第2章审计方法 (2)
第二章 审计种类
授课题目第二章审计种类、方法和程序教学目的与基本要求1、要求学生掌握审计的方法2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用3、要求学生了解审计的种类和程序教学难点与重点【重点】1、审计的方法2、审计抽样技术的运用【难点】1、审计的方法2、抽样风险和非抽样风险教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节审计的种类一、基本分类（一）按照审计主体的分类按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1．国家审计（政府审计）2．部门和单位审计（内部审计）部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。
该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。
3．社会审计（二）按照审计客体的分类按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。
1．财政财务审计财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。
它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。
主要内容:财政财务收支活动目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。
2、财经法纪审计是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。
对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。
主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。
3．经济效益审计经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。
人大审计第二章
利润表 年月
本本期月金数额
会企02表 单位：元
本上年期累金计额数
（2）核对法：核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将 书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证 据的方法。
通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。 核对的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。
（3）查询法（询问、函证）。查询法又分为面询和函询两种。 面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见， 核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的 一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。
2.财经法纪审计：是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为 所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。
3.经济效益审计：经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效 率性和效果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。 包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进 行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和 分析。
详细见教材198页：应收账款函证
（4）比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对 数比较。主要是确定总体合理性。
①绝对数：与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较
②相对数：各种比率
（5）分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、 账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。
优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。 缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（2）重 要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。
审计(2024)-第02章-审计计划-课后作业
审计(2024) 其次章审计支配课后作业一、单项选择题1.A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，在就管理层责任达成一样看法时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是（）。
A.注册会计师拟不承接该审计业务B.假如法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能须要向管理层说明这种状况的重要性及其对审计报告的影响C.假如承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示看法的审计报告D.注册会计师应当解除该审计业务约定2.假如认为将审计业务变更为批阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的批阅业务相关，在出具批阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。
A.在批阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在批阅报告中提及原审计业务C.在批阅报告中说明业务变更的合理理由D.在批阅报告中不提及原审计业务的任何状况3.下列各项中，（）不属于审计业务约定书的基本内容。
A.注册会计师的责任和管理层的责任B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础C.收费的计算基础和收费支配D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括（）。
A.审计的范围和方向B.报告目标、时间支配及所需沟通的性质C.审计资源D.支配实施的进一步审计程序5.在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定（）时，须要考虑重要性方面的问题。
A.审计范围B.报告目标、时间支配及所需沟通的性质C.审计方向D.审计资源6.注册会计师应当在总体审计策略中清晰地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是（）。
A.向高风险领域分派有适当阅历的项目组成员B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围C.是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源D.预料审计工作涵盖的范围7.在制定具体审计支配时，注册会计师应当考虑的内容是（）。
审计 第二章 审计分类与审计方法
三、观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的 程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关 人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常 的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此， 审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。
二、审计的其他分类
按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可分为事前 审计、事中审计和事后审计；按其范围可分为全部审计和局部 审计；按其执行地点可分为报送审计和就地审计；按审计是否 初次实施，可分为初次审计和继续审计；按审计工作开始时是 否通知被审计单位，可分为通知审计和不通知审计；按会计报 告期进行分类可分为期中审计和期末审计；按核算的手段分类 可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计；等等。
五、函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或 银行存款的函证。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度 重视并经常被使用的一种重要程序。
3. 内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审 计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计，又称为部 门审计和单位审计。这种审计机构或专职审计人员，独立于财 务部门之外，直接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法 进行审计工作。内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其 目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济 效益。因此，内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针 对性和经常性。
企业财务审计实践操作指引
企业财务审计实践操作指引第1章审计准备 (4)1.1 审计计划制定 (4)1.1.1 确定审计目标：根据企业特点及审计需求，明确审计目标，包括验证财务报表的真实性、合规性及效益性。
(4)1.1.2 确定审计范围：结合审计目标，界定审计范围，包括审计期间、审计对象、审计业务活动等。
(4)1.1.3 制定审计时间安排：根据审计范围及企业实际情况，制定审计时间表，明确各阶段工作的时间节点。
(4)1.1.4 确定审计资源配置：合理配置审计人员、资金、设备等资源，保证审计工作的顺利进行。
(4)1.2 审计团队组织 (5)1.2.1 确定审计团队成员：根据审计计划，挑选具备相应专业知识和经验的审计人员组成审计团队。
(5)1.2.2 分工与职责：明确各审计团队成员的职责和任务，保证审计工作的高效协同。
51.2.3 培训与指导：对审计团队成员进行必要的业务培训，提高其审计技能，保证审计质量。
(5)1.2.4 审计团队沟通与协作：建立有效的沟通机制，加强审计团队内部的协作，提高审计效率。
(5)1.3 审计资料收集与整理 (5)1.3.1 资料收集：根据审计计划，向企业相关部门收集财务报表、账册、凭证、合同等审计资料。
(5)1.3.2 资料整理：对收集到的审计资料进行分类、排序、归档，以便于审计过程中查阅。
(5)1.3.3 验证资料完整性：检查审计资料是否齐全、真实、合法，保证审计依据的可靠性。
(5)1.3.4 资料保管：对审计资料进行妥善保管，防止丢失、损坏或泄露。
(5)1.4 审计风险评估 (5)1.4.1 识别风险因素：分析企业内外部环境，识别可能影响财务报表真实性的风险因素。
(5)1.4.2 评估风险程度：对识别出的风险因素进行评估，确定其对企业财务报表的影响程度。
(5)1.4.3 制定风险应对措施：根据风险评估结果，制定相应的审计程序和方法，降低审计风险。
(5)1.4.4 跟踪风险变化：在审计过程中，关注风险因素的变化，及时调整审计策略。
02第二章 审计的种类、方法和程序(题目和答案)
第二章审计的种类、方法和程序一、单项选择题：1.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。
A.存在B.完整性C.权利与义务D.计价与分摊2.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.发生B.完整性C.截止D.分类4.对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。
A存货的入账时间是恰当的 B.存货是存在的C.存货的所有权是明确的D.存货的减值准备是准确的5.被审计单位产品由于市场竞争者推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注被审计单位（）的重大错报风险。
A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.主营业务收入项目的发生认定D.应收账款的完整性认定6.注册会计师如果发现被审计单位的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（）。
A.被审计单位将营业收入150万元记为1500万元B.虚构一笔30万元的营业收入C.将营业收入10万元错记为营业外收入D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2041年1月5日营业收入账户中7.被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则违反了交易的（）认定。
A.发生B.准确性C.分类D.存在8.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（）。
A.截止B.准确性C.分类D.完整性9.比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票的金额，该程序与营业收入的（）认定最相关。
A.存在B.准确性C.计价与分摊D.完整性10.以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是（）。
审计学《第二章审计计划》
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任 何情况。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向， 并指导具体审计 计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。 而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实 施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是 第3种。
第一节 初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认 为合理的理由是（ ）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节 初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节 初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约 定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将 导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（ ）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
秦荣生 审计学 第02章 审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
ห้องสมุดไป่ตู้
★ 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发 现重大误差的可能性。
（1）抽样风险
1）控制测试时所关注的抽样风险
①信赖不足风险
②信赖过度风险 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ①误受风险 ②误拒风险
（2）非抽样风险
产生的原因 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 2)运用了不切合审计目标的程序。 3)错误解释样本结果。
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
1.评估业务流程的复杂程度 2.评估信息系统的复杂程度 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 (1)程序开发。 (2)程序变更。 (3)程序和数据访问。 (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根 据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完 整性。
样本量确定应考虑的因素
总体规模的大小 预计总体差错率或标准差 精确度 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
样本选取的原则：随机原则 样本选取的方式 （ 1） （2） （ 3） （ 4） 随机数表抽样 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） 分层抽样 整群抽样
第二章审计种类、方法和程序
900万的应收账款。但这些麻木的经济警察们居然在十
几年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至麦克逊、罗宾
斯公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利
安公司发现。事后，发放贷款的朱利安公司向普华会计
师事务所索赔。普华会计师事务所在赔偿了50万美元之
后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账
账核对、账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样：以审计人员专业经验和主观判断为基础 统计抽样的依据： 充分的数学依据； 健全的内控制度； 合理的经济依据 统计抽样也离不开专业判断
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湖南会计学院审计系
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湖南会计学院审计系
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（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
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（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
按审计实施的时间分类：
事前审计；事中审计；事后审计
按审计执行地点分类：
4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补 贴收入
5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的 所得税税率存在较大差异.
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因此,注册会计师有理由认为,在2005年利 润表中,主营业务收入,主营业务成本,管 理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的 “发生”认定的错报风险比较高.
150 300 （163）
（163）
2第二章(审计习题)
第二章习题及答案一、填空题1、我国审计种类划分，可以分为____和____两大类。
2、说明____的分类称为基本分类，审计按其__—分类和按内容、目的分类，属基本分类。
3、内部审计包括____和____两大类。
4、我国目前的审计组织主要有____、____和____。
5、政府审计，在我国亦称____，指由____执行的审计。
6、财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查____，二是验证____。
7、全部审计，又称____，一般来说，这种审计的业务范围____。
8、局部审计，又称____，这种审计的缺点是容易____，所以具有一定的局限性。
9、专项审计，又称____，是指对____所进行的审计。
10、对财务报表的审计属于____，对计划、预算的审计属于____。
11、按审计是否定期实行来划分，审计可以分为一和____。
12、审计按其动机分类，可以分为____和____。
13、审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类，可以分为___和____。
14、审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集____，并对照___，形成审计结论和意见的各种手段的总称。
15、现代审计方法已经形成了一个完整的审计方法体系，包括审计的___和___。
16、审计的技术方法体系，一般由审查____的方法和证实____的方法两类组成。
17、审查书面资料的方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和____，因此也叫____。
18、审计方法中的查询法可以分为____和____两种。
19、审计方法中的比较法大多通过有关指标进行比较，包括____和____。
20、顺查法．又称____，是按照____的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。
21、逆查法，又称____，是按照____相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。
22、从____发展到____，是现代审计方法的一个重要发展。
23、审计方法中的盘点法，按其组织方式，分为____和____两种。
审计学课后习题答案
审计学课后习题答案第1章总论一、单项选择题1.A2.C3.D4.C5.D 二、多项选择题1.ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABD 三、判断题1.× 2.? 3. ? 4.× 5.?第2章审计目标与审计计划一、单项选择题1.D2.B3.A4.D5.D 二、多项选择题1.ACD2. ABCD3. ABC4. ABCD5. ABC三、判断题1. ×2. ?3.×4. ?5. ?四、业务题第3章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C 二、多项选择题1.ABC2. ABD3. ABCD4. BCD5. BD三、判断题1. . ×2. ?3. . ×4. ?5. ×四、业务题1.程序代号程序名称程序种类管理层认定检查记录或文件实质性程序交易或事项认定 (1)风险评估程询问交易或事项认定 (2) 序检查记录或文件控制测试 (3)风险评估程观察、检查有形资产交易或事项认定 (4) 序 2. 项目实质性测试目标交易测试真实性 1余额测试估价 2余额测试估价 3余额测试估价 4分析性测试整体合理性 5余额测试真实性、估价、截止、所有权 6交易测试完整性 7余额测试估价、分类和披露 8分析性测试整体合理性 9交易测试所有权 10交易测试截止 11余额测试真实性 122第4章审计重要性和审计风险一、单项选择题1. B2.D3.C4. B5. C二、判断题1. ?2. ×3.×4.×5.?三、业务题答:乙方案较合理。
甲方案是按1%进行同比例分配的，没有考虑各账户出现误报的机会和预计审计成本。
由于现金、固定资产项目误报的可能性不大，应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。
乙方案正是考虑了账户的性质和经济业务的类型及预期的审计成本，所以对于存在误报可能性大和审计成本高的账户，如应收账款和存货等，分配较多的重要性金额。
【BT课件】2022年CPA 审计 第2章 审计计划(修订P16页)
第二章 审计计划
考点地图
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第二章 审计计划
考情雷达 在实施审计程序中，注册会计师首先需要实施初步业务活动判断是否承接业务委托， 承接委托以后制定审计计划。在制定审计计划时需要确定重要性，以及界定什么叫做错报， 为注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报提供基础，这就是本章的学习内容。从考 试情况看，本章主要以客观题的形式考察，重要性会涉及主观题，特别是会和第十八章相 结合考察综合题，属于非常重要的章节，分值为5分左右，客观题难度很低，基本上以原 文考察为主，主观题难度适中，需要考Th深刻理解重要性的概念和运用。 本章内容与去年相比无实质性变化。
施相应的质量管理程序
双方
与被审计单位之间不存在对业务约定条款的 就审计业务约定条款与被审计单位达成
误解
一致意见
5
第二章 审计计划
【提示】 初步业务活动主要考察客观题，熟悉关键词遵照原文就可以轻松应对。但是要注意， 初步业务活动是承接业务委托之前的工作，承接业务委托以后的活动不属于初步业务活动 的内容，例如评价被审计单位内部控制是否有效就不属于初步业务活动。
第二章 审计计划
2.审计业务约定书的特殊考虑 如果情况需要，注册会计师还可能考虑在审计业务约定书中列明下列内容（包括但不 限于）∶
①收费的计算基础和收费安排 ②审计报告中沟通关键审计事项的要求 ③在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排 ④对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排 ⑤在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排 【提示】 ①以上内容不是“应当”包含在审计业务约定书中的，是“可能”。 ②可能考虑在审计业务约定书中列明的内容本教材并没有全部展示，而是只挑选了部 分项目进行罗列，考察概率很低，万一出现考题用排除法更合适。
2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
审计实务第2章审计业务基础知识资料
1.非统计抽样 非统计抽样是指审计人员凭借自己的职业经验 和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中 选取样本进行审查，并以样本的审查结果推断 总体正确性的一种抽样方法。 任意抽样方法，即为了减少工作量，审计人员 从全部被检查对象中任意抽取样本，再根据样 本检查的结果来推断被检查对象总体的情况。 判断抽样是审计人员根据自己的职业经验，有 目的地从特定审计对象总体中抽取部分样本进 行检查，并以样本的检查结果来推断总体结果。
一、审计的基本方法
第二章>>第二节
（2）样本的选取。 为了使选取的样本具有代表性，避免人为偏见， 应依照随机原则选样。
随机原则是指在选样时，总体项目被抽中与否完全 由随机因素决定，不让主观因素起任何作用，因而 每一个总体项目都有同等被选中的机会。
在审计工作中，常常用到以下三种随机选样方
法：
第二章>>第二节
一、审计的基本方法
2.统计抽样 （1）统计抽样的含义。 统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循 随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有 效样本进行审查，然后以样本的审查结果推 断总体特征的一种抽样方法。 统计抽样必须同时具备两个条件：
一是随机选取样本； 二是运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风 险。
第二章>>第二节
一、审计的基本方法
（三）详查法 详查法是指对被审计单位某一时期的全部会 计资料及其他资料进行全面详细审查的方法。 优点：审查内容全面、完整，检查结果准确、 可靠，能最大限度地保证审计质量，减少审 计风险； 缺点：工作量大，审计成本高。 一般适用于业务量小、会计资料较少、内部 控制制度不健全、会计核算质量差的单位。
反映被审计单位经济活动主要事实作用于某些人 的感官或某些物品而形成的证据； 反映被审计单位经济活动主要事实发生原因的依 据。
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审 计 方 法
主讲：梁婷
学习重点
Slide 1-1
1.审计的方法
1.1审计方法的概念 1.2审计方法的历史演进 1.3审计的具体方法
2.审计方法的运用
审计方法的概念
• 审计方法： 审计方法：
Slide 1-2
是指审计人员为了行使审计职能、完成审 计任务、达到审计目标所采取的方式、 手段和技术的总称
对大宗物品的盘点
审计的具体方法
调节法：
(银行存款、财产物资） 银行存款、财产物资）
Slide 1-26
是指在审查某个项目时，通过调整有关数据， 从而求得需要证实的数据的方法 调节公式： 调节公式： 结账日实存数 =盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数 -盘点日与结账日之间的收入数
审计的具体方法
审计的具体方法
Slide 1-25
财产物资的审计方法：
证实物资的形态、性质、存在地点、数量、价值 ，审核账目是否相符，有无错误弊端 盘点法 调节法 鉴定法
审计的具体方法
盘点法：
Slide 1-26
对各项财产物资实地盘存，检查实务的数量、 品种、规格资金等实际情况 直接盘点法： 对贵重财产的盘点
监督盘点法：
• 顺查法： 顺查法：
Slide 1-7
按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到 终点的审计方法。
审计程序： 审查原始凭证及记账凭证 审计程序 结合凭证查账簿 根据账簿审阅会计报表
审计方法的历史演进
• 逆查法： 逆查法：
Slide 1-8
按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点 的审计方法。
审计程序： 审计程序
蓝田股份” 案例2-5 “蓝田股份”谎话连连
• 应收账款怎么会如此之少？公司2000年销售收入18.4 亿元，而应收账款仅857.2万元。2001年中期这一状况 也未改变：销售收入8.2亿元，应收账款3159万元。在 现代信用经济条件下，无法想像，一家现代企业数额 如此巨大的销售，都是在“一手交钱，一手交货”的 自然经济状态下完成的？其水产品销售，不可能是直 接与每一个消费者进行交易，必然需要代理商进行代 理，因此水产品销售全部“以现金交易结算”的说法 是难以成立的；而销售收入达5亿元之巨的野藕汁、野 莲汁等饮料，不可能也是以现金交易结算。
主要内容： 计划制定方法 程序确定方法 方案设计方法
审计方法体系
• 审计实施方法： 审计实施方法：
Slide 1-12
指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所 采用的各种程式、措施和手段
主要内容： 审查稽核方法 审计记录方法 审计评价方法 审计报告方法
审计方法体系
• 审计稽核方法： 审计稽核方法：
狭义的审计方法
仅包括取得审计 证据的技术手段
广义的审计方法
包括整个审计过程所 运用的各种方式、方 法和技术
Байду номын сангаас
审计方法的历史演进
Slide 1-3
过程： ： 方法： 方式： 思路： 手段：
详细审计 顺查法 单一检查 账项基础 手工审计
抽样审计 逆查法 系统检查 风险导向 电脑审计
审计方法的历史演进
• 详细审计： 详细审计：
特点：更能有效地控制和
防范审计风险与责任
审计方法的历史演进
Slide 1-6
任意抽样法：没有遵从任何原则和标准 抽 样 审 计 判断抽样法：有目的地抽查部分样本，并以样
本审查结果推断总体的结果
根据经验判断
利用概率论原理 统计抽样法： 遵循随机原则，并以样本审查结
果推断总体的结果
审计方法的历史演进
蓝田股份” 案例2-5 “蓝田股份”谎话连连
• 真正揭开蓝田业绩之谜的是ST生态2001年年报，三年来的财务 指标来了一个“大变脸”：主营业务收入，1999年调整前是18 亿5千多万元，调整后是2千4百多万元，2000年调整前是18亿4 千多万元，调整后不到4千万元，2001年是5千5百多万元。调 整后的主营业务收入不到调整前的零头。净利润，1999年调整 前是5亿1千多万元，调整后是负的2千2百多万元，2000年，调 整前是4亿3千多万元，调整后是负的1千多万元，2001年是负 的8千多万元。每股收益，1999年调整前是1.15元，调整后是 负的0.0049元，2000年调整前是0.97元，调整后是负的0.0239 元。净利润和每股收益调整后来了一个“乾坤大挪移”，数据 全都由正变副了，蓝田股份完全由 “绩优股”变成了“垃圾 股”。
审查会计报表 发现错弊和问题
有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证
顺查法、 顺查法、逆差法程序图
审阅分析原始凭证
核 对 核 对
顺查法 逆查法
审阅分析记帐凭证
核 对 核 对
审阅
核 对
、
记
核 对
审阅分析
核 对
分
帐
核 对
审阅分析
优点 顺查
缺点
逆查
无遗漏，容易发现会计 工程巨大，不能抓住 记录及财务处理上的弊 审计的重点和主要问 端 题 对凭证、账簿的检查有 审计风险大 目的有重点，省时省力
对凭证、账簿和报表及预算、计划、分析等 书面资料重新复核、验算 原始凭证中： 记账凭证中： 账簿金额中： 报表中：
审计的具体方法
比较法：
Slide 1-24
实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业 的数据进行对比分析，检查有无异常
审计的具体方法
分析法：
Slide 1-24
通过分解被审计项目的内容，以揭示其本质和 了解其构成要素的相互关系 比率分析法：判断是否经济，合理 账户分析法： 趋势分析法：
有关明细、账户余额 、记账方向
Slide 1-19
账证之间： 日记账、明细分类账 账账之间： 明细分类账
记账凭证
总分类账
期初余额、本期发生 额、期末余额
审计的具体方法
总分类账各账户的余额或 发生额与会计报表上的项 目金额
Slide 1-20
账表之间： 总分类账 表表之间：
会计报表
案例2-1
审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目 余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多 出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其 明细分类账合计数200 000元核对多出50 000元。凭经验看 出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账 串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方 发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款” 明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款” 明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通 过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。
审计记录文件
审计工作底稿
审计方法体系
• 审计评价方法： 审计评价方法：
Slide 1-15
指根据查明的事实，对照审计标准以判定是非 良萎的方法
审计方法体系
• 审计报告方法： 审计报告方法：
Slide 1-16
指对审计报告进行设计、编写与审定的方法
审计方法体系
书面资料的审计方法：
按 审 查 技 术 分 法 序 分 法 分 法 法 顺 围 审 法 按 法 审 查 范 查 审 法 按
• 会计资料与其他资料的核对
-核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互 是否一致，有无问题) -核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有 无问题 ）
-有关资料记录与实物的核对
（核对账面上的记录与实物之间是否相符 ）
案例2-2
• 《中国审计》曾刊登“天堂蛀虫落网记 ”一文，至今我们仍记忆犹新，在一无 账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人天堂 蛀虫落网记极力阻挠情况下，通过清理 勾对二米多高的银行对账单，使历时三 年之久的41亿元非法放贷案水落石出。
蓝田股份” 案例2-5 “蓝田股份”谎话连连
• 融资行为与现金流表现不符 2001年中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖 程度，流动资金借款增加了1.93亿元，增加幅度达 200%。这与其良好的现金流表现不太相符。按照公司 优秀的现金流表现，自有资金是充足的，况且其账上 尚有11.4亿元的未分配利润，又何以会这样依赖于银 行借贷？2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿 元，而投资活动产生的现金净流量则为-7.15亿元(绝 大部分是固定资产投入)，这两个数字极为相近，这 是巧合吗？产品毛利率怎么会如此之高？
蓝田股份” 案例2-5 “蓝田股份”谎话连连
• 真正剪断蓝田资金链的是一个文弱的学者。 • 2001年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表一篇 600多字的文章 • 文章提示：“蓝田股份已经成为一个空壳，已经没有 任何创造现金流量的能力，也没有收入来源” • “蓝田股份完全依靠银行贷款维持运转。” • “为了避免遭受严重的坏账损失，我建议银行尽快收 回对蓝田股份的贷款。”
Slide 1-13
指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所采用 的各种程式、措施和手段 系统检查法：确定收集审计证据的顺序和范围 审计技术：收集审计证据而采用的具体措施和手段
审计方法体系
• 审计记录方法： 审计记录方法：
Slide 1-14
指对审计记录文件的设计、填制与审阅的各种 方法
审计人员日记
Slide 1-17
法
法
审计的具体方法
核对法：
Slide 1-18
将会计记录及其相关资料中两处以上同一数值或 相关资料相互对照，查明证、账、表之间是 证 否相符 证证之间： 原始凭证 记账凭证
汇总原始凭证 科目汇总表
原始凭证与记账凭证之间日期 日期 、业务、内容、金额是否相符 业务、内容、金额