施工企业会计第三章 应收及预付款项
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
施工企业会计项目3应收及预付款项
借：银行存款
200000
应收票据
150000
贷：应收账款——应收工程款 350000
任务3 预付账款及其他应收款
一、预付账款
• 预付账款指企业按照规定预付给分包单位的 施工款项和预付给供货单位的款项。
• 设置“预付分包单位款”、“预付供货单位 款”两个明细科目。
• 见课本例3-5
【例】3月10日，按合同规定，预付给分包单位
• 见课本例3-6、例3-7
任务4 坏账损失的核算
坏账损失 的核算
直接转销法
备抵法 （我国企业采用）
1．直接转销法
只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当 期损益，同时冲销应收款项。即：
借：资产减值损失 贷：应收账款
企业会计准则不允许采用直接转销法。
2．备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账
准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏 账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销 相应的应收款项金额。
借：银行存款 40000
贷：应收票据
40000
（3）到期，乙公司无力支付票款：
借：应收账款 40000
贷：应收票据
40000
（二）带息应收票据的核算
应收票据到期价值=应收票据面值+应收票据利息
• 其中：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限 • 按规定，应收票据的利息收入作冲减财务费用处
理。
【例】某施工企业于9月1日收到A公司交来的银行 承兑汇票1张，期限为6个月，票面金额为50000元 ，票面利率为9%，用于抵偿前欠工程款。 （1）收到票据时 借：应收票据 50000
46000
【例】向供货单位购买材料一批，验收入库，买
价54000元，增值税9180元，抵扣预付材料款后
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章试题
第三章《应收及预付款项》一、单项选择题1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（）。
A. “应收账款”科目的借方B. “应收账款”科目的贷方C. “应付账款”科目的借方D. “应付账款”科目的贷方2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为（）。
A 468万元B 484.38万元C 400万元D 414万元3、企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记（）。
A. “管理费用”科目B. “财务费用”科目C. “坏账准备”科目D. “资产减值损失”科目4、C企业2007年年末坏账准备借方余额1000元，2008年1月末，应收账款借方余额68 000元，当月发生坏账损失1 500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为（）。
A. 借方2 500元B. 贷方1360元C. 贷方1 500元D. 借方1 140元5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（）。
A. 应收账款B. 应收票据C. 应付票据D. 银行存款6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银行申请贴现。
该票据的贴现天数为（）天。
A. 180B. 122C. 120D. 1217、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（）科目。
A. 应收账款B. 应付账款C. 其他应收款D. 预收账款8、下列各项，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A. 为购货方代垫的运费B. 应收保险公司的各项赔款C. 为职工代垫的房租D. 存出保证金9、某企业2003年3月16日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A.6月15日 B．6月16日 C．6月17日 D．6月18日10、某企业2000年末应收账款余额为2,000,000元；2001年确认坏账损失30,000元，年末应收账款余额为4,000,000元；2002年收回已转销的坏账20,000元，年末应收账款余额为3,500,000元。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
第3章 应收及预付款项练习题
第三章应收及预付款项练习题一、单项选择题：√1. 一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（）。
A．6月25日 B．6月26日C．6月27日 D．6月24日√2．下列项目中，按照企业会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。
A．销售方发生的销售折让 B．销售方发生的商业折扣C．购货方获得的现金折扣 D．购货方放弃的现金折扣√3．某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。
企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。
A．9 560 B．9 360 C．11 700 D．11 9004．某企业按赊销百分比法计提坏账准备。
2012年赊销金额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备科目有借方余额1 000元。
该企业2012年应提的坏账准备金额为（）元。
A．30 000 B．31 000 C．0 D．29 000√5．下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A．应向购货方收取的代垫运杂费 B．应收的违约金罚款C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应收出租包装物的租金6．不单独设置“预付账款”科目的企业，对其预付给供货单位的货款，应记入（）。
A．“应收账款”账户的借方 B．“应付账款”账户的借方C．“应付账款”账户的贷方 D．“其他应收款”账户的贷方√7．在采用总价法确认应收账款入账金额的情况下,销售方应将其给予客户的现金折扣计入（）。
A．管理费用 B．销售费用 C．财务费用 D．营业外支出√8. 某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为( )万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2√9．下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方的有（）。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
第三章习题 应收款项及预付款项
第三章应收款项及预付款项【理论知识测试】一、判断题1．企业“应收票据”科目核算的是企业收到应收票据时的面值。
（）2．商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，给予客户在商品标价上的扣除。
（）3．企业对于商业折扣和现金折扣，都可以采用总价法或净价法进行核算。
（）4．带息应收票据在确认利息时应记入“其他应收款”科目。
（）5．在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按主营业务收入扣除预计最大的现金折扣的金额确认。
（）7．银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
（）8．我国的应收票据只核算商业汇票的内容，而不包括其他任何票据。
（）9．企业年末调整后“坏账准备”账户的余额与年末按应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额相等。
（）10．销货企业为了鼓励客户提前付款，发生的现金折扣应冲减财务费用。
（）11．企业预付款业务不多的可以不设置“预付账款”账户，将发生的预付款直接记入“应收账款”账户的借方。
（）12．企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。
（）13．应收票据的利息收入，要在实际收款时确认，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。
（）14．企业贴现的商业承兑汇票到期，如果付款人的银行账户不足支付，收款单位的银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。
（）15．备抵法的优点之一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免了企业虚减利润。
（）二、单项选择题1．企业有应收票据的核算是因为采用了（）结算方式。
A．银行汇票B．银行本票C．商业汇票D．支票2．按规定，企业在取得带息应收票据时应按（）入账。
A．面值B．到期值C．贴现金额D．面值加利息3．企业计算应收票据利息时，如果票据的期限按日表示，其利率应是年利率除以（）。
A．360天B．362天C．364天D．365天4．在期末结帐前如“坏账准备”科目为借方余额，反映的内容是（）。
应收及预付款项的核算【会计实务操作教程】
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售 收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来 定，具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际 发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但 是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，收账款价值的确定就变得 比较复杂。具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无 法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏 账损失。 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考
应收及预付款项
应收及预付款项作为金融资产的一个重要组成部分，应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
而应收款项产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、其他应收款等，其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收款产生于企业的非购销活动；预付款项则是指企业因购买商品或劳务而预先支付给有关单位的款项。
企业应严格将不同内容的应收款项和预付款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。
一、应收票据随着赊销、赊购等商品交易方式的不断发展与活跃，企业间结算关系由单一依赖于银行逐步转为银行信用与商业信用相结合的结算方式。
商业汇票结算方式的出现并逐渐被人们广泛使用，就是这一转变的重要方面之一。
企业采用这一结算方式销售产品、商品而收到的商业汇票在会计上作为应收票据处理。
（一）应收票据概述应收票据是指企业持有的尚未到期、尚未兑现的商业汇票。
商业汇票是一种记录付款日期、付款地点、付款金额和付款人，并由出票人（收款人或付款人或承兑人）签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值=票据面值。
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据，即：票据到期值=票据面值+票据利息。
在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。
但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。
（二）应收票据的核算企业应设置“应收票据”账户。
一级建造师：应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
施工企业的应收及预付款项主要包括与结算建筑产品等施工生产经营活动有关的应收账款、应收票据、预付工程款、预付备料款、预付购货款以及其他应收款等。
施工企业应加强对应收及预付款项的管理，从而加快资金周转。
(1)应收账款1)应收账款在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的请求权。
应收账款是施工企业在销售、结算过程中产生的债权，在正常情况下，应在短期内(1年或超过1年的一个营业周期内)收回。
与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。
2)坏账损失施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。
坏账是指施工企业无法收回的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
因此，根据稳健性原则施工企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。
施工企业确认坏账损失应符合下列条件之一：①有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者不能全部收回，如债务单位已经撤消、破产；②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；③应收款项逾期三年以上。
(2)应收票据1)应收票据及其分类应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。
在我国会计实务中，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，延期支票是违规的，不能作为应收票据，这里的应收票据主要是指商业汇票。
由于商业汇票流通范围广泛，因而在施工企业的债权、债务结算过程中起着非常重要的作用。
应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收及预付款项 PPT课件
坏账损失核算的会计处理
一、坏账损失核算的内容
坏账损失的确认
有确凿证据表明该项应收款项不能 收回，如债务单位已经撤消、破产。
企业确认坏 账损失应符 合下列条件 之一
有确凿证据表明该项应收款项收回的可能 性不大， 如债务单位资不抵债、现金流 量严重不足、发生严重的自然灾害等导致 停产而在短时间内无法偿付债务等。
期末借方余额反 映企业持有的应 收票据的面值和 应计利息。
第四节
应收利息及应收股利 的核算
第四节 应收利息及应收股利的核算
应收利息的核算
应收股利的核算
一、应收利息的核算
应收利息是指施工企业因持有交易性金 融资产、持有至到期投资、可供出售金 融资产等而应收取的利息。
应收利息属于企业的短期债权，与企业 的日常施工及生产经营活动没有直接关 系。
一、应收利息的核算
应收利息核算应设置的账户
为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收 利息”账户。 需要强调的是，企业购入的到期一次还本付息的持有至 到期投资，在持有期间确认的利息收入，应在“持有至 到期投资”账户核算，不在本账户进行核算。
三、坏账损失核算的会计处理
企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损
计提坏账准 借记：资产减值损失”账户，贷记“坏账准备” 备时 账户 发生坏账时 借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户
收回已冲销 借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户； 的坏账时
第三节
应收票据的核算
第三节 应收票据的核算
银行承兑汇票 商业承兑汇票
带息票据 不带息票据
应收票据到期日的计算
第三章练习题(应收及预付款项)
第三章应收及预付款项一、单项选择题1．某企业2007年1月10 13销售产品一批，销售收入为20000元；，规定的现金折扣条件为“2／10，1／20，n／30”，适用的增值税率为17％。
该企业1月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。
假设现金折扣不涉及税金。
A．0 B．200 C．468 D．2342．下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。
A.应收保险公司的赔款B．应收出租包装物的租金C．应向职工收取的各种垫付款项D．应向购货方收取的代垫运杂费3．2007年7月2 13，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。
该票据面值为1 000000元，2007年6月30日计利息1 000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。
该应收票据贴现时计入财务费用的金额为( )元A．-300 B．-100 C．-1 300 D．9004．预付货款不多的企业，为简化核算，可以将预付的货款直接记入( )账户的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”B．“其他应收款”C．“应．付账款”D．“应收票据”5．下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是( )。
A.销售方发生的销售折让B．销售方发生的商业折扣C．购货方获得的现金折扣D．购货方放弃的现金折扣6．“应收票据”科目应按( )作为入账金额。
A.票据面值B.票据到期价值C.票据面值加应计利息D．票据贴现额7. 一张2007年1月26日签发的30天的票据，其到期日为2007年( )。
A．2月23日B．2月24日C．2月25日D．2月26 日8．某企业年末结账前“坏账准备”账户的余额在借方，年末调整时应当( )。
A.按余额与按应收账款年末余额应提数的差额冲减管理费用和坏账准备B．按余额与按应收账款年末余额应提数的差额提取坏账准备并计入资产减值损失C.按余额与按应收账款年末余额应提数之和提取坏账准备并计入资产减值损失D.以上说法都不对9．在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记( )科目，贷记“坏账准备”科目。
会计学之应收及预付款项
会计学之应收及预付款项1. 介绍在会计领域中，应收及预付款项是指企业在经营活动中与客户或供应商之间的交易项。
应收款项是指企业向其他企业或个人销售商品或提供服务后所需收取的款项，而预付款项则是指企业提前向供应商支付购买商品或服务所需付出的款项。
本文将详细介绍应收及预付款项的基本概念、会计处理方法以及在财务报表中的呈现方式。
2. 应收款项的会计处理2.1 记录应收款项当企业向客户销售商品或提供服务后，应及时记录相关的应收款项。
一般来说，应收款项的账户应该单独设置，以便于管理和监控。
在记录应收款项时，需要包括以下信息：•客户名称•销售日期•销售金额2.2 应收款项的确认和核销在销售商品或提供服务后，企业需要确认客户是否能够按时支付应收款项。
如果客户无法如期支付，可能需要进行相应的坏账准备。
一般来说，企业会将坏账准备列为损失项目，并通过调整应收款项的账面余额来进行核销。
同时，有些客户可能会提前支付一部分或全部的应收款项。
这部分款项被称为预收款，在核销时需要注意与应收款项的区分。
2.3 应收款项的催收在实际经营中，企业有时需要催收应收款项以确保及时收款。
常用的催收方式包括电话通知、发出催款函等。
催收过程中，要及时与客户进行沟通，了解其付款意愿并采取相应的措施。
3. 预付款项的会计处理3.1 记录预付款项当企业提前向供应商支付购买商品或服务的款项时，需及时记录相关的预付款项。
与应收款项一样，预付款项的账户也应该单独设置。
在记录预付款项时，需要包括以下信息：•供应商名称•付款日期•付款金额3.2 预付款项的确认和摊销预付款项往往是提前支付长期合同或大额采购项目所需的款项。
在确认款项后，企业需按照合同规定的条件进行摊销。
摊销的方式可以是线性摊销、逐次摊销或其他方式，具体取决于合同约定和企业的会计政策。
3.3 预付款项的调整有时，企业可能会提前支付一笔预付款项，但由于各种原因合同未能达成或采购项目取消。
在这种情况下，企业需要调整预付款项的账面余额。
第三章 应收及预付款项习题及参考答案
企业财务会计习题集（高教社第四版）第三章应收及预付款项参考答案（一）填空题1．销售商品提供劳务增值税款包装费运杂费2．现金折扣3．账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法个别认定法4．商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据5．贴现利率贴现利息余额（二）单项选择题1．Ｂ 2．Ｂ 3．Ｃ 4．Ａ 5．Ｂ 6．Ａ7．Ａ 8．Ｃ 9．Ａ 10．Ａ11．Ｃ12．Ｃ 13．Ａ（三）多项选择题1．ＡＣＤ 2．ＡＢＣＤ 3．ＢＤ 4．ＡＣ 5．ＡＣ 6．ＡＣ 7．ＢＣＤ 8．ＢＣＤ（四）判断题1．× 2．√ 3．×4．√ 5．√6．√ 7．× 8．× 9．×（五）实训题实训一1．销售产品时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 0002．客户于第3天支付货款时：借：银行存款105 300财务费用11 700贷：应收账款117 0003．客户于第10天付款时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000实训二1．收到票据时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 0002．年度终了（2010年12月31日）：计提票据利息时：234 000×5%÷12×4＝3 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9003．票据到期收回货款：收款金额=234 000×（1+5%÷12×6＝239 850（元）2011年年末计提票据利息=234 000×5%÷12×2=1 950（元）借：银行存款239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950实训三1．2007年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备2 500贷：坏账准备 2 5002．2008年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备3 750贷：坏账准备 3 7503．2009年年末，计提坏账准备借：坏账准备750贷：管理费用7504．2010年7月，确认坏账损失借：坏账准备9 000贷：应收账款9 0005．2010年12月，收回已核销的坏账借：应收账款 2 500贷：坏账准备 2 500借：银行存款 2 500贷：应收账款 2 5006．2010年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备6 000贷：坏账准备 6 000实训四1．借：预付账款100 000贷：银行存款100 0002．借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000贷：预付账款234 000 3．借：预付账款134 000贷：银行存款134 000（六）综合实务题1．（1）销售产品时：借：应收票据351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000（2）票据贴现时：票据到期值=351 000×（1 ＋12％×6÷12）＝372 060（元）票据贴现息＝372 060 ×10％×4÷12）＝12 402（元）贴现净额＝372 060- 12 402＝359 658（元）借：银行存款359 658财务费用12 402贷：短期借款372 060（3）每月计提利息时：借：应收票据3 510贷：财务费用3 510（4）票据到期时：借：短期借款372 060贷：应收票据358 020财务费用 14 0402．（1）赊销时：借：应收账款21 060贷：主营业务收入18 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060（2）收到款项时：借：银行存款21 060贷：应收账款21 0603．（1）赊销时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（2） 10天内收到款项时：借：银行存款115 000财务费用2 000贷：应收账款117 000（3）10天后收到款项时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 0004．（1） 2007年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 400 000 ×5‰＝12 000（元）借：资产减值损失——计提的减值准备12 000贷：坏账准备12 000（2） 2008年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备3 200贷：应收账款3 200（3） 2008年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 880 000 ×5‰－12 000 ＋3 200 ＝5 600（元）借：资产减值损失——计提的减值准备5 600贷：坏账准备5 600（4） 2009年7月，公司上年已冲销的坏账又收回：借：应收账款3 200贷：坏账准备3 200同时：借：银行存款3 200贷：应收账款3 200（5） 2009年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 000 000 ×5‰－14 400 －3 200 ＝－7 600（元）借：坏账准备7 600贷：资产减值损失——计提的减值准备7 600。
《施工企业会计》应收及预付款项的会计核算
第一节 应收账款及应收票据的核算
应收票据按照不同的标准可以分为以下几类： (1)按其承兑人不同，应收票据可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑 的商业汇票。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人 向开户银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。
第一节 应收账款及应收票据的核算
【例】某施工企业为增值税一般纳税人，于2×20年6月初向乙公司出售一 批多余材料，开具的增值税专用发票上注明金额85 000元、增值税税额7 650 元。该材料的控制权在交付时转移给乙公司，此时该施工企业取得无条件的 收款权。若货款尚未收到，做如下会计分录：
借：应收账款--应收销货款（乙公司） 92 650 贷：其他业务收入--材料销售收入 85 000
第一节 应收账款及应收票据的核算
2．应收票据到期日的计算 按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方式，
具体应用时应根据应收票据签发的期限是天数还是月份加以选择。 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即
应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天， 采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如10月10日出票的一张50天 到期的商业汇票，其到期日应为11月29日（10月份实有21天，“算尾不算 头”）。
程施工剩余的甲、乙两种材料，合同价款为3 000元。合同约定，甲材料于合同开始
日交付，乙材料在两个月之后交付，只有当甲、乙两种材料全部交付之后，施工企业
才有权收取3 000元的合同对价。假定甲、乙两种材料构成两项履约义务，其控制权
在交付时移交给客户，分摊至甲、乙两种材料的交易价格分别为900元和2 100元。上
第三章应收及预付款项
第三章应收及预付款项三、单项选择题1．在备抵法下，经批准确认的应收款项损失应借记的账户是( A )。
A．“坏账准备” B．“资产减值损失” C．“销售费用” D．“营业外支出” 2．工业企业下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”账户核算的是( D )。
A．应收保险公司的赔款B．应收出租包装物的租金 C．应向职工收取的各种垫付款项 D．赊销时应向购货方收取的代垫运杂费 3．2021年4月10日，H公司销售给Y公司商品一批，价税合计500 000元，款未收。
2021年6月30日，H公司对该应收账款计提减值准备30 000元。
2021年12月31日，该应收账款的未来现金流量现值为450 000元。
在此之前，H公司未计提减值准备。
2021年12月31日，H公司对该应收账款应计提的减值准备为( B )。
A．0 B．20 000元 C．30 000元 D．50 000元4．企业销售某批商品，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，付款条件为“2/10，1/20，N/30\，假定现金折扣包括增值税额，在总价法下，应收账款的入账金额为( D )元。
A.100 000B.114 6 60 C．.115 830 D.117 0005. 2021年3月10日，H公司销售产品一批，价目表中的报价为20 000元，增值税税率为1 7%，付款条件为“2/10，1/20，N/30\，假定现金折扣包括增值税额，公司3月18日收到该款项时，应给予客户的现金折扣金额为( D )。
A．0 B．234元 C．400元 D．468元 6．下列各项目中，应记入“坏账准备”账户贷方的是( A )。
A．收回过去已经确认并转销的坏账 B．转销的减值损失 C．确实无法支付的应付账款 D．已经发生的坏账 7．下列表述中，正确的是( C )。
A．只要有销售活动就一定会产生应收账款 B．预付账款是因销售活动而产生的债权C．其他应收款是发生非购销活动而产生的债权 D．应收债权贴现的会计处理视同应收债权出售 8．下列表述中，正确的是( C )。
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带息票据 不带息票据
应收票据到期日的计算
按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计 算和按月计算两种方法。
按日计算 按月计算
从出票日起，按实际经 历的天数计算。通常出 票日和到期日只可计算 一天，采用“算头不算 尾”或“算尾不算头” 的办法。
如果商业汇票签发的 期限是月份，应收票 据的到期日一般按月 计算，即以应到期月 份中与出票日相同的 那一天为到期日。
应收利息核算的主要会计处理
借：应收利息
企业购入分 期付息、到 期还本的持 有至到期投 资时
（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息） 持有至到期投资——利息调整 （票面利息收入小于实际利息收入的差额） 贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息） 持有至到期投资——利息调整 （票面利息收入大于实际利息收入的差额）
二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理
借：长期应收款
出租人 融资租 赁产生 应收租 赁款时
（最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 营业外支出 贷：融资租赁资产
（最低租赁收款额与未担保余值的现值）
银行存款（初始直接费用） 未实现融期应收款核算应设置的账户及 会计处理
第三章 应收及预付款项
内容
1
2 3 4
应收账款的核算
坏账损失的核算 应收票据的核算
应收利息及应收股利的核算
内容
5
预付账款和其他应收款的核算
6
长期应收款的核算
第一节
应收账款的核算
第一节 应收账款的核算
应收账款核算的内容
应收账款核算应设置的账户及其
会计处理
一、应收账款核算的内容
应收账款的范围 应收账款是指施工企业因承包工程应向发 包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他 款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业 等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位 收取货款及劳务补偿的要求权。
一、应收利息的核算
应收利息核算应设置的账户
为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收 利息”账户。 需要强调的是，企业购入的到期一次还本付息的持有至 到期投资，在持有期间确认的利息收入，应在“持有至 到期投资”账户核算，不在本账户进行核算。
一、应收利息的核算
第六节
长期应收款的核算
第六节 长期应收款的核算
长期应收款核算的内容
长期应收款核算应设置的账户及会计处理
一、长期应收款核算的内容
企业作为 出租人融 资租赁资 产时产生 的应收款 项
企业采用 递延方式 分期收款
企业实质上 具有融资性 质的销售商 品或提供劳 务等经营活 动产生的应 收款项
二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理
期末借方余额反 映企业持有的应 收票据的面值和 应计利息。
第四节
应收利息及应收股利 的核算
第四节 应收利息及应收股利的核算
应收利息的核算
应收股利的核算
一、应收利息的核算
应收利息是指施工企业因持有交易性金 融资产、持有至到期投资、可供出售金 融资产等而应收取的利息。
应收利息属于企业的短期债权，与企业 的日常施工及生产经营活动没有直接关 系。
“长期应收款”账户
借方登记出租人融资租赁产生的应收租赁款、采用递延 方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长 期应收款等；贷方登记收到承租人或购货单位偿还的款 项，对被投资单位确认的投资损失，以及已结转坏账损 失的长期应收款。
“未实现融资收益”账户
“未实现融资收益”账户核算企业应当分期计入 租赁收入或利息收入的未实现融资收益。
二 、应收股利的核算
应收股利是指施工企业因金融资产投资 或长期股权投资，而应收取的现金股利 和应收取其他单位分配的利润。
应收股利和应收利息性质相似，同属于 企业的短期债权，且与企业的日常施工 及生产经营活动没有直接关系。
二 、应收股利的核算
应收股利核算应设置的账户
为核算企业在持有交易性金融资产、可供出售金融资产 和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收 取其他单位分配的利润，施工企业应设置“应收股利” 账户。
一、坏账损失核算的内容
核算坏账损失的方法
Your text in here
施工企业只能采用
账龄分析法
备抵法核算坏账 损失
Your text in here
销货 百分 比法
备抵法
应收账 款余额 百分比 法
二、坏账损失核算应设置的账户
“坏账准备”账户
该账户可以按照可能发生坏 账损失的各应收及预付款项 名称设置明细账户
二、其他应收款的核算
其他应收款核算应设置的账户及其会计处理
企业应设置“其他应收款”账户核算和监督其他应收款 的发生和结算情况。其借方登记企业发生的各种其他应 收款项和已确认并转销坏账损失的其他应收款以后又收 回的金额；贷方登记收回的各种其他应收款项以及经批 准作为坏账的其他应收款。
企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独 设置“备用金”账户核算。
应收票据到期值的计算
企业收到的应收票据如果是不带息的，则 应收 票据的到期值即为应收票据的票面价 值。 如果是带息的，还要计算票据的到期利息， 则应收票据的到期值即为应收票据的票面价 值加上到期利息。
应收票据的计价
（ 1） 企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入 账。 带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率 计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。
应收款项逾期三年以上。
一、坏账损失核算的内容
坏账准备的计提政策
1
2 3
企业自行确定计提坏账准备的方法。
坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
施工企业的应收及预付款项，如应收账款、应收票据、 预付工 程款、预付备料款、预付购货款、其他应收款、长期应收款等， 如符合坏账损失的确认条件，或有确凿证据表明其不符合预付账 款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货 物的，都应计提相应的坏账准备。
本账户应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。
二、应收股利的核算
应收股利核算的主要会计处理
1.被投资单位宣告发放现 金股利或利润时，按应归 本企业享有的金额 借：应收股利 贷：投资收益
2.收到现金股利或利润时
借：银行存款 贷：应收股利
第五节
预付账款和其他应收 款的核算
第五节 预付账款和其他应收款 的核算
2. 计算应收票据的 贴现期 贴现
计算步骤 4.计算应收票据的贴 3.计算应收票据的贴现息 现净值 贴现息=票据到期值×贴现 贴现净值=票据到期值率×贴现期 贴现息
二、应收票据核算应设置的账户及其 会计处理
“应收票据”账户
为核算企业结算工程价款， 对外销售产品、材料等业务 而收到的商业汇票，施工企 业应设置 “应收票据” 账 户。
坏账损失核算应设置的账户
坏账损失核算的会计处理
一、坏账损失核算的内容
坏账损失的确认
有确凿证据表明该项应收款项不能 收回，如债务单位已经撤消、破产。
企业确认坏 账损失应符 合下列条件 之一
有确凿证据表明该项应收款项收回的可能 性不大， 如债务单位资不抵债、现金流 量严重不足、发生严重的自然灾害等导致 停产而在短时间内无法偿付债务等。
企业分期收 款、实质上 具有融资性 质的销售商 品或提供劳 务产生长期 应收款时
借：长期应收款（应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（现值）
未实现融资收益（差额）
二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理
收到承租 人或购货 单位偿还 的款项
借：银行存款 贷：长期应收款
二、 应收票据核算应设置的账户及其 会计处理
应收票据会计处理
企业因工程价款结算， 对外销售产品、材料 等收到开出、承兑的 应收票据的面值及应 计利息时，应借记 “应收票据”账户。
企业到期收回、已 背书转让、到期承 兑人拒付以及未到 期向银行贴现的应 收票据的面值及应 计利息时，应贷记 “应收票据”账户。
商业折扣
现金折扣
总价法
净价法
二、应收账款核算应设置的账户 及其会计处理
应收账款核算应设置“应收账款”账户 会计处理
发生
借：应收账款
收回
借：银行存款
（按应收的工程款）
贷：工程结算 （按已结算的 工程价款）
会计 处理
贷：应收账款
第二节
坏账损失的核算
第二节 坏账损失的核算
坏账损失核算的内容
一、预付账款的核算
预付账款核算应设置的账户
为核算和监督预付账款的增减变化情况，企业应设 置“预付账款”账户。
预付账款不多的企业可以不设置“预付账款”账户， 而是在“应付账款”账户核算。
一、预付账款的核算
预付账款核算的会计处理
预付
借：预付账款——预付分包单位款 贷：银行存款
结算
借：工程施工 贷：应付账款——应付工程款
一、应收利息的核算
应收利息核算的主要会计处理
借：应收利息 （已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息） 企业购入分 期付息、到 期还本的债 券并划分为 可供出售金 融资产时 可供出售金融资产——利息调整 （票面利息收入小于实际利息收入的差额） 贷：投资收益 （按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息） 可供出售金融资产——利息调整 （票面利息收入大于实际利息收入的差额）
一、预付账款的核算
二、其他应收款的核算
一、预付账款的核算
预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理
一、预付账款的核算