合并财务报表的目的
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10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业集团 的财务状况和经济实质，有利于正确反映企业集 团的经营成果和经营规模，有助于财务报表使用 者作出正确的经济决策
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10.1.2 编制合并财务报表的目的
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围， 应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相 关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在 表决权等因素。
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下列被投资单位"应当认定为子公司"并且纳入合 并财务报表的合并范围。
（1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资 单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制 被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子 公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有 证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
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10.3 合并财务报表的合并范围
《企业会计准则》明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为基础予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小（如低于10%）或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
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10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表由母公司编制，它可以为有关
方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别
财务报表的不足。
一般来说，编制合并财务报表是为了满足母
公司的投资者、债权人等有关方面对会计信息的
需要。
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10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用的信息 3、为企业管理者提供有用的信息 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
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投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权， 包括三种情况：
1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
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（2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投 资企业不能控制被投资单位的除外。